3. Kiểm toán các phần hành cụ thể
- Hàng tồn kho Trang 18/2/2008
- TSCĐ và xây dựng cơ bản Quý 18-19/2/2008
- Vốn chủ Phan 19/2/2008
… … …
Đối với Khách hàng B
Cũng giống như với Khách hàng A, sau khi hợp đồng kiểm toán được ký kết kiểm toán viên lập kế hoạch tổng quát:
Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng
So với Khách hàng A, ở Khách hàng B công việc này được tiến hành một cách nhanh chóng và thuận lợi hơn. Như đã đề cập trong phần khái quát về khách hàng, B là khách hàng thường xuyên của AISC do đó những thông tin cơ sở về Công ty B được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung của khách hàng đó. Khi bắt đầu cuộc kiểm toán, kiểm toán viên trong nhóm tiến hành kiểm toán sẽ tìm trong hồ sơ kiểm toán chung những thông tin liên quan cụ thể đến khách hàng như Quyết định thành lập, lĩnh vực hoạt động, cơ cấu vốn, kết quả kiểm toán các năm trước và các văn bản pháp lý có liên quan. Kiểm toán viên cũng sẽ liên hệ với Công ty B để xem trong năm có những quy định mới hay không, nếu có sẽ yêu cầu Công ty gửi bản sao các quy định mới đó.
Theo Hồ sơ kiểm toán năm 2006 và các thông tin mới do B cung cấp, Công ty B được thành lập theo Quyết định số 2600/GP-UB do Chủ tịch UBND Thành phố Hà Nội cấp ngày 23/7/1996. Công ty được Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Công ty cổ phần số 060410 ngày 01/8/1996. Công ty đã đăng ký thay đổi Giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh 06 lần, đăng ký thay đổi lần 07 được cấp ngày 16/7/2007.
Vốn điều lệ của Công ty là 20.266.950.000 đồng. Trụ sở chính của Công ty đặt tại Số 01 Nguyễn Huy Tưởng, Phường Thanh Xuân Trung, Quận Thanh Xuân, Hà Nội.
Trong năm 2007 Công ty không có sự thay đổi về mặt nhân sự quản lý cũng như nhân viên kế toán, Công ty vẫn sử dụng phần mềm kế toán giống các năm trước. Liên quan đến hàng tồn kho, kiểm toán viên thu thập được các thông tin sau:
Hàng tồn kho của Công ty là các mặt hàng thuộc thiết bị chiếu sáng (đèn điện) và các thiết bị liên quan đến chiếu sáng (đế đèn, cột thép, kính đèn, …
Hội đồng Quản trị
Ban Giám đốc
Phòng Hành chínhPhòng Tổ chức Nhân sựPhòng Kế hoạchPhòng Tài chính – Kế toánPhòng Vật tư – Kỹ thuật
Mỗi một mặt hàng lại bao gồm rất nhiều chủng loại khác nhau. Hàng tồn kho của Công ty bao gồm: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, thành phẩm và chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Hàng tồn kho của Công ty được bố trí ở hai kho: Kho A1 để chứa nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ và Kho A2 để chứa thành phẩm. Cả hai kho được đặt cạnh nhau và cạnh với xưởng sản xuất. Thành phẩm được sắp xếp trật tự, khoa học trong Kho A2 nhưng ở Kho A1, do nguyên vật liệu nhiều, lại được chia trực tiếp tại kho rồi mới chuyển sang xưởng sản xuất nên các vật tư trong kho lộn xộn, khó khăn trong quản lý được vật tư.
Nhìn chung hệ thống kho bãi bảo quản hàng tồn kho được xây dựng kiên cố, được bảo vệ trông coi 24/24h.
Đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng Thứ nhất là Môi trường kiểm soát
Là năm thứ ba AISC kiểm toán cho Công ty B, bởi vậy kiểm toán viên nắm khá rõ các thông tin về môi trường kiểm soát của khách hàng. Bộ máy quản lý của Công ty B có thể được khái quát qua sơ đồ sau:
Ghi chú:
: Chỉ đạo
: Phối hợp
Ban Giám đốc gồm: Giám đốc, hai Phó Giám đốc và Kế toán trưởng chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị về tất cả hoạt động của Công ty và đảm bảo toàn bộ việc kinh doanh và hoạt động của Công ty luôn tuân theo Điều lệ, chính sách của Công ty và luật pháp nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam.
Công ty trong những năm vừa qua đều được bằng khen của cơ quan thuế về việc thực hiện đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế với Nhà nước.
Thứ hai là Hệ thống kế toán
Để tìm hiểu hệ thống kế toán của khách hàng, kiểm toán viên cũng tiến hành các công việc giống như thực hiện với Khách hàng A. Những thông tin thu được như sau:
Các Báo cáo tài chính của Công ty được lập theo chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định Số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12, hình thức sổ kế toán là Nhật ký – Sổ cái. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán và lập Báo cáo tài chính là VNĐ. Những nghiệp vụ kinh tế phát sinh không phải là VNĐ được quy đổi thành VNĐ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng vào ngày phát sinh nghiệp vụ.
Hàng tồn kho trong Công ty được hạch toán tổng hợp theo phương pháp kê khai thường xuyên, phương pháp định giá hàng tồn kho đối với nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ là phương pháp giá thực tế đích danh, đối với thành phẩm là theo phương pháp hệ số giá.
giá thành thành phẩm, …
Hàng tồn kho là thành phẩm, vật tư được kiểm kê định kỳ theo quý, khác với các năm trước là nửa năm Công ty mới kiểm kê một lần. Tuy nhiên Công ty không tiến hành kiểm kê giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Thứ ba là Các thủ tục kiểm soát
Dựa vào giấy tờ làm việc trong hồ sơ kiểm toán năm 2005, kết hợp với việc quan sát trực tiếp và phỏng vấn kế toán trưởng, kế toán hàng tồn kho về các nguyên tắc trong quản lý, kiểm soát hàng tồn kho, kiểm toán viên đã thu được những thông tin ở Khách hàng B:
Có sự phân công trách nhiệm giữa người bảo quản vật chất và người ghi sổ hàng tồn kho. Hàng tồn kho từ khi nhập kho đến khi xuất kho đều chịu sự quản lý chặt chẽ bởi thủ kho, bảo vệ kho. Hàng tồn kho khi xuất khỏi kho phải có đầy đủ các chứng từ cần thiết và có sự phê duyệt của các cấp quản lý có thẩm quyền.
Mặc dù là đơn vị sản xuất nhưng Công ty không có quy chế kiểm soát nội bộ riêng đối với hàng tồn kho, quy chế tài chính cũng không ban hành.
Thứ tư là Kiểm toán nội bộ
Công ty B không có kiểm toán nội bộ.
Thực hiện phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính của khách hàng
Trong kiểm toán hàng tồn kho tại Khách hàng B, kiểm toán viên cũng thực hiện phân tích các chỉ tiêu như đối với Khách hàng A, ngoài ra do Khách hàng B là doanh nghiệp sản xuất, có doanh thu và giá vốn hàng bán, hàng tồn kho bao gồm cả thành phẩm và sản phẩm dở dang, do đó kiểm toán viên còn tiến hành phân tích sơ bộ số liệu trên Báo cáo kết quả kinh doanh của Khách hàng B bao gồm:
Tính và so sánh tỷ trọng hàng tồn kho trên tổng doanh thu hoặc hàng tồn kho trên giá vốn hàng bán so với những năm trước.
dang trên tổng hàng tồn kho và đánh giá tính phù hợp của khoản mục này. Kiểm toán viên tiến hành phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty B, công việc này được lưu trên giấy làm việc của kiểm toán viên:
Bảng số 08: Trích Giấy tờ làm việc Số 02 của kiểm toán viên
AISC
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN
HỌC hµng tån kho
CHI NHÁNH HÀ NỘIKhách hàng:B Khách hàng:B
Tên Ngày ĐVT: VND
Nội dung thực hiện: Phân tích sơ bộ số
liệu Người TH: Phan 25/2/2008 Mã số: H
Năm tài chính:31/12/2007 Người KT: Trang:
Phân tích sơ bộ số liệu trên Bảng cân đối kế toán của Khách hàng B
Đơn vị: triệu đồng
Chỉ tiêu Năm 2006 Năm 2007 Chênh lệch
Số tiền %
A.Tài sản ngắn hạn 9,831,652,430 19,540,111,063 9,708,458,633 98.75
I. Tiền 5,831,785,249 5,760,010,992 (71,774,257) (1.23)II. Các khoản đầu tư TC II. Các khoản đầu tư TC
ngắn hạn 0 0 0 -