III. Các khoản phải thu
2. Cách tính giá trị thành phẩm của đơn vị như sau:
Giá trị thành phẩm nhập (xuất) kho theo giá HT (I) = SL x Đơn giá HT (với đơn giá HT chính là định mức chi phí mà Công ty đã xây dựng)
Giá trị thành phẩm nhập (xuất) kho thực tế = (I) x hệ số giá HT.
Giá tr thành ph m t n kho ị ẩ ồ đầu k theo giáỳ
HT + Chi phí th c t phát sinh trong kự ế ỳ
H s giáệ ố
Giá trị thành phẩm nhập và xuất kho trong kỳ được xác định theo giá hạch toán và điều chỉnh theo hệ số giá. Cách tính hệ số giá này là không đúng, nó bỏ qua giá trị thành phẩm dở dang cuối kỳ. Tính đúng phải là:
Nhận xét:
Do ảnh hưởng của cách tính hệ số giá sai, dẫn tới giá trị thành phẩm nhập kho trong kỳ sai và giá vốn hàng bán sai. Mặt khác, Công ty không kiểm kê, xác định giá trị thành phẩm dở dang cuối kỳ, ảnh hưởng tới tính chính xác của HTK và kết quả kinh doanh trong kỳ.
Do các sai sót được xác định là không trọng yếu nên kiểm toán viên không đưa ra các bút toán điều chỉnh.
Kiểm tra việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Kế toán Công ty không thực hiện bút toán trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào cuối niên độ kế toán.
Kiểm toán viên sau khi xem xét thấy hàng tồn kho dư cuối kỳ của Công ty chủ yếu là sản phẩm dở dang và nguyên vật liệu, nguyên vật liệu của Công ty là mới được mua sắm để phục vụ cho các hợp đồng mới ký. Bởi vậy Công ty không cần phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Sau khi thực hiện xong các thủ tục kiểm toán cần thiết, kiểm toán viên lập biểu chủ đạo, đây là giấy tờ làm việc bắt buộc của kiểm toán viên.
Bảng số 17: Trích giấy tờ làm việc Số 09của kiểm toán viên
AISC
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ
TIN HỌC hµng tån kho
CHI NHÁNH HÀ NỘIKhách hàng:B Khách hàng:B
Tên Ngày ĐVT: VND
Nội dung thực hiện: Kiểm tra chi tiết Người TH: Trang 26/2/2008 Mã số: H Năm tài chính:31/12/2007 Người KT: Phan 26/2/2008 Trang:
BIỂU CHỦ ĐẠO
Chỉ tiêu Số liệu tại 31/12/2007 01/01/2007Số liệu tại Báo cáo Điều chỉnh Kiểm toán
Nguyên vật liệu 2,893,374,939 0 2,893,374,939 473,202,865
Công cụ, dụng cụ 20,190,890 0 20,190,890 18,583,792
Chi phí SX KDDD 1,129,236,584 0 1,129,236,584 416,112,949
Thành phẩm 429,890,803 0 429,890,803 1,823,528,399
DP giảm giá HTK 0 0 0 0
Cộng giá trị thuần của
HTK 4,472,693,216 0 4,472,693,216 2,731,428,005
Giá tr d dang ị ở đầu k th c t + Chi phí th cỳ ự ế ự
t phát sinh trong kế ỳ
H s giáệ ố
HT Giá tr thành ph m nh p kho trong k theoị ẩ ậ ỳ
2.2.2.3. Kết thúc kiểm toán hàng tồn kho
Trong giai đoạn này trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp và đánh giá quá trình làm việc của kiểm toán viên trên các khía cạnh: Việc tuân thủ kế hoạch, số lượng cũng như chất lượng các bằng chứng kiểm toán, sự hợp lý của các bút toán điều chỉnh. Trong giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm toán còn xem xét các phát sinh có thể xảy ra sau kiểm toán và thảo luận với Ban Giám đốc khách hàng để thống nhất kết quả của cuộc kiểm toán làm căn cứ đưa ra Báo cáo kiểm toán.
Để soát xét các sự kiện sau ngày lập Báo cáo tài chính, kiểm toán viên thẩm vấn Ban quản trị, xem xét các biên bản họp hay quyết định của Ban Giám đốc, xem xét các sổ sách chứng từ có liên quan mới được lập sau ngày kết thúc niên độ... để thu thập các thông tin, các sự kiện quan trọng có khả năng ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính đã được kiểm toán. Đồng thời kiểm toán viên cũng thu thập bản giải trình của Ban Giám đốc.
AISC đã xây dựng và thực hiện các chính sách, thủ tục kiểm soát chất lượng để đảm bảo tất cả các cuộc kiểm toán đều được tiến hành phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoặc Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được Việt Nam chấp nhận, nhằm không ngừng nâng cao chất lượng của các cuộc kiểm toán. Báo cáo kiểm toán chỉ được phát hành sau khi đã có sự soát xét kiểm tra của Trưởng phòng Kiểm toán và Giám đốc Công ty.
Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán khách hàng là một quy định bắt buộc ở AISC, kiểm toán viên sau khi hoàn thành công việc kiểm toán tại mỗi khách hàng khi về Công ty phải lập và hoàn thiện các file hồ sơ kiểm toán của khách hàng ấy, đây là một trong những quy định của AISC nhằm ngày càng nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán.
Đối với Khách hàng A
thực hiện tổng hợp các kết quả kiểm toán trên giấy tờ làm việc dưới đây:
Bảng số 18: Trích Giấy làm việc số 10
AISC
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ
TIN HỌC hµng tån kho
CHI NHÁNH HÀ NỘIKhách hàng:A Khách hàng:A
Tên Ngày ĐVT: VND
Nội dung thực hiện: Tổng hợp kết quả Người TH: Phan 21/2/2008 Mã số: H
Năm tài chính:31/12/2007 Người KT: Trang: