III. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp và trích BHXH,BHYT, KPCĐ thu nhập của ngời lao động
3)Nội dung tổng hợp kế toán tập hợp chi phí sản xuất
a) Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất
Công ty khoá Minh Khai là một doanh nghiệp sản xuất thuần tuý, trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty phải bỏ ra một lợng chi phí khá lớn mà lúc đầu đợc biểu hiện dới dạng sau đó đợc kế toán phân chia thành các khoản mục chi phí và tiến hành tập hợp, phân bổ cho từng loại sản phẩm.
Kế toán thực hiện tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, cụ thể là từng loại sản phẩm, tập hợp chi phí nhân công trực tiếp theo từng phân xởng, tổ, bộ phận rồi gián tiếp phân bổ cho các san rphâm, tập hợp chi phí sản xuất chung cho toàn bộ các phân xởng sản xuất .
*) Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí NVL trực tiếp:
Khi có nghiệp vụ xuất kho phát sinh, tổ trởng các tổ sản xuất viết phiếu yêu cầu từng loại sản phẩm gửi lên phòng kế hoạch vật t để làm căn cứ lập phiếu xuất kho theo yêu cầu , phòng kế hoạch vật t cung ứng kịp thời và đầy đủ đảm bảo cho quá trình sản xuất đợc liên tục.Tổ trởng hoặc cử một công bhân sản xuất xuống kho để lĩnh vật t.
Cuối tháng căn cứ vào phiếu xuất kho , kế toán vật t tiến hành tổng hợp, phân loại nguyên vật liệu theo từng loại sản phẩm và từng đối tợng tập hợp chi phí .
Toàn bộ giá trị vật liệu xuất dùng trong phiếu xuát kho đợc ghi theo giá hạch toán do phòng kế hoạch vật t đa ra , giá hạch toán đợc xây dựng trên cơ sở giá thực tế của từng loại nguyên vật liệu mua vào kỳ trớc ( hoặc tháng trớc)
Cuối tháng kế toán vật t sẽ phản ánh toàn bộ giá strị của từng loại NVL tồn đầu kỳ và nhập kho trong kỳ theo hai loại giá: Hạch toán và giá thực tế.
Giá thựctế của vật liệu xuất kho đợc áp dụng theo phơng pháp hệ số giá. VD: Chi phí NVL trực tiếp xuất dùng đợc tập hợp vào TK 621 nh sau:
NV9: Theo phiếu xuất kho số 02, Ngày 04/12 xuất kho 71.000Kg thép để sản xuất sản phẩm ở phân xởng.và nhận đợc phiếu đề nghị của xuất vật liệu của phân xởng:
- Sản phẩm Khoá cửa 14EH : 25000
- Sản phẩm Khoá tay nắm tròn : 19000
- Sản phẩm Bộ then cửa TC- 34 : 1400
- Sản phâmr Bộ thanh cài Inốc : 13000 Kế toánđịnh khoản:
Nợ TK 621: 2.026.482.000
- 621- Khoá 14EH 713.550.000
- 621- Khoá tay nắm tròn 542.298.000 - 621- Bộ then cửa TC-34 399.588.000 - 621- Thanh cài Inốc 371.046.000
CóTK 1521- Thép Inốc 2.026.482.000 Cuối tháng toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty đợc kết chuyển vào TK 154, kế toán hạch toán nh sau:
VD: Trong kỳ tổng chi chí NVL trực tiếp của khoá Cửa 14EH là 2.097.001.028 đ
Nợ TK 154-Khoá cửa 14EH : 2.097.001.028
Có TK 621: 2.097.001.028
Các sản phẩm khác kết chuyển hoàn tờn tơng tự.
*) Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp( Phần III )
Sau khi đã tính toán về các khoản phải trả cho CNV, các khoản phải trích theo l- ơng kế toán tập hợp vào TK 622, 627,641,642, các khoản phải trích theo lơng thì sd TK 338 chi tiết ( 3382,3383,3384)
Cuối tháng, toàn bộ phí đã phân bổ sẽ đợc kết chuyển vào TK 154, kế toán phải ánh nh sau:
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp của Khoá 14EH
Nợ TK 154- Khoá 14 EH : 460.274.342,8
Có TK 622: 460.274.342,8
*) Kế toán tập hợp chi phí và phân bổ chi phí sản xuất chung
Cũng nh các DN sản xuất khác, Công ty khoá Minh Khai đã tổ chức ra một bộ phận phục vụ và quản lý ngay tại các phân xởng, tổ, đội sản xuất.
Đồng thời việc tổ chức các bộ phận này, Công ty đã bỏ ra một khoản chi phí nhất định, bao gồm : Chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, CCDC xuất dùng vào sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài bằng tiền khác với mục đích duy trì hoạt động sản xuất đợc liên tục và phát triển. Để đảm bảo có nguồn bù đắp các khoản chi phí này thì kế toán phải tập hợp chi phí và hạch toán vào giá thành sản xuất sản phẩm trong kỳ.
Khi chi phí sản xuất chung phát sinh thì đợc hạch toán theo từng yếu tố, sau đó tập hợp cho toàn bộ phân xởng sản xuất.
Trong kỳ ta tiền lơng phải trả cho nhân viên phân xởng hoặc đội tổ sản xuất và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, tính vào chi phí sản xuất trong kỳ, cuối tháng tập hợp vào TK 627
a) Nợ TK 627 396.812.500
b) Nợ TK 627 75.394.375
Có TK 338 75.394.375
-Kế toán tập hợp chi phí NVL, CCDC xuất sùng cho SXC: VD: Xuất CCDC cho pxsx:
NV16: Theo yêu cầu của phân xởng sản xuất, cần xuất 244 Mũi khoan cho sx.Theo phiếu xuất kho số 03, ngày 05/12.Giá hạch toán 46 000.
Định khoản:
Nợ TK 627 11.232.364
Có TK 153 – Mũi khoan 11.232.364 - Xuất Vật liệu phụ cho SX:
NV19: Theo yêu cầu của phân xởng sản xuất, cần xuất 18,38lít dầu pha sơn cho phân xởng SX,Theo phiếu xuất kho số 06 ngày 08/12.
Kế toán định khoản:
Nợ TK 627 137.891
Có TK 1522 137.891
- Chi phí khấu hao tính cho PXSX: NV68 Trích Khấu hao TSCĐ ở:
- Bộ phận sản xuất: 73 .722 .584 Kế toán định khoản:
Nợ TK 627 73.722.584
Có TK 214 73.722.584
Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ đều hạch toán tơng tự nh vây.
→ Cuối tháng toàn bộ chi phí sản xuất chung, kế toán sẽ kết chuyển vào TK 154 và ghi:
Nợ TK 154 ( Chi tiết có liên quan) 1.059.056.788
Sau khi đã tập hợp đợc chi phí sản xuất chung, kế toán tiến hành phân bổ cho từng đối tợng tập hợp chi phí theo phơng thức phân bổ là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Công thức phân bổ nh sau:
Phân bổ chi phí sản xuất chung theo CP NVLTT:
Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất
chung phân bổ cho = x từng sản phẩm
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của toàn bộ số thành phẩm nhập kho Tổng CPSXC phát sinh trong tháng là: 1.059.056.788
Nh vậy trong tháng 12/2004 công ty có hệ số phân bổ là
1.059.056.788
Hệ số phân bổ = = 19,578% 5.409.151.229
VD: trong kỳ chi phí SXC đợc phân bổ cho từng loại sản phẩm nh sau: STT Loại sản phẩm Hệ số
phân bổ
CP NVL trực tiếp Chi phí sản xuất chung 1
2 3 4
Khoá cửa 14EH Khoá tay nắm tròn Bộ then cửa TC -34 Thanh cài Inốc
19,578% 2.097.001.028 1.558.473.800 918.064.587 835.611.814 490.760.399,8 292.681.251,8 191.183.153 84.431.983,3 Tổng 5.409.151.229 1.059.056.788 Chi phí NVL trực tiếp nằm trong từng thành phẩm nhập kho
Bảng tập hợp chi phí sản xuất theo khoản mục Số TT Loại sản phẩm Chi phí NVL TT Chi phí NCTT Chi phí SXC Tổng cộng
1 Khoá cửa 14EH 2.097.001.028 460.274.342,8 8 490.760.399,8 3.048.035.771 2 Khoá tay nắm tròn 1.558.473.80 0 274.499.879, 9 292.681.251, 8 2.125.654.392 3 Bộ then cửa TC- 34 918.064.587 179.036.847,4 191.183.153 1.288.554.587 4 Thanh cài Inốc 835.611.814 79.187.064,8
8
84.431.983,3 999.230.862,2
Tổng cộng 4.573.539.415 992.998.135 1.059.056.788 7.461.475.552
*) Kế toán tập hợp chi phí của toàn công ty:
Cuối tháng, sau khi tập hợp toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung và căn cứ vào bảng tập hợp chi phí theo khoản mục theo biểu trên, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí này vào TK 154( Chi tiết theo từng loại sản phẩm)
VD: Cuối kỳ kết chuyển các chi phí để sản xuất khoá cửa 14EH nh sau: Nợ TK 154 - Khoá cửa 14EH : 3.048.035.771
Có TK 621: 2.097.001.028
Có TK 622: 460.274.342,8
Có TK 627: 490.760.399,8
Sổ cái TK 154 Chi phí SXKD dở dang– Tháng 12 năm 2004 Chứng từ Nội dung TK Đ Phát sinh Số d SH NT Nợ Có Nợ Có Số d đầu kỳ 2.463.115.746 113 28/12 Kết chuyển CP NVLTT 621 4.573.539.415 114 28/12 Kết chuyển CP NCTT 622 992.998.135 115 28/12 Kết chuyển CP SXC 627 1.059.056.788 116 28/12 Nhập kho thành phẩm 155 8.627.277.204 Số phát sinh 6.625.594.338 Số d cuối kỳ 1.297314.694 Sổ cái TK 621 Chi phí NVLTT– Tháng 12 năm 2004 Chứng từ Nội dung TK Đ Phát sinh Số d SH NT Nợ Có Nợ Có 1601 04/12 Xuất VLC- Thép để SXSP 1521 192.038.130 1602 05/12 Xuất VLC- Thép để SXSP 1521 2.026.482.000 1606 10/12 Xuất VLC- Đồng để SXSP 1521 2.703.780.000 1400 28/12 Kết chuyển CPNVLTT 154 4.922.300.130
Sổ cái TK 622 Chi phí NCTT– Tháng 12 năm 2004 Chứng từ Nội dung TK Đ. Phát sinh Số d SH NT Nợ Có Nợ Có 213 28/12 Phân bổ tiền l- ơng SXTT 334 834.679.105 214 28/12 Trích KPCĐ 3382 115 28/12 Trích BHXH 3383 116 28/12 Trích BHYT 3384 Kết chuyển CPNCTT 154 993.268.135
Sổ cái TK 627 Chi phí sản xuất chung–
Tháng 12 năm 2004 Chứng từ Nội dung TK Đ. Phát sinh Số d SH NT Nợ Có Nợ Có 1603 02/12 Xuất ccdc cho sx 153 11.232.364
1604 06/12 Xuất V.bi cho sx 1524 9.248.0001605 09/12 Xuất dầu pha sơn 1522 137.891