III. Các khoản phải thu
4.Không có các bút toán điều chỉnh.
Hợp đồng kiểm toán ký kết giữa AISC và VATM, Khách hàng A là một đơn vị thành viên của VATM, do đó sau khi hoàn tất các công việc tại đơn vị A, có buổi họp tổng kết giữa Khách hàng A và AISC, trao đổi về các bút toán điều chỉnh, biên bản kiểm toán được lập với sự thống nhất của cả hai bên. Biên bản kiểm toán này sẽ được lập thành ba bản, mỗi bên giữ một bản, bản thứ ba được gửi cho Ban Tài chính của VATM. Báo cáo kiểm toán và thư quản lý sẽ được phát hành cho VATM.
Đối với Khách hàng B
Kiểm toán viên phụ trách kiểm toán hàng tồn kho sẽ trao đổi với trưởng nhóm về các sai sót được phát hiện, sau đó trưởng nhóm sẽ trao đổi với khách hàng. Công việc tổng hợp kết quả kiểm toán liên quan đến hàng tồn kho được phản ánh trên giấy làm việc.
Bảng số 19: Trích Giấy làm việc số 11
AISC
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ
TIN HỌC hµng tån kho
CHI NHÁNH HÀ NỘIKhách hàng:B Khách hàng:B
Tên Ngày ĐVT: VND
Năm tài chính:31/12/2007 Người KT: Trang:
Tổng hợp sai sót
Công ty chưa tiến hành kiểm kê khối lượng sản xuất dở dang (đối với hoạt động xây lắp và sản xuất sản phẩm). Công ty áp dụng phương pháp tính giá xuất bán (hệ số giá hạch toán) chưa chính xác.
Bút toán điều chỉnh
Không có bút toán điều chỉnh.
Các sai sót được đánh giá là không trọng yếu bởi vậy kết luận trong Báo cáo kiểm toán phát hành: “Theo ý kiến của chúng tôi, xét trên các khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính tại ngày 31/12/2007, kết quả hoạt động kinh doanh cũng như các dòng lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày của Công ty, được lập phù hợp với chế độ và chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành”.
2.2.3. So sánh trình tự kiểm toán hàng tồn kho tại các khách hàng điển hình
Nhìn chung trình tự kiểm toán hàng tồn kho tại hai Công ty A và B là giống nhau, gồm ba nội dung chính: Lập kế hoạch kiểm toán; Thực hiện kế hoạch kiểm toán; Kết thúc kiểm toán.
Khi tiến hành kiểm toán tại hai Công ty, kiểm toán viên đều dựa trên Chuẩn mực kiểm toán, Chương trình kiểm toán hàng tồn kho mà AISC đã xây dựng. Các thủ tục kiểm toán cần thiết đều đã được kiểm toán viên thực hiện khi tiến hành kiểm toán tại hai Công ty. Tuy nhiên thủ tục tham gia kiểm kê hàng tồn kho hoặc thực hiện tái kiểm kê hàng tồn kho tại đơn vị khách hàng, kiểm toán viên đều chưa thực hiện được tại hai khách hàng.
Khung chương trình kiểm toán hàng tồn kho tại hai Công ty được thực hiện giống nhau, tuy nhiên đi sâu vào từng nội dung cụ thể mới thấy được sự khác biệt rõ rệt khi kiểm toán viên tiến hành kiểm toán hàng tồn kho tại hai Công ty A và B. Hai Khách hàng A và B thuộc hai lĩnh vực hoạt động kinh doanh khác nhau, một khách hàng hoạt động trong lĩnh vực đặc thù – điều hành bay, là năm đầu tiên AISC kiểm toán, một khách hàng là doanh nghiệp sản xuất, là khách hàng lâu năm của AISC. Từ những khác biệt quan trọng trên quyết định sự khác biệt trong thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên thực hiện. Có thể
bảng phân tích sau:
Bảng số 20: Sự khác biệt trong trình tự kiểm toán hàng tồn kho tại hai Công ty
Thủ tục kiểm
toán Khách hàng A Khách hàng B
Lập kế hoạch
Thu thập thông
tin cơ sở Kiểm toán viên phải tiến hành thu thập thông tinvề khách hàng qua buổi họp với khách hàng, từ những tài liệu khách hàng cung cấp và tìm kiếm trên mạng Internet, mất nhiều công sức và thời gian hơn, do đó việc lập kế hoạch kiểm toán lâu hơn.
Kiểm toán viên tiến hành thu thập những thông tin chung và thông tin cho năm tài chính 2006 được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm, do đó việc lập kế hoạch kiểm toán nhanh chóng hơn. Đánh giá hệ
thống KSNB, rủi ro kiểm soát
Kiểm toán viên tiến hành đánh giá hệ thống KSNB của Khách hàng A thông qua các kỹ thuật kiểm toán khác nhau như phỏng vấn, quan sát và kiểm tra tài liệu. Công việc này tại Khách hàng A kiểm toán viên thực hiện trong khoảng thời gian lâu hơn khi thực hiện tại Khách hàng B. Hệ thống KSNB của A được đánh giá là tồn tại và hoạt động có hiệu quả mức rủi ro kiểm soát thấp. Do đó kiểm toán viên sẽ thực hiện nhiều thử nghiệm kiểm soát hơn.
Kiểm toán viên dựa vào Hồ sơ kiểm toán năm 2005 kết hợp với việc quan sát trực tiếp, phỏng vấn. Hệ thống KSNB tồn tại, mức rủi ro kiểm soát trung bình. Do đó kiểm toán viên sẽ thực hiện nhiều thử nghiệm cơ bản hơn.
Phân tích sơ bộ số liệu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Do A là đơn vị thành viên của một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực đặc thù, bởi vậy khoản mục hàng tồn kho cũng có những điểm riêng biệt. Khi tiến hành phân tích sơ bộ số liệu, kiểm toán viên chỉ phân tích số liệu trên Bảng cân đối kế toán của khách hàng.