Đánh giá rủi ro kiểm toán trên toàn bộ BCTC

Việc đánh giá rủi ro kiểm toán trên toàn bộ BCTC cũng được AASC thực hiện theo từng loại rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện.

Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC.

Rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC được AASC đánh giá trên ba mức độ: thấp, trung bình, cao. KTV sẽ đưa ra các câu hỏi đánh giá rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC. Căn cứ vào từng câu trả lời đối với một vấn đề cụ thể, đặc biệt là xem xét tầm quan trọng của vấn đề đó tới các thông tin trên BCTC, KTV sẽ đánh giá rủi ro tiềm tàng.

Đối với Công ty XYZ, do là khách hàng năm đầu tiên nên để đánh giá rủi ro tiềm tàng, KTV tiến hành thu thập các thông tin về khách hàng, như: tính liêm chính, kinh nghiệm, sự hiểu biết của Ban Giám đốc; sự thay đổi thành phần của Ban Giám đốc, Hội đồng quản trị trong năm kiểm toán, trình độ chuyên môn, kinh nghiêm của kế toán trưởng, ý kiến của KTV trên Báo cáo kiểm toán năm trước… Sau đó, KTV tiến hành lập bảng đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với Công ty XYZ

Bảng 2.7: Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC của Công ty XYZ

Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC Khách hàng: Công ty XYZ

1. Cơ cấu tổ chức của khách hàng như thế nào?

Được tổ chức tốt

2. Năng lực của Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc?

Các thành viên trong Hội đồng quản trị có năng lực tốt, có nhiều kinh nghiệm trong việc điều hành sản xuất và kinh doanh

3. Trình độ của kế toán trưởng và nhân viên kế toán?

Kế toán trưởng và nhân viên kiểm toán tốt nghiệp Đại học ngành kế toán

4. Ý kiến của KTV trong Báo cáo kiểm toán năm trước?

Ý kiến ngoại trừ ….

Kết luận: Rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC là trung bình

Đối với Công ty ABC, KTV cũng lập Bảng câu hỏi tương tự. Các thông tin về Công ty ABC được nhóm kiểm toán rút từ Hồ sơ kiểm toán các năm trước và có sự cập nhật trong năm nay. Một điểm cần lưu ý là ý kiến KTV trên Báo cáo kiểm toán năm trước là ý kiến ngoại trừ về việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ. Việc đánh gía sản phẩm dở dang cuối kỳ được thực hiện theo ước tính chủ quan của Công ty mà chưa theo một phương pháp nhất định. Năm nay, Công ty vẫn chưa thực hiện theo đề xuất của KTV. Kết luận của KTV về rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC của khách hàng ABC là trung bình.

Sau khi đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ BCTC, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát trên toàn bộ BCTC. Việc đánh giá này được tiến hành bằng cách thu thập những thông tin theo bảng câu hỏi về Hệ thống KSNB của khách hàng. Dựa vào đó mà KTV sẽ đánh giá được Hệ thống KSNB là khá, trung bình, yếu từ đó xác định rủi ro kiểm soát là thấp, trung bình, cao. Trong quá trình đánh giá, KTV dựa vào sự xét đoán để đưa ra được kết luận chính xác. Do đó công việc này phải đựơc thực hiện bởi các KTV có nhiều kinh nghiệm.

Bảng 2.8: Đánh giá Hệ thống KSNB tại Công ty XYZ

Đánh giá Hệ thống KSNB Khách hàng: Công ty XYZ Kết luận: Hệ thống KSNB Khá Trung bình Yếu Câu hỏi C ó Khôn g Không áp dụng 1.Hội đồng quản trị và Ban giám đốc có bị chi phối bởi một

hoặc một nhóm người không trung thực không?

X

2.KTV có nghi ngờ về tính liêm chính của Ban Giám đốc và Hội đồng quản trị?

X

3.Việc phân công công việc cho nhân viên kế toán không được cập nhật thường xuyên?

4.……

X

Như vậy, rủi ro kiểm soát đối với Công ty ABC là trung bình.

Công ty ABC là khách hàng thường xuyên của AASC nên KTV hiểu rõ về tổ chức và hoạt động của hệ thống KSNB nói chung và công tác kế toán nói riêng. Dựa vào kinh nghiệm từ các lần kiểm toán trước, KTV đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng này là kém hiệu quả, rủi ro kiểm soát cao.

Đánh giá rủi ro phát hiện trên toàn bộ BCTC.

Sau khi đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, KTV xác định rủi ro phát hiện thông qua mô hình xác định rủi ro dưới đây.

Bảng 2.9: Mô hình đánh giá rủi ro phát hiện

Đánh giá của KTV vể rủi ro kiểm soát

Cao Trung bình Thấp

Đánh giá của KTV vể rủi ro

tiềm tàng

Cao Thấp nhất Thấp Trung bình

Trung bình Thấp Trung bình Cao

Thấp Trung bình Cao Cao nhất

Khách hàng ABC có rủi ro tiềm tàng trên BCTC được đánh giá là Trung bình, rủi ro kiểm soát là Cao, do đó rủi ro phát hiện trên toàn bộ BCTC là Thấp.

Khách hàng XYZ có rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đều ở mức Trung bình, do đó rủi ro phát hiện được đánh giá là Trung bình.

Cùng với việc đánh giá rủi ro trên toàn bộ BCTC, KTV còn đánh giá rủi ro kiểm toán trên số dư tài khoản và loại nghiệp vụ để phục vụ cho quá trình phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục và thiết kế chương trình kiểm toán thích hợp với từng khoản mục. Ở đây em tập trung đánh giá rủi ro cho tài khoản TSCĐ tại hai khách hàng.