5. Cấu trỳc của đề tài
1.2.1.1.Đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất
CPSX kinh doanh của DN cú thể phỏt sinh ở nhiều địa điểm khỏc nhau, liờn quan đến việc SX chế tạo cỏc loại SP, lao vụ khỏc nhau. Chớnh vỡ vậy, CPSX kinh doanh phỏt sinh trong kỳ phải được kế toỏn tập hợp theo một phạm vi, giời hạn nhất định. Đú chớnh là đối tượng kế toỏn CPSX.
Đối tượng tập hợp CPSX là phạm vi, giới hạn tập hợp cỏc chi phớ SX phỏt sinh. Xỏc định đối tượng tập hợp chi phớ là nhằm mục đớch phục vụ cho việc kiểm tra phõn tớch CPSX và tớnh giỏ thành SP.
Khi xỏc định đối tượng CPSX thỡ phải căn cứ vào mục đớch sử dụng của chi phớ, đặc điểm tổ chức SX kinh doanh, quản lý SXKD, quy trỡnh cụng nghệ SX, loại hỡnh SX SP, khả năng, trỡnh độ và yờu cầu quản lý của DN. Cụ thể như sau:
- Căn cứ vào đặc điểm tổ chức SX thỡ đối tượng tập hợp CPSX cú thể là phõn xưởng hoặc khụng cú phõn xưởng hoặc đội SX.
- Căn cứ vào đặc điểm quy trỡnh cụng nghệ : Nếu DN cú quy trỡnh cụng nghệ giản đơn thỡ đối tượng tập hợp CPSX là toàn bộ quy trỡnh cụng nghệ. Nếu DN cú quy trỡnh cụng nghệ SX phức tạp, kiểu chế biến liờn tục thỡ đối tượng tập hợp CPSX là SP cuối cựng hoặc từng giai đoạn cụng nghệ, kiểu chế biến song song thỡ đối tượng tập hợp CPSX là thành phẩm hoặc từng bộ phận chi tiết.
- Căn cứ vào loại hỡnh SX: cỏc DN thuộc loại hỡnh SX đơn chiếc thỡ đối tượng tập hợp CPSX cú thể là SP, từng cụng trỡnh hay hạng mục cụng trỡnh. Cỏc DN cú loại hỡnh SX hàng loạt và cú khối lượng lớn phụ thuộc vào tớnh chất quy trỡnh cụng nghệ SX SP thỡ đối tượng tập hợp CPSX cú thể là nhúm SP.
- Căn cứ vào khả năng, yờu cầu và trỡnh độ quản lý: Nếu DN thực hiện hạch toỏn kế toỏn nội bộ một cỏch rộng rói, đũi hỏi kiểm tra, phõn tớch và xỏc định kết quả hạch toỏn kinh tế đến cỏc phõn xưởng thỡ đối tượng tập hợp CPSX là cỏc phõn xưởng hoặc cỏc giai đoạn SX.
Xỏc định đối tượng CPSX một cỏch khoa học hợp lý gúp phần tạo điều kiện để tớnh giỏ thành nhanh chúng, chớnh xỏc, kịp thời, là cơ sở để tổ chức kế toỏn CPSX, từ việc tổ chức hạch toỏn ban đầu đến tổ chức tổng hợp số liệu, ghi chộp trờn cỏc tài khoản, sổ chi tiết...
1.2.1.2. Phương phỏp kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất
Phương phỏp tập hợp CPSX là cỏch thức mà kế toỏn sử dụng để tập hợp, phõn loại cỏc khoản CPSX phỏt sinh trong một kỳ theo cỏc đối tượng tập hợp chi phớ đó xỏc định. Tựy thuộc vào khả năng quy nạp của chi phớ vào cỏc
đối tượng tập hợp chi phớ, kế toỏn sẽ ỏp dụng cỏc phương phỏp tập hợp CPSX một cỏch thớch hợp. Thụng thường tại cỏc DN hiện nay cú hai phương phỏp tập hợp chi phớ như sau:
- Phương phỏp tập hợp chi phớ trực tiếp:
Phương phỏp này được sử dụng để tập hợp cỏc loại chi phớ cú liờn quan trực tiếp đến cỏc đối tượng tập hợp chi phớ đó xỏc định (thường là chi phớ NVL trực tiếp, chi phớ NC trực tiếp), cuối kỳ kết chuyển trực tiếp cho cỏc đối tượng tớnh giỏ thành.
Phương phỏp này yờu cầu kế toỏn phải tổ chức hạch toỏn một cỏch cụ thể, tỉ mỉ, chi tiết theo đỳng cỏc đối tượng tập hợp chi phớ đó xỏc định để đảm bảo chi phớ phỏt sinh tập hợp đỳng theo cỏc đối tượng một cỏch chớnh xỏc, kịp thời và đầy đủ.
- Phương phỏp tập hợp và phõn bổ giỏn tiếp:
Phương phỏp này được sử dụng để tập hợp cỏc chi phớ giỏn tiếp, đú là cỏc chi phớ phỏt sinh liờn quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phớ đó xỏc định mà kế toỏn khụng thể tập hợp trực tiếp cỏc chi phớ này cho từng đối tượng đú. Do đú, kế toỏn phải tập hợp chung, cuối kỳ ỏp dụng phương phỏp giỏn tiếp để phõn bổ cỏc chi phớ này cho từng đối tượng theo tiờu thức phõn bổ thớch hợp. Việc phõn bổ được tiến hành theo tuần tự sau:
- Bước 1: Xỏc định hệ số phõn bổ chi phớ:
Hệ số phõn bổ =
Trong đú tiờu thức phõn bổ thường là chi phớ NVL trực tiếp, chi phớ NVL chớnh, chi phớ NC trực tiếp hoặc khối lượng SP SX...
- Bước 2: Xỏc định mức chi phớ cần phõn bổ cho cỏc đối tượng cụ thể:
1.2.1.3. Kế toỏn chi phớ sản xuất theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn
* Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Chi phớ NVL trực tiếp là toàn bộ chi phớ về NVL sử dụng trực tiếp cho quỏ trỡnh SX, chế tạo SP hoặc trực tiếp thực hiện cỏc lao vụ, dịch vụ.
Chi phớ NVL trực tiếp thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng CPSX và giỏ thành SP của cỏc DN nờn việc hạch toỏn chi phớ NVL trực tiếp cú vai trũ rất quan trọng. Chi phớ NVL trực tiếp thường được xõy dựng và tổ chức quản lý theo định mức chi phớ hoặc dự toỏn chi phớ. Chi phớ NVL trực tiếp thực tế trong kỳ được xỏc định theo cụng thức sau:
Để tập hợp CP NVL trực tiếp kế toỏn sử dụng TK 621 “Chi phớ NVL trực tiếp”.
Nội dung:
TK 621 phản ỏnh giỏ trị nguyờn liệu, vật liệu, nhiờn liệu, phụ tựng...sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo SP hay thực hiện cỏc lao vụ, dịch vụ.
Kết cấu:
Bờn nợ: Trị giỏ vốn nguyờn liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho SX, chế tạo SP hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ.
Bờn cú:
- Trị giỏ vốn NVL sử dụng khụng hết, nhập lại kho - Trị giỏ của phế liệu thu hồi (nếu cú)
- Kết chuyển chi phớ NVL trực tiếp sang TK tớnh giỏ thành. TK 621 khụng cú số dư cuối kỳ.
Nguyờn tắc hạch toỏn:
- TK 621 được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phớ
- NVL xuất dựng cho phõn xưởng nào, SX SP gỡ thỡ tập hợp trực tiếp cho phõn xưởng, SP đú. Trường hợp NVL xuất dựng cú liờn quan đến nhiều đối tượng thỡ phải tập hợp chung trờn TK 621, cuối kỳ phõn bổ cho từng đối tượng theo tiờu thức thớch hợp (khối lượng SP SX, chi phớ định mức...).
Phương phỏp kế toỏn cỏc nghiệp vụ chủ yếu:
(1) Xuất kho NVL dựng trực tiếp cho SX, chế tạo SP hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 621: Chi phớ NVL trực tiếp Cú TK 152: Nguyờn liệu, vật liệu
(2) Trường hợp mua NVL sử dụng ngay cho SX SP hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ, kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ cú liờn quan (chứng từ thanh toỏn, húa đơn GTGT...) và ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 621
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Cú TK 111, 112, 331, 141...: Tổng giỏ thanh toỏn
(3) Trường hợp, cuối kỳ NVL sử dụng khụng hết nhưng khụng nhập lại kho:
- Căn cứ vào phiếu bỏo vật tư cũn lại cuối kỳ, kế toỏn ghi giảm chi phớ NVL trực tiếp theo bỳt toỏn (ghi bỳt toỏn õm):
Nợ TK 621 Cú TK 152
- Sang đầu kỳ sau kế toỏn ghi tăng chi phớ NVL trực tiếp bằng bỳt toỏn thường:
Nợ TK 621 Cú TK 152
(4) Trường hợp, cuối kỳ NVL sử dụng khụng hết nhập lại kho, căn cứ vào phiếu nhập kho, kế toỏn ghi:
Nợ TK 152: Giỏ trị NVL nhập lại kho Cú TK 621
(5) Cuối kỳ, kết chuyển chi phớ NVL trực tiếp để tớnh giỏ thành SP, kế toỏn ghi:
Nợ TK 154: CPSX dở dang Cú TK 621
* Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Chi phớ NC trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho cụng nhõn trực tiếp SX SP, thực hiện lao vụ, dịch vụ gồm: Tiền lương chớnh, lương phụ, cỏc khoản phụ cấp, khoản trớch BHXH, BHYT, KPCĐ theo số tiền của cụng nhõn trực tiếp SX.
Để tập hợp chi phớ NC trực tiếp kế toỏn sử dụng TK 622 “Chi phớ NC trực tiếp”.
Nội dung:
TK 622 phản ỏnh toàn bộ cỏc khoản tiền lương, tiền cụng, phụ cấp, khoản trớch theo lương...phải trả cho cụng nhõn trực tiếp SX SP hoặc thực hiện cỏc lao vụ, dịch vụ.
Kết cấu:
Bờn nợ: Chi phớ NC trực tiếp thực tế phỏt sinh trong kỳ
Bờn cú: Kết chuyển chi phớ NC trực tiếp để tớnh giỏ thành SP. TK 622 khụng cú số dư cuối kỳ.
Nguyờn tắc hạch toỏn:
- TK 622 được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phớ
- Cỏc khoản trớch theo lương tớnh vào chi phớ NC trực tiếp căn cứ vào tổng tiền lương NC SX và tỷ lệ trớch theo quy định của nhà nước hiện hành.
- Chi phớ NC trực tiếp thường là cỏc khoản chi phớ trực tiếp nờn nú được tập hợp trực tiếp vào cỏc đối tượng tập hợp chi phớ cú liờn quan (phõn xưởng, SP cụ thể...). Trường hợp khụng thể tập hợp trực tiếp thỡ chi phớ NC trực tiếp được tập hợp chung trờn TK 622, cuối kỳ sẽ phõn bổ cho từng đối tượng theo tiờu thức phõn bổ hợp lý (chi phớ tiền lương định mức hoặc kế hoạch, giờ cụng định mức, giờ cụng thực tế...).
Phương phỏp kế toỏn cỏc nghiệp vụ chủ yếu:
(1) Căn cứ vào bảng phõn bổ tiền lương trong kỳ, kế toỏn phản ỏnh số tiền lương chớnh, lương phụ, cỏc khoản phụ cấp và cỏc khoản cú tớnh chất lương của cụng nhõn SX
Nợ TK 622: Chi phớ NC trực tiếp Cú TK 334: Phải trả người lao động
(2) Trường hợp DN cú thực hiện trớch trước tiền lương nghỉ phộp của cụng nhõn SX, căn cứ kế hoạch trớch trước tiền lương cụng nhõn nghỉ phộp, kế toỏn ghi:
Nợ TK 622
Cú TK 335: Chi phớ phải trả
(3) Căn cứ vào bảng phõn bổ tiền lương, trớch BHXH, BHYT, KPCĐ..., kế toỏn ghi:
Nợ TK 622
Cú TK 338 (3382, 3383, 3384): Phải trả phải nộp khỏc (4) Cuối kỳ, tớnh toỏn, kết chuyển hoặc phõn bổ chi phớ NC trực tiếp cho cỏc đối tượng chịu chi phớ để tớnh giỏ thành SP, kế toỏn ghi:
Nợ TK 154: CPSX kinh doanh dở dang Cú TK 622
* Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
Chi phớ SXC là những chi phớ phỏt sinh trong phạm vi phõn xưởng hoặc bộ phận SX ngoài chi phớ NVL trực tiếp và chi phớ NC trực tiếp. Chi phớ SXC gồm: chi phớ nhõn viờn phõn xưởng, vật liệu xuất dựng trong phõn xưởng, chi phớ CCDC SX xuất dựng trong phõn xưởng, khấu hao TSCĐ của phõn xưởng SX, chi phớ dịch vụ mua ngoài và chi phớ bằng tiền khỏc phỏt sinh phục vụ cho phõn xưởng.
Để hạch toỏn chi phớ SXC kế toỏn sử dụng TK 627 “Chi phớ sản xuất chung”.
Nội dung:
TK 627 phản ỏnh cỏc khoản chi phớ phỏt sinh ở phõn xưởng hoặc bộ phận SX.
Bờn nợ: Tập hợp chi phớ SXC thực tế phỏt sinh trong kỳ. Bờn cú:
- Cỏc khoản ghi giảm chi phớ SXC (nếu cú)
- Chi phớ SXC được phõn bổ, kết chuyển vào cỏc đối tượng chịu chi phớ - Chi phớ SXC khụng được phõn bổ, kết chuyển vào chi phớ SX kinh doanh trong kỳ.
TK 627 khụng cú số dư cuối kỳ.
TK 627 được mở 06 TK cấp 2 để tập hợp theo yếu tố chi phớ: - TK 6271 “Chi phớ nhõn viờn”
- TK 6272 “Chi phớ vật liệu”
- TK 6273 “Chi phớ dụng cụ sản xuất” - TK 6274 “Chi phớ khấu hao TSCĐ” - TK 6277 “Chi phớ dịch vụ mua ngoài” - TK 6278 “Chi phớ khỏc bằng tiền” Nguyờn tắc hạch toỏn:
- TK 627 được tập hợp cho từng phõn xưởng, đội SX, từng bộ phận SX, quản lý chi tiết theo yếu tố chi phớ.
- Cuối kỳ, kế toỏn tớnh toỏn phõn bổ chi phớ SXC cho từng đối tượng kế toỏn CPSX theo những tiờu thức phõn bổ hợp lý (chi phớ NVL trực tiếp hoặc NVL chớnh, chi phớ NC trực tiếp).
Phương phỏp kế toỏn cỏc nghiệp vụ chủ yếu:
(1) Căn cứ vào bảng phõn bổ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương, kế toỏn tập hợp chi phớ nhõn viờn phõn xưởng:
Nợ TK 627 (6271): Chi phớ SXC Cú TK 334: Phải trả người lao động Cú TK 338: Phải trả, phải nộp khỏc
(2) Căn cứ vào bảng phõn bổ vật liệu và cỏc chứng từ cú liờn quan, kế toỏn tập hợp chi phớ vật liệu:
Cú TK 152: Nguyờn vật liệu
(3) Căn cứ vào bảng phõn bổ vật liệu, CCDC và cỏc chứng từ liờn quan, kế toỏn tập hợp chi phớ dụng cụ SX:
Nợ TK 627 (6273)
Cú TK 153: CCDC phõn bổ 1 lần
Cú TK 142, 242: Chi phớ trả trước (CCDC phõn bổ nhiều lần) (4) Căn cứ vào bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ, kế toỏn tập hợp chi phớ khấu hao TSCĐ:
Nợ TK 627 (6274)
Cú TK 214: Hao mũn TSCĐ
(5) Căn cứ vào cỏc chứng từ gốc, cỏc tài liệu cú liờn quan, kế toỏn tập hợp chi phớ dịch vụ mua ngoài:
Nợ TK 627 (6277)
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cú) Cú TK 111, 112, 141, 331, 335...
(6) Căn cứ vào phiếu chi, giấy bỏo nợ và cỏc chứng từ cú liờn quan, kế toỏn tập hợp cỏc chi phớ bằng tiền khỏc:
Nợ TK 627 (6278)
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cú) Cú TK 111, 112, 141
(7) Cuối kỳ, sau khi đó tập hợp chi phớ SXC theo từng phõn xưởng, bộ phận SX, kế toỏn tiến hành tớnh toỏn, kết chuyển, phõn bổ cho từng đối tượng kế toỏn CPSX:
Nợ TK 154: CPSX kinh doanh dở dang Cú TK 627
Phần chi phớ SXC khụng phõn bổ vào chi phớ chế biến SP, được ghi nhận là CPSX, kinh doanh trong kỳ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 632: Giỏ vốn hàng bỏn Cú TK 627
* Kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất
Cuối kỳ, sau khi đó tập hợp chi phớ NVL trực tiếp, chi phớ NC trực tiếp, chi phớ SXC theo từng đối tượng, kế toỏn tiến hành kết chuyển hoặc phõn bổ cỏc loại chi phớ này để tập hợp toàn bộ CPSX cho từng đối tượng chịu chi phớ, kiểm kờ đỏnh giỏ SP dở dang cuối kỳ, thực hiện tớnh giỏ thành cỏc loại SP, cụng việc, lao vụ, dịch vụ đó hoàn thành trong kỳ.
Để tập hợp CPSX và tớnh giỏ thành SP hoàn thành theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn, kế toỏn sử dụng TK 154 “Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang”.
Nội dung:
TK 154 được sử dụng để tập hợp CPSX và tớnh giỏ thành SP theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
Kết cấu:
Bờn nợ: Kết chuyển CPSX phỏt sinh trong kỳ
Bờn cú: - Giỏ thành thực tế SP, lao vụ, dịch vụ hoàn thành trong kỳ - Cỏc khoản ghi giảm CPSX trong kỳ
- Giỏ trị phế liệu thu hồi (nếu cú) Dư nợ: CPSX dở dang cuối kỳ.
Nguyờn tắc hạch toỏn:
TK 154 được mở riờng cho từng phõn xưởng, đội SX, bộ phận SX, từng loại SP hoặc từng nhúm SP.
Phương phỏp kế toỏn cỏc nghiệp vụ chủ yếu:
(1) Cuối kỳ, kết chuyển chi phớ NVL trực tiếp, chi phớ NC trực tiếp, chi phớ SXC, kế toỏn ghi:
Nợ TK 154: CPSX kinh doanh dở dang Cú TK 621, 622, 627
(2) Căn cứ vào tài liệu tớnh giỏ thành và cỏc chứng từ liờn quan, ghi nhận giỏ trị SP, lao vụ SX hoàn thành trong kỳ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 155: Nhập kho thành phẩm
Nợ TK 632: Bỏn trực tiếp thành phẩm Cú TK 154: Giỏ thành SP hoàn thành.
(3) Căn cứ tài liệu tớnh giỏ thành và cỏc tài liệu liờn quan, kế toỏn ghi nhận CPSX SP hỏng khụng tớnh vào giỏ thành, giỏ trị phế liệu thu hồi:
Nợ TK 138, 152, 811... Cú TK 154
Sơ đồ 1.1: Kế toỏn CPSX và tớnh giỏ thành SP theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn
TK 111, 112, 331, 152, 153 TK 621 TK 154 TK 138, 811, 152 Tập hợp chi phớ NVL trực tiếp TK 133 TK 622 TK 334, 338 Tập hợp chi phớ NC trực tiếp Kết chuyển hoặc phõn bổ chi phớ NC trực tiếp cuối kỳ Kết chuyển hoặc phõn bổ chi phớ NVL trực tiếp cuối kỳ Kết chuyển cỏc khoản làm giảm giỏ thành TK 155 Kết chuyển giỏ thành SX thực tế SP TK 157 Kết chuyển giỏ thành SX thực tế SP gửi bỏn TK 632 Giỏ thành thực tế SP bỏn ngay khụng qua kho (đó xỏc định tiờu