Đối với nguyờn vật liệu xuất kho, kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ xuất kho mà đại diện là “ Phiếu xuất kho” để ghi “ Sổ nhật ký chung”. Từ cỏc số liệu trờn “Sổ nhật ký chung”, kế toỏn ghi “ Sổ cỏi tài khoản 152”
Hạc toỏn tổng hợp xuất nguyờn vật liệu
Giỏ trị của nguyờn vật liệu xuất kho ghi trờn “Phiếu xuất kho” được tớnh theo giỏ bỡnh quõn gia quyền. Giỏ vật liệu sẽ được phần mền tự động tớnh toỏn khi nhập số liệu vào mỏy theo đỳng định khoản, đỳng mó vật tư.
* Kế toỏn xuất Nguyờn vật liệu phục vụ sản xuất
Khi thủ kho đó làm xong cỏc thủ tục xuất kho sẽ tiến hành vào thẻ kho, kế toỏn vật tư vào sổ theo dừi chi tiết vật tư, chi tiết cụng trỡnh sau đú chuyển kế toỏn tổng hpự vào sổ Nhật ký chung.
- Theo PX số 206 ngày 30/08/2008: Xuất vật tư Cầu Giấy cho Đặng Đỡnh Hải - Cụng trỡnh nhà điều hành Phỳ Mỹ 2:
Nợ TK 621 - CT Phỳ Mỹ 2 : 37.250.000,đ
Cú TK 152 - Mó VT: Xi măng BS PC30 : 37.250.000,đ
- Theo PX số 166 ngày 12/08/2008: Xuất vật tư kho Cầu Giấy cho Nguyễn Văn Nam phục vụ thi cụng tại CT Bệnh viện K 2 :
Nợ TK 621 - CT SC bệnh viện K : 15.462.400,đ Cú TK 152 - Mó VT: Thộp phi 6 : 15.462.400,đ
Với cụng trỡnh Cụng ty đó khoỏn gọn toàn bộ cho Xớ nghiệp, đội cỏc thủ tục xuất kho cũng tương tư như trờn nhưng kế toỏn sẽ ghi sổ như sau:
Chứng từ xuất vật tư. (Phiếu xuất kho).
- Theo PX kho số 192 ngày 25/8/2008 Xuất vật tư cho Nguyễn Văn Ngọc -Cụng trỡnh nhà luới theo yờu cầu:
Nợ TK 141 - Chi tiết Cụng trỡnh nhà lưới : 15.486.753,đ Cú TK 152 - Mó VT: Xi măng BS PC30: 15.486.753,đ
* Trường hợp cụng ty cho phộp cỏc đơn vị mua vật tư bằng tiền tạm ứng để sử dụng tại cỏc đơn vị trực thuộc
Để đỏp ứng kịp thời việc thi cụng cỏc cụng trỡnh ở xa trụ sở cụng ty. Cụng ty cho phộp cỏc đơn vị cú nhu cầu tự đi mua vật tư bằng tiền tạm ứng. Khi đú, tất cả cỏc loại NVL này được xuất dựng hết trong thỏng. Thống kờ, kế toỏn ở đơn vị trực thuộc lập tờ kờ chi tiết về số vật liệu đó mua và sử dụng theo thỏng kốm theo hoỏ đơn chứng từ mua và đề nghị mua vật tư đó được Giỏm đốc Cụng ty duyệt chuyển phũng TCKT quyết toỏn tạm ứng .
- Theo chứng từ hoàn ứng số 08/8 ngày 27/8/2008 trờn nhật ký chung thỏng 8/2008 của ễng Lờ Đỡnh Dũng - Cụng trỡnh đường Bản Trại - Lạng Sơn cú một số vật tư được mua ngoài bằng tiền tạm ứng và đưa vào sử dụng tại cụng trỡnh với số tiền là: 12.894.700,đ, Vật tư đó được nhập tại kho tạm tại cụng trỡnh theo phiếu nhập kho số 08, 09, 10, 11, 12 ngày 05/08/2008 và cỏc hoỏ đơn hàng kốm theo. Kế toỏn tiến hành ghi số Nhật ký chung như sau:
+ Chọn kho cụng trỡnh đường Bản Trại trờn phần mền kế toỏn ghi:
Nợ TK 152 - Chi tiết vật liệu: 12.894.700,đ,
Nợ TK 133 - Thuế GTGT 1.289.470,đ
Cú TK 141 - Cụng trỡnh đường Bản Trại: 14.184.170,đ
Trong thỏng tiến hành xuất kho số 21,22,23,25 cỏc vật tư tại kho tạm cụng trỡnh đường Bản Trại kốm theo tờ kờ xuất vật tư của thống kờ đội. Tổng số tiền ghi trờn tờ kờ là: 18.972.183,đ. Căn cứ vào tờ kờ chi tiết do thống kờ đội lập và gửi lờn phũng kế toỏn. Phũng kế toỏn ghi vào nhật ký chung:
+ Chọn kho cụng trỡnh Bản Trại trờn phần mền kế toỏn ghi:
Nợ TK621 -CT cụng trỡnh đường Bản Trại: 18.972.183,đ. Cú TK152 -Chi tiết vật liệu: 18.972.183,đ.
* Trường hợp nguyờn vật liệu xuất dựng làm nhà kho, nhà tạm…
Sản phẩm xõy lắp từ khi khởi cụng cho đến khi hoàn thành cụng trỡnh bàn giao đưa vào sử dụng thường kộo dài, khi kết thỳc cụng trỡnh cỏc điều kiện sản xuất lại phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm. Do đú, cỏc doanh nghiệp xõy lắp luụn phỏt sinh khoản chi phớ
làm nhà kho, nhà tạm tại cỏc cụng trỡnh thi cụng. Cỏc khoản chi phớ cho cụng việc làm nhà kho, nhà tạm sẽ được chủ đầu tư chi trả. Vỡ vậy, đõy cựng được coi là một khoản chi phớ trực tiếp tại cụng trỡnh.
- Theo PX kho 34 ngày 18/9/2008 tại kho tạm cụng trỡnh TĐ Nậm Mức được ghi trờn Nhật ký chung thỏng 8/2008 : Xuất kho vật tư làm nhà tạm cho cụng nhõn cụng trỡnh TĐ Nậm Mức ghi như sau:
Nợ TK 6272 - CT Nậm Mức 1.293.000,đ Cú TK 152 - Chi tiết từng loại NVL 1.293.000,đ
Tại Cụng ty CP đầu tư và phỏt triển nhà Hà Nội số 52 cụng tỏc kế toỏn được thực hiện trờn mỏy vi tớnh nờn việc hạch toỏn kế toỏn chi tiết cũng như hạch toỏn tổng hợp được tiến hành khỏ đơn giản và chớnh xỏc. Tại phũng kế toỏn đó căn cứ từ cỏc chứng từ theo thứ tự thời gian để vào sổ Nhật ký chung, để từ đú phần mền sẽ tự động nhập cỏc số liệu vào cỏc sổ chi tiết và số cỏi tương ứng. Nếu cú yờu cầu kiểm tra số vật liệu xuất dựng cho từng cụng trỡnh thỡ kế toỏn kiểm tra trờn bảng tổng hợp nhập vật tư theo nguồn, bảng tổng hợp xuất vật tư theo đối tượng và bảng kờ luỹ kế nhập xuất tồn …để từ đú đối chiếu với số cỏi TK152, TK621, TK627 và cỏc sổ chi tiết liờn quan.
Cuối thỏng kế toỏn tiến hành đối chiếu số dư trờn cỏc sổ: Số dư bờn Nợ trờn Sổ Cỏi TK152 phải bằng tổng số dư bờn Nợ của cỏc sổ chi tiết vật tư và số dư đú được ghi vào vào mục hàng tồn kho trờn Bảng cõn đối kế toỏn.
Cỏc sổ sỏch kế toỏn để hạch toỏn tổng hợp Nguyờn vật liệu được sử dụng tại Cụng ty như sau:
CễNG TY CP ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN NHÀ HÀ NỘI SỐ 52 MST: 0101658934 SỔ NHẬT Kí CHUNG ( trớch). Thỏng 8/2008 TT Số CT Ngày CT Ngày GS
Diễn giải Tài
khoản Phỏt sinh nợ Phỏt sinh cú
Mang sang 2.855.967.385 2.855.967.385
26 PN121 02/8 02/8 Nhập vật tư mua của Cty Quang Linh đó thanh toỏn bằng TM (PC số 198) 152 133 331 37.250.000 3.725.000 40.975.000 27 PX138 04/8 04/8
Xuất vật tư kho Cầu Giấy phục vụ sản xuất tại CT Gia
Bỡnh 621152 11.175.000 11.175.000
28 PX142 05/8 05/8 Xuất vật tư phục vụ sản xuất tại CT NĐH Phỳ Mỹ
621 152
37.250.000
37.250.000 29 PN128 07/8 07/8 Nhập vật tư mua của Cty
XM Cao Bằng 152 133 331 47.400.000 2.370.000 49.770.000 30 PX159 08/8 08/8 Xuất vật tư phục vụ tại CT
trụ sở cục thuế Cao Bằng 621152 38.181.000 38.181.000 31 PX166 12/8 12/8 Xuất kho vật tư phục vụ CT
bệnh viện K
621 152
12.384.000
12.384.000 32 HĐ4707 12/8 12/8 Hạch toỏn phải trả Cty XM
Cao Bằng tiền chi phớ VC 6277133 331
6.000.000 300.000
6.300.000 33 HU08/8 20/8 20/8 Đỗ Duy Thứ - Hoàn ứng tiền
mua NVL nhập kho 152 133 141 28.934.753 1.238.680 30.173.433 34 PN158 22/8 22/8 Nhập vật tư mua của Cty
Hoàng Hiệp 152133 331 178.637.271 8.931.864 187.569.135 ……… …… …… Cộng mang sang 4.875.985.811 4.875.985.811
Nguồn: Phũng TCKT - Cty CP Đầu tư và Phỏt triền nhà Hà Nội số 52
CễNG TY CP ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN NHÀ HÀ NỘI SỐ 52 MST: 0101658934
SỔ CÁI TÀI KHOẢN ( trớch). 152- Nguyờn liệu, vật liệu
Thỏng 8 năm 2008
Ngày
ghi sổ Số chứngtừ chứng từNgày Diễn giải khoảnTài
ĐƯ Nợ Cú
Số dư đầu kỳ 2.957.869.276
02/8 PN121 02/8 Nhập vật tư mua của Cty Quang Linh đó thanh toỏn bằng TM (PC số 198)
111 37.250.000
04/8 PX138 04/8
Xuất vật tư kho Cầu Giấy phục vụ sản xuất tại CT Gia Bỡnh 621 11.175.000 05/8 PX142 05/8 Xuất vật tư phục vụ sản xuất tại CT NĐH Phỳ Mỹ 621 37.250.000
07/8 PN128 07/8 Nhập vật tư mua của Cty XM Cao Bằng
331 47.400.000
08/8 PX159 08/8 Xuất vật tư phục vụ tại CT
trụ sở cục thuế Cao Bằng 621 38.181.000
12/8 PX166 12/8 Xuất kho vật tư phục vụ
CT bệnh viện K 621 12.384.000
20/8 HU08/8 20/8 Đỗ Duy Thứ - Hoàn ứng
tiền mua NVL nhập kho 141 28.934.753 22/8 PN158 22/8 Nhập vật tư mua của Cty
Hoàng Hiệp 331 178.637.271
… … … …
Tổng phỏt sinh 4.900.125.308 5.192.654.723
Số dư cuối kỳ 2.665.339.861
Nguồn: Phũng TCKT - Cty CP Đầu tư và Phỏt triền nhà Hà Nội số 52
2.6 PHÂN TÍCH TèNH HèNH CUNG CẤP VÀ SỬ DỤNG NGUYấN VẬT LIỆU TẠI CễNG TY CỔ PHẦN ĐT VÀ PT NHÀ HÀ NỘI SỐ 52
Để đảm bảo hoàn thành tốt những kế hoạch sản xuất đó đặt ra cỏc doanh nghiệp luụn quan tõm đến việc đảm bảo cung ứng, dự trữ, sử dụng tiết kiện cỏc loại nguyờn vật liệu.
Điều đú đó tỏc động mạnh mẽ đến cỏc hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Qua thời gian tỡm hiểu những vấn đề liờn quan đến việc quản lý và sử dụng Nguyờn vật liệu tại Cụng ty cổ phần Đầu tư và Phỏt triển nhà Hà nội số 52 em xin đưa ra một số phõn tớch về tỡnh tỡnh cung cấp và sử dụng NVL tại Cụng ty như sau:
Một trong những yếu tố để Cụng ty hoàn thành kế hoạch sản xuất trong những năm qua là việc cung cấp NVL đó được tổ chức hợp lý, đảm bảo đủ số lượng, chất lượng, đỳng tiến độ. Cỏc mặt hàng chủ yếu Cụng ty sử dụng là: Sắt thộp, xi măng, cỏt, đỏ, nhiờn liệu, đú là những NVL thiết yếu phục vụ cho quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh của đơn vị nờn Cụng ty đó chủ động ký kết cỏc hợp đồng nguyờn tắc về việc cung cấp cỏc NVL đú với cỏc Cụng ty chuyờn sản xuất kinh doanh cỏc mặt hàng này như: Cụng ty CP thộp Việt ý, Cụng ty CP xi măng Bỉm Sơn, Cụng ty TNHH VLXD Quang Linh, Cụng ty CP xõy lắp điện mỏy Hà Tõy, Cụng ty CP xi măng XDCT Cao Bằng …
Khi một cụng trỡnh chuẩn bị được khởi cụng, bộ phận kế hoạch của phũng KHĐT đó lập kế hoạch mua vật tư kốm theo cỏc địa chỉ cung cấp cú uy tớn trờn thị trường nhằm đảm bảo việc cung cấp đầy đủ, đỳng tiến độ cỏc loại NVL trong quỏ trỡnh thi cụng cụng trỡnh.
Việc sử dụng tiết kiệm NVL là một trong những mục tiờu cơ bản để giảm chi phớ sản xuất, hạ giỏ thành sản phẩm, tăng mức lợi nhuận cho doanh nghiệp. Do đú, phõn tớch tỡnh hỡnh sử dụng NVL sẽ thấy được những nguyờn nhõn dẫn đến việc biến động mức chi phớ cho mỗi cụng trỡnh. Trờn cơ sở đú tỡm ra những biện phỏp thớch hợp làm giảm tối đa chi phớ sản xuất, hạ giỏ thành sản phẩm.
Sản phẩm hoàn thành của ngành xõy dựng chớnh là những cụng trỡnh hạ tầng với giỏ trị lớn, thời gian hoàn thành một sản phẩm dài được chia thành nhiều cụng đoạn. Do đú, việc phõn tỡnh hỡnh sử dụng NVL tại Cụng ty rất đơn giản, ta chỉ cần so sỏnh giữa khối lượng theo dự toỏn so với khối lượng quyết toỏn của từng cụng trỡnh hoàn thành để từ đú cú những biện phỏp tỡm ra nguyờn nhõn dẫn đến việc sử dụng NVL khụng hiệu quả hay làm thế nào để tiết kiệm được chi phớ NVL. Vỡ thế, em xin phõn tớch tỡnh hỡnh sử dụng NVL tại một cụng trỡnh đú là Cụng trỡnh Xõy dựng trụ sở làm việc Cụng ty CP Cụng nghiệp Phỳ Mỹ do Đội xõy lắp số 1 của Cụng ty đảm nhận thi cụng.
Cụng trỡnh XD trụ sở làm việc Cụng ty CP cụng nghiệp Phỳ Mỹ Cụng ty trỳng thầu thi cụng theo phương thức đấu thầu cạnh tranh nờn khi làm hồ sơ dự thầu Cụng ty đó tớnh toỏn chi tiết từng khoản chi phớ đẻ đưa ra mức giỏ cạnh trạnh nhất để cú cơ hội thi cụng cụng trỡnh.
Căn cứ theo dự toỏn Cụng trỡnh và cỏc khoản chi phớ phỏt sinh tại cụng trỡnh đó được quyết toỏn ngày 18/8/2008 ta cú bảng tài liệu sau:
STT Loại NVL Đơn vị tớnh
Dự toỏn Quyết toỏn Chờnh lệch
1 Thộp cỏc loại Kg 129.864 129.713 -151
2 Xi măng Tấn 572 574,42 2,42
3 Đỏ cỏc loại M3 930 925 -5
4 Gạch xõy Viờn 650.000 642.790 -7.210
Nguồn: Phũng TCKT - Cty CP Đầu tư và Phỏt triền nhà Hà Nội số 52
Qua bảng tài liệu trờn ta thấy việc sử dụng một số NVL chớnh tại cụng trỡnh XD trụ sở làm việc Cụng ty CP cụng nghiệp Phỳ Mỹ đó hoàn thành tốt kế hoạch sử dụng NVL cụ thể là :
- Thộp cỏc loại số SD thực tế so với KH giảm : 151kg , tỷ lệ giảm 0,11%
- Xi măng số SD thực tế tăng so với KH : 2,42 tấn, tỷ lệ tăng 0,42%
- Đỏ cỏc loại số SD thực tế giảm so với KH : 5m3, tỷ lệ giảm 0,54%
- Gạch xõy số SD thực tế giảm so với KH: 7.210, viờn, tỷ lệ giảm 1,11%
Tuy nhiờn, một số cụng trỡnh của Cụng ty cũng bị ảnh hưởng do yếu tố giỏ Nguyờn vật liệu đầu vào tăng cao trong thời gian vừa qua nờn chi phớ đầu vào của chi phi tăng lờn đỏng kể như : cỏc cụng trỡnh điện tại Cao Bằng, cụng trỡnh hạ tầng kỹ thuật cụm dõn cư gia Bỡnh...đõy là những cụng trỡnh cụng ty đấu thầu đưa vào thi cụng từ năm 2006 khi đú giỏ NVL cũn thấp nờn dự toỏn dự thầu thấp. Cụng ty đó cú phương ỏn đề nghị điều chỉnh giỏ nhưng khụng được chủ đầu tư chấp nhận. Đõy là nguyờn nhõn khỏch quan dẫn đến việc tăng chi phớ NVL đầu vào tại cỏc cụng trỡnh.
Theo dự toỏn cụng trỡnh: Chống quỏ tải lưới điện khu Vườn Cam 2, Nà Cạn 1, Thị xó Cao Bằng – tỉnh Cao Bằng được lập ngày 03/01/2007 như sau:
BẢNG TỔNG HỢP DỰ TOÁN
Cụng trỡnh: Chống qua tải lưới điện khu Vườn Cam 2, Nà Cạn 1 Thị xó Cao Bằng - tỉnh Cao Bằng
ST T
KHOẢN MỤC CHI PHÍ XD ĐƯỜNG
DÂY 10KV XD TRẠM BIẾN ÁP10/0.4KV XD ĐƯỜNG DÂY 0.4KV TỔNG CỘNG CHI PHÍ XÂY DỰNG 281.272.353 119.438.313 120.113.151 520.823.817 I CHI PHÍ TRỰC TIẾP 218.696.107 97.976.972 89.308.984 405.982.063 1 Vật liệu (VL) 175.331.983 81.598.563 62.697.174 319.627.721 2 Nhõn cụng(NC) 40.109.446 14.928.594 25.291.973 80.330.013 3 Mỏy thi cụng 22.715 1.879 24.594 4 Trực tiếp phớ khỏc 3.231.962 1.447.936 1.319.837 5.999.735 II CHI PHÍ CHUNG 20.054.723 4.408.964 12.645.986 37.109.673 Giỏ thành dự toỏn XD 283.750.830 102.385.936 101.954.970 443.091.736
III THU NHẬP THUẾ TÍNH TRƯỚC 11.937.541 5.119.297 5.097.749 22.154.587 Cộng giỏ trị XD trước thuế 250.688.371 107.505.232 107.052.719 465.246.323
IV THUẾ GTGT ĐẦU RA 25.068.837 10.750.523 10.705.272 46.524.632
V CHI PHÍ XD NHÀ TẠM 5.515.144 1.182.558 2.355.160 9.052.862
Theo Sổ chi tiết chi phớ doanh thu theo cụng trỡnh được theo dừi chi tiết cho từng cụng trỡnh năm 2007 và năm 2008. Chi phớ vật liệu tại Cụng trỡnh: Chống qua tải lưới điện khu Vườn Cam 2, Nà Cạn 1 Thị xó Cao Bằng - tỉnh Cao Bằng là: 465.046.142,đ. Đến nay Cụng trỡnh này đó được quyết toỏn chi phớ, Cụng ty đó xuất hoỏ đơn cho Chủ đầu tư.
Như vậy, chi phớ NVL đó tăng do chờnhh lệch giỏ là: 465.046.142 - 319.627.721 = 145.418.421,đ.
Theo bảng quyết toỏn khối của cụng trỡnh này so với dự toỏn dự thầu khụng tăng so vỡ thế cú thể khẳng định việc tăng chi phớ NVL tại cụn trỡnh là do nguyờn nhõn tăng giỏ vật liệu đầu vào.
PHẦN 3:
ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CễNG TÁC KẾ TOÁN NGUYấN VẬT LIỆU TẠI CễNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ PHÁT
TRIỂN NHÀ HÀ NỘI SỐ 52
3.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CễNG TÁC KẾ TOÁN NGUYấN VẬT LIỆU TẠI CễNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN NHÀ HÀ NỘI SỐ 52
Cụng ty cổ phần Đầu tư và Phỏt triển nhà Hà nội số 52 là một đơn vị mới đi vào hoạt động trong lĩnh vực xõy lắp được 4 năm. Tuy nhiờn kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh