2. Kiểm tra chi tiết
2.3.5.1. Thực hiện thủ tục phân tích
Trên cơ sở các tài liệu được khách hàng cung cấp như BCĐKT, Bảng cân đối phát sinh tài khoản… KTV tiến hành lập Bảng phân tích theo nhóm tài sản chứa các chỉ tiêu về Nguyên giá và khấu hao TSCĐ như Bảng 2.
Thông qua số liệu thu thập được, KTV tiến hành đánh giá tình hình biến động tăng - giảm TSCĐ trong năm: Việc đầu tư, mua sắm TSCĐ trong năm phải phù hợp về cơ cấu vốn, ngành nghề kinh doanh: TSCĐ giảm là do thanh lý, nhượng bán… và đã được ghi chép đầy đủ. Việc trích khấu hao phải theo đúng tỷ lệ đã đăng ký và phải bảo đảm nhất quán qua các năm. Biến động tăng - giảm về khấu hao TSCĐ trong năm phải phù hợp với biến động tăng - giảm về nguyên giá TSCĐ. Ngoài ra, KTV tiến hành so sánh giá trị TSCĐ giữa kỳ này với kỳ trước với quy mô, ngành nghề kinh doanh tại đơn vị.
Bảng 2.15: Phân tích sơ bộ TSCĐ tại Công ty ABC
Khoản mục 31/12/2005 31/12/2006 Chênh lệch % Chênh lệch VND Ghi chú I. TSCĐ hữu hình 18.663.944.885 17.427.392.349 -7 (1.236.552.536) (1) 1. Nguyên giá 37.571.711.745 38.181.031.670 2 609.319.925 2. Khấu hao 1.890.776.686 20.753.639.521 998 18.862.862.835 II. TSCĐ vô hình 489.498.076 59.196.761 -88 (430.301.315) (2) 1. Nguyên giá 880.346.113 290.223.383 -67 (590.122.730) 2. Khấu hao 390.848.037 231.026.622 -41 (159.821.415) Tổng cộng 18.353.442.961 17.486.589.110 -95 -1.666.853.851
(1): TSCĐ hữu hình năm 2006 giảm so với năm 2005 có thể do thanh lý, nhượng bán.
KTV cần tiến hành kiểm tra hồ sơ TSCĐ. Chú ý những TSCĐ tăng trong năm 2005 do mua sắm hoặc do đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành. Kiểm tra Quyết định thanh lý, nhượng bán; biên bản thanh lý, nhượng bán…
Tính toán lại khấu hao TSCĐ trong năm (chú ý tới nguyên giá tính khấu hao và thời gian trích khấu hao có nằm trong khung quy định không)
(2) TSCĐ giảm do đã khấu hao hết.
Bảng 2.16: Phân tích sơ bộ tình hình TSCĐ tại Công ty XYZ
Khoản mục 31/12/2005 31/12/2006 Chênh lệch % Chênh lệch VND Ghi chú I. TSCĐ hữu hình 40.980.394.008 40.882.559.640 (0) (97.834.368) (1) Nguyên giá 77.506.124.346 80.828.870.490 4 3.322.746.144 2. Khấu hao 36.525.730.338 39.946.310.850 9 3.420.580.512 II. TSCĐ vô hình 9.459.112.086 8.695.799.480 (9) (763.312.606) (2) 1. Nguyên giá 13.920.972.903 13.842.294.030 (1) (78.678.873) 2. Khấu hao 4.461.844.716 5.146.494.550 13 684.649.834 (1) (2) TSCĐ trong kỳ biến động nhỏ, không đáng kể. Có thể TSCĐ vô hình chỉ ghi giảm đúng giá trị khấu hao năm. TSCĐ hữu hình có tăng với giá trị nhỏ.
Từ phân tích sơ bộ ở trên, KTV nhận thấy:
Công ty ABC: Các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục TSCĐ biến động trong năm
đa dạng: do mua sắm, do thanh lý, nhượng bán, do đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành, các nghiệp vụ sửa chữa lớn TSCĐ. Điều này dẫn đến việc tính toán và phân bổ khấu hao phức tạp. Do vậy, công tác hạch toán kế toán tại Công ty ABC có thể có nhiều sai sót. Công ty XYZ: trong năm tài chính 2006, các nghiệp vụ TSCĐ biến động phát sinh tương đối đơn giản, số lượng nghiệp vụ phát sinh không nhiều. Tại Công ty XYZ, không có đầu tư xây dựng cơ bản, vì vậy không có tài sản tăng do đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành, đồng thời cuối niên độ kế toán không có số dư trên tài khoản chi phí xây dựng cơ bản dở dang; sửa chữa lớn TSCĐ trong kỳ cũng không phát sinh. Do vậy, các nghiệp vụ liên quan đến tăng, giảm TSCĐ phát sinh trong năm tài chính 2006 tại Công ty XYZ chỉ gồm có mua sắm tài sản, việc tính toán và phân bổ khấu hao không phức tạp và công tác hạch toán kế toán đơn giản hơn nên khả năng sai sót đối với khoản mục TSCĐ tại Công ty XYZ ít hơn so với Công ty ABC.
Từ phân tích sơ bô ở trên, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết đối với 2 khách hàng. Đây là bước công việc quan trọng nhất trong quá trình kiểm toán nội bộ TSCĐ. Mục tiêu của trắc nghiệm trực tiếp số dư là thu thập những bằng chứng kiểm toán cần thiết để xác định tính trung thực và của số dư cuối kỳ khoản mục TSCĐ trên BCTC của đơn vị. Để xác định được số dư cuối kỳ, tính chính xác của các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ có liên quan chặt chẽ. Đối với Công ty ABC, KTV cần kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ do mua sắm, do thanh lý, nhượng bán, sửa chữa lớn TSCĐ, đặc biệt lưu ý tới tài khoản chi phí xây dựng cơ bản dở dang, kiểm tra chi tiết tới các quyết định đầu tư, quyết toán…; đối với Công ty XYZ, KTV cần tập trung kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng TSCĐ do mua sắm, kiểm tra hoá đơn bán hàng, hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn vận chuyển hàng hoá, tờ khai hải quan.
Trọng tâm của bước công việc thực hiện:
Kiểm tra tổng hợp số dư TK TSCĐ
Các nghiệp vụ tăng TSCĐ;
Các nghiệp vụ giảm TSCĐ;
Kiểm tra khoản mục khấu hao TSCĐ
Kiểm tra tổng hợp số dư TK TSCĐ Công ty XYZ
Kiểm tra số liệu tổng hợp được thực hiện nhằm khẳng định số dư khoản mục TSCĐ tại thời điểm cuối kỳ là thực sự tồn tại về mặt hiện vật và chính xác về mặt giá trị. Thông qua kiểm tra số dư đầu kỳ, tổng phát sinh tăng, giảm trong kỳ để khẳng định độ tin cậy của số dư cuối kỳ.Số dư đầu kỳ: Tuy là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên nhưng KTV đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị hoạt động khá hữu hiệu (đánh giá ở phần trên). Cuối năm 2006, đơn vị đã tiến hành kiểm kê tài sản, do vậy KTV đánh giá sự tồn tại và hiện hữu của TSCĐ tại đơn vị vào đầu niên độ (01/01/2006) là khả quan. Tuy nhiên, để đảm bảo tính khách quan và độ tin cậy đối với SDĐK, KTV chia khoản mục TSCĐ thành từng nhóm tài sản và đối chiếu giữa Sổ Cái TK 211, 213 với Sổ Cái chi tiết các TK TSCĐ. Qua đó, KTV thấy số hạch toán TSCĐ là phù hợp, không có chênh lệch nào được phát hiện và đánh giá số dư đầu năm của TK TSCĐ tại Công ty
XYZ là thực sự tồn tại. Ngoài ra, KTV tiến hành chọn mẫu một số tài sản dư đầu năm từ Bảng kê chi tiết TSCĐ để thực hiện:
Kiểm kê để khẳng định TSCĐ đó thuộc quyền sử hữu của đơn vị và vẫn đang được sử dụng, đồng thời xem xét khẳng định giá trị còn lại của tài sản được phản ánh phù hợp với tình trạng và thời gian sử dụng còn lại của tài sản đó.
Kiểm tra hồ sơ TSCĐ: nhằm khẳng định tài sản đó có thực sự tồn tại và có thuộc quyền sở hữu hợp pháp của đơn vị không, KTV tiến hành kiểm tra các chứng từ như Biên bản nghiệm thu, bàn giao TSCĐ; Quyết định đầu tư TSCĐ, Hợp đồng kinh tế; Hoá đơn bán hàng…
Số phát sinh trong kỳ: KTV tiến hành kiểm tra Sổ Cái tài khoản, đối chiếu với sổ chi tiết TSCĐ để kiểm tra độ tin cậy của số phát sinh tăng, giảm trong kỳ, đồng thời đối chiếu với Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản. Kết quả kiểm tra số phát sinh TK TSCĐ sẽ được trình bày ở phần kiểm tra chi tiết TSCĐ tăng giảm trong năm.
Số dư cuối kỳ: Trên cơ sở kết quả kiểm tra SDĐK, số phát sinh tăng, giảm trong kỳ, KTV tính ra SDCK và đối chiếu với số dư của khoản mục này trên BCTC cho niên độ kết thúc 31/12/2006.
Công ty ABC: ABC là khách hàng thường xuyên nhưng đơn vị lại không thực hiện kiểm kê tài sản tại thời điểm cuối niên độ kế toán. Tuy nhiên, số liệu kế toán năm trước đã được AASC kiểm toán nên KTV dựa vào số cuối kỳ trước đã được kiểm toán để đối chiếu với số dư đầu kỳ này. KTV tiến hành kiểm tra số liệu tổng hợp TSCĐ tương tự như đã thực hiện đối với Công ty XYZ. Tuy nhiên trong năm 2006, đơn vị không phát sinh nghiệp vụ nào về TSCĐ vô hình.
Bảng 2.17: Trích giấy tờ làm việc của KTV - Kiểm tra số liệu tổng hợp TK 211 tại Công ty ABC