CHỨNG TỪ GHI SỔ
1.2.5 Thuyết minh báo cáo tài chính.
Thuyết minh báo cáo tài chính của Tổng công ty Chè Việt Nam được lập nhằm bổ sung, giải thích các thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh của Tổng công ty, tình hình tài chính và các thông tin khác mà nó không liên quan trực tiếp đến các báo cáo tài chính khác hoặc chưa nêu rõ.
Khác với các báo cáo tài chính khác, Thuyết minh báo cáo tài chính được lập thủ công bởi lẽ không có một khuôn mẫu chung để giải thích các chỉ tiêu. Tuy nhiên, về thực chất các số liệu để giải thích được lấy từ số liệu tổng hợp sẵn có mà chương trình đã thực hiện. Tại Tổng công ty, Thuyết minh báo cáo tài chính được lập tuân thủ đúng quy định tại chuẩn mực kế toán VAS 21 “Lập và trình bày báo cáo tài chính” và
VAS 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán các khoản đầu tư vào công ty con”. Theo đó, Thuyết minh báo cáo tài chính của Tổng công ty gồm các nội dung sau:
- Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp: trong đó nêu hình thức sở hữu vốn và các hoạt động chính của Tổng công ty.
*Cơ sở lập báo cáo tài chính hợp nhất và kỳ kế toán: .* Các chính sách kế toán chủ yếu:
Sau đây là các chính sách kế toán chủ yếu được Tổng công ty áp dụng cho việc lập báo cáo tài chính hợp nhất.
Áp dụng các chuẩn mực kế toán mới:
Trong năm 2006, Tổng công ty lần đầu tiên áp dụng các chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) cụ thể như sau:
VAS 17 Thuế thu nhập doanh nghiệp
VAS 23 Các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ kế toán VAS 28 Báo cáo tài chính giữa niên độ
VAS 29 Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót Việc áp dụng các Chuẩn mực kế toán mới này được đánh giá là không ảnh hưởng trọng yếu đến các số liệu trình bày trong Báo cáo tài chính hợp nhất kỳ này và các kỳ kế toán trước của Tổng công ty.
Ước tính kế toán:
Việc lập báo cáo tài chính hợp nhất tuân thủ theo các Chuẩn mực kế toán Việt Nam yêu cầu Ban Tổng giám đốc phải có những ước tính và giả định ảnh hưởng đến số liệu báo cáo về các công nợ, tài sản và việc trình bày các công nợ và tài sản tiềm tàng tại ngày lập báo cáo tài chính hợp nhất cũng như các số liệu báo cáo về doanh thu và chi phí trong suốt năm tài chính ( kỳ hoạt động). Kết quả hoạt động kinh doanh thực tế có thể khác với các ước tính, giả định đặt ra.
Cơ sở hợp nhất báo cáo tài chính:
Báo cáo tài chính hợp nhất được lập trên cơ sở hợp nhất báo cáo tài chính của khối hạch toán tập trung và báo cáo tài chính của các đơn vị hạch toán độc lập trực thuộc Tổng công ty.
Trong trường hợp cần thiết,báo cáo tài chính của các công ty con của Tổng công ty được điều chỉnh để các chính sách kế toán được áp dụng tại Tổng công ty và các công ty con là giống nhau.
Tất cả các nghiệp vụ và số dư chủ yếu giữa các công ty con của Tổng công ty được loại trừ khỏi báo cáo tài chính hợp nhất.
- Đầu tư vào công ty liên kết:
Công ty liên kết là một công ty mà Tổng công ty có ảnh hưởng đáng kể nhưng không phải là công ty con hay công ty liên doanh của Tổng công ty. Ảnh hưởng đáng kể thể hiện ở quyền ra quyết định về các chính sách tài chính và hoạt động của bên nhận đầu tư nhưng không có ảnh hưởng về mặt kiểm soát hoặc đồng kiểm soát những chính sách này.
Kết quả hoạt động kinh doanh, tài sản, công nợ của các công ty liên kết được hợp nhất trong báo cáo tài chính hợp nhất sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu. Các khoản góp vốn liên kết được trình bày trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất theo giá gốc được điều chỉnh theo những thay đổi trong phần vốn góp của Tổng công ty vào phần tài sản thuần của công ty liên kết sau ngày mua khoản đầu tư. Các khoản lỗ của công ty liên kết đó (bao gồm bất kể các khoản góp vốn dài hạn mà về thực chất tạo thành đầu tư thuần của Tổng công ty tại công ty liên kết đó) không được ghi nhận.
Trong trường hợp một công ty thành viên của Tổng công ty thực hiện giao dịch với một công ty liên kết với Tổng công ty, lãi/lỗ chưa thực hiện tương ứng với phần vốn góp của Tổng công ty vào công ty liên kết, được loại bỏ khỏi Báo cáo tài chính hợp nhất.
- Góp vốn liên doanh:
Các khoản góp vốn liên doanh là thoả thuận trên cơ sở ký kết hợp đồng mà theo đó Tổng công ty và các bên tham gia thực hiện hoạt động kinh tế trên cơ sở đồng kiểm soát. Cơ sở đồng kiểm soát được hiểu là việc đưa ra quyết định mang tính chiến lược liên quan đến các chính sách hoạt động và tài chính của đơn vị liên doanh phải có sự đồng thuận của các bên đồng kiểm soát.
Trong trường hợp một nhóm thành viên trực tiếp thực hiện hoạt động kinh doanh theo các thoả thuận liên doanh, phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm soát và bất kỳ khoản nợ phát sinh chung phải gánh chịu cùng với bên góp vốn liên doanh khác từ hoạt động của liên doanh được hạch toán vào Báo cáo tài chính hợp nhất của Tổng công ty tương ứng và được phân loại theo bản chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Các khoản công nợ và chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp đến phần vốn góp trong tài sản đồng kiểm soát được hạch toán trên cơ sở dồn tích. Các khoản thu nhập từ việc bán hàng hoặc sử dụng phần sản phẩm được chia từ hoạt động liên doanh được ghi nhận khi chắc chắn khoản lợi ích kinh tế có được từ các giao dịch này được chuyển tới hoặc chuyển ra khỏi Tổng công ty và các khoản lợi ích kinh tế này có thể được xác định một cách đáng tin cậy.
Các thoả thuận góp vốn liên doanh liên quan đến việc thành lập một số cơ sở kinh doanh độc lập trong đó có các bên tham gia góp vốn liên doanh được gọi là cơ sở đồng kiểm soát. Tổng công ty lập báo cáo về các khoản lợi ích trong các liên doanh theo phương pháp hợp nhất dựa trên tỷ lệ góp vốn. Phần tài sản góp vốn liên doanh, phần nợ phải trả, thu nhập, chi phícủa Tổng công ty trong cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát được hợp nhất với các khoản mục tương ứng trong báo cáo tài chính hợp nhất từng khoản mục.
Bất kỳ lợi thế kinh doanh nào có được từ việc mua lại phần góp vốn của Tổng công ty tại đơn vị góp vốn liên doanh đồng kiểm soát được kế toán phù hợp với chính sách kế toán của Tổng công ty liên quan đến lợi thế kinh doanh có được từ mua công ty con.
Trong trường hợp Tổng công ty giao dịch với các đơn vị liên doanh của Tổng công ty , lãi/lỗ chưa thực hiện, tương ứng với phần vốn góp của Tổng công ty vào đơn vị liên doanh được loại bỏ khỏi Báo cáo tài chính hợp nhất.
- Hợp nhất các cơ sở kinh doanh ở nước ngoài:
Khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở kinh doanh ở nước ngoài để lập báo cáo tài chính hợp nhất, các khoản mục trên Báo cáo tài chính của cơ sở ở nước
ngoài được chuyển đổi sang Đồng Việt Nam theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại ngày kết thúc niên độ kế toán.
Tiền và các khoản tương đương tiền:
Tiền mặt và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt tại quỹ, các khoản đầu tư ngắn hạn hoặc các khoản đầu tư có khả năng thanh khoản cao. Các khoản có khả năng thanh khoản cao là các khoản có khả năng chuyển đổi thành các khoản tiền mặt xác định và ít rủi ro liên quan đến việc biến động giá trị chuyển đổi của các khoản này.
Các khoản phải thu và dự phòng nợ khó đòi:
Dự phòng phải thu khó đòi của Tổng công ty được trích lập theo Thông tư số 107/2001/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2001. Theo đó, Tổng công ty được phép trích lập dự phòng khoản phải thu khó đòi cho những khoản phải thu đã quá hạn thanh toán từ hai năm trở lên, hoặc các khoản thu mà người nợ khó có khả năng thanh toán hay các khó khăn tương tự.
Hàng tồn kho:
Hàng tồn kho được xác định trên cơ sở giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp và chi phí sản xuất chung nếu có, để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Giá gốc của hàng tồn kho được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền. Giá trị thuần có thể thực hiện được được xác định bằng giá bán ước tính trừ các chi phí để hoàn thành cùng chi phí tiếp thị, bán hàng và phân phối phát sinh.
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho của Tổng công ty được trích lập theo các quy định kế toán hiện hành. Theo đó, Tổng công ty được phép trích lập Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lỗi thời, hỏng, kém phẩm chất trong trường hợp giá trị thực tế của hàng tồn kho cao hơn giá thị trường tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán.
Tài sản cố định hữu hình và hao mòn:
Tài sản cố định hữu được trình bày theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn luỹ kế.
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình bao gồm giá mua và toàn bộ các chi phí liên quan khác liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình do tự làm, tự xây dựng bao gồm chi phí xây dựng, chi phí thực tế phát sinh cộng chi phí lắp đặt chạy thử.
Tài sản cố định hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính. Thời gian khấu hao cụ thể như sau:
Tài sản cố định hữu hình Thời gian khấu hao ( Năm) Nhà xưởng, vật kiến trúc
Máy móc, thiết bị Thiết bị văn phòng Phương tiện liên lạc
10 -308 -12 8 -12
3 -510 - 20 10 - 20
(Nguồn: Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất 2006)
Bảng 1.2: Bảng thời gian khấu hao TSCĐ
Chi phí xây dựng dở dang:
Các tài sản đang trong quá trình xây dựng phục vụ mục đích sản xuất, cho thuê, quản trị hoặc cho bất kỳ mục đích nào khác được ghi nhận theo giá gốc. Chi phí này bao gồm chi phí dịch vụ và chi phí lãi vay có liên quan phù hợp với chính sách kế toán của Tổng công ty. Việc tính khấu hao các tài sản này được áp dụng giống như với các tài sản khác, bắt đầu từ khi tài sản ở vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Các khoản chứng khoán đầu tư:
Các khoản chứng khoán đầu tư được ghi nhận bắt đầu từ ngày mua khoản chứng khoán đầu tư và được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá và các chi phí liên quan đến giao dịch mua khoản chứng khoán đầu tư đó.
Tại các kỳ kế toán tiếp theo, các chứng khoán đầu tư được xác định theo nguyên giá trừ các khoản giảm giá chứng khoán đầu tư.
Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư được trích lập theo các quy định về kế toán hiện hành. Theo đó, Tổng công ty được phép trích lập dự phòng cho các khoản chứng khoán đầu tư tự do trao đổi có giá trị ghi sổ cao hơn giá thị trường tại ngày kết thúc niên độ kế toán.
Doanh thu được ghi nhận khi kết quả giao dịch hàng hoá được xác định một cách đáng tin cậy và Tổng công ty có khả năng thu được các lợi ích kinh tế từ các giao dịch này. Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi giao hàng và chuyển quyền sở hữu cho người mua.
Doanh thu từ hợp đồng xây dựng được ghi nhận như chính sách kế toán về hợp đồng xây dựng.
Lãi tiền gửi được ghi nhận trên cơ sở dồn tích, được xác định trên số dư các tài khoản tiền gửi và lãi suất áp dụng.
Lãi từ các khoản đầu tư được ghi nhận khi Tổng công ty có quyền nhận khoản lãi.
Hợp đồng xây dựng:
Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng có thể được ước tính một cách đáng tin cậy, doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành tại ngày kết thúc niên độ kế toán được tính bằng tỷ lệ phần trăm giữa chi phí phát sinh của phần công việc đã hoàn thành tại thời điểm kết thúc kỳ kế toán so với tổng chi phí dự toán của hợp đồng, ngoại trừ trường hợp chi phí này không tương đương với phần khối lượng xây lắp đã hoàn thành. Khoản chi phí này có thể bao gồm các chi phí phụ thêm, các khoản bồi thường và chi thưởng thực hiện hợp đồng theo thoả thuận với khách hàng.
Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng không thể được ước tính một cách đáng tin cậy, doanh thu chỉ được ghi nhận tương đương với chi phí của hợp đồng đã phát sinh mà việc được hoàn trả là tương đối chắc chắn.Chi phí của hợp đồng chỉ được ghi nhận là chi phí trong kỳ khi các chi phí này phát sinh.
Khi tổng chi phí thực hiện hợp đồng có thể vượt quá tổng doanh thu của hợp đồng, khoản lỗ ước tính được ghi ngay vào chi phí.
Ngoại tệ:
Các nghiệp vụ phát sinh bằng các loại ngoại tệ được chuyển đổi theo tỷ giá tại ngày phát sinh nghiệp vụ. Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ các nghiệp vụ này được hạch toán vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất.
Số dư các tài sản bằng tiền và công nợ phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ tại ngày kết thúc niên độ kế toán được chuyển đổi theo tỷ giá tại ngày này. Chênh lệch tỷ giá phát sinh do đánh giá lại các số dư tại ngày kết thúc niên độ kế toán không được dùng để chia cho các cổ đông.
Chi phí đi vay:
Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc mua, đầu tư xây dựng hoặc sản xuất những tài sản cần một thời gian tương đối dài để hoàn thành đưa vào sử dụng hoặc kinh doanh được cộng vào nguyên giá tài sản cho đến khi tài sản đó được đưa vào sử dụng hoặc kinh doanh. Các khoản thu nhập phát sinh việc đầu tư tạm thời các khoản vay được ghi giảm nguyên giá tài sản có liên quan.
Trường hợp khoản vốn vay riêng biệt chỉ sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang thì chi phí đi vay có đủ điều kiện vốn hoá cho tài sản dở dang đó sẽ được xác định là chi phí đi vay thực tế phát sinh từ các khoản vay trừ đi các khoản thu nhập phát sinh từ các hoạt động đầu tư tạm thời của các khoản vay này.
Tất cả các chi phí lãi vay khác được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất khi phát sinh
- Thông tin bổ sung cho chỉ tiêu trình bày trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất và Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất: tiền và các khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, các khoản thuế phải thu, tài sản cố định hữu hình, đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, các khoản vay và nợ ngắn hạn, thuế và các khoản phải nộp nhà nước, các khoản vay và nợ dài hạn, doanh thu, giá vốn hàng bán.
- Thông tin khác như các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ kế toán, số liệu so sánh.
Nhìn chung, việc lập báo cáo tài chính tại Tổng công ty Chè Việt Nam theo