III. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp và trích BHXH,BHYT, KPCĐ thu nhập của ngời lao động
1) Tình hình lao động và tiền lơng *) Tổ chức lao động:
*) Tổ chức lao động:
- Hiện nay, Công ty có 355 cán bộ công nhân viên, trong đó bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất là 285 ngời chiếm 80,3%, bộ phận quản lý là 70 ngời chiếm 19,7 %. Trực tiếp quản lý Công nhân sản xuất là các quản đốc phân xởng, tổ trởng tổ sản xuất. Bộ phận gián tiếp sản xuất làm việc tại các phòng ban. Theo qui định của Bộ luật lao động đợc áp dụng tùe ngày 01/01/2000 thì ngời lao động đợc nghỉ ngày thứ 7 và chủ nhật và cácngày lễ, tết theo qui định. Trong 1 năm nghỉ 12 ngày phép ( Đối với ngời làm việc trong điều kiện bình th- ờng).Nhng ở Cty vẫn lamg cả thứ 7.
Kế toán tiền lơng trong Công ty có nhiệm vụ theo dõi, phản ánh các nghiệp vụ phát sinh về tiền lơng. Thực tế tổ chức hạch toán tiền lơng tại Công ty , do tính chất công việc của các phòng ban, phân xởng khác nhau nên việc áp dụng các phơng pháp tính lơng có khác nhau, ở Công ty áp dụng hai hình thức trả lơng:
- Hình thức trả lơng theo thời gian
- Hình thức trả lơng theo sản phẩm *) Nguồn hình thành quỹ lơng:
- Hiện nay Nhà nớc không quản lý Tổng quỹ lơng của Công ty, công ty có quyền xây dựng quỹ tiền lơng nhng phải do cấp trên qui định đơn giá tiền lơng và duyệt chế đọ tiền lơng của Công. Trớc khi xác định quỹ tiền lơng Công ty phải xây dựng đơn giá tiền lơng và đợc xác định nh sau:
VKH = [ LĐB * Gmin*(HBQ + HPC) + VGT ] * 12 tháng Trong đó: VKH : Quỹ tiền lơng năm kế hoạch
LĐB : Lao động định biên
GMin : Mức lơng tối thiểu năm kế hoạch HBQ : Hệ số lơng cấp bình quân
HPC : Hệ số các khoản phụ cấp bình quân VGT : Quỹ tiền lơng của cán bộ gián tiếp
Quỹ lơng của Công ty = Số sản lợng nhập kho * Đơn giá tiền lơng
Hàng quý, phòng tổ chức lao động tiền lơng căn cứ vào kế hoạch sản xuất đợc giám đốc ký duyệt hình thành nên đơn giá tiền lơng dựa trên hớng dẫn cơ bản của Bộ lao động – thơng binh xã hội.
Tổng quỹ lơng đợc xác định theo qui định của Tổng Công ty xây dựng ( vì có nhiều loại mặt hàng không thể quy thành đơn vị thống nhất).
Tổng quỹ lơng = Tổng doanh thu * 17,5 %
Tổng quỹ lơng theo doanh thu đợc tính sau khi đã bán hàng do vậy tổng quỹ l- ơng thờng đợc Công ty quyết toán vào cuối năm.
Quỹ lơng tháng của Công ty dựa trên đơn giá tiền lơng và số lợng sản phẩm nhập kho.
Hình thức này đợc áp dụng hầu hết các DN vì nó có tính chất khuyến khích kịp thời cán bộ công nhân viên.
*) Các phơng pháp tính lơng:
-Tính lơng theo thời gian: Lơng thời gian đợc áp dụng đối với nhân viên quản lý của Công ty ( kể cả nhân viên quản lý phân xởng). Ngoài ra Công nhân sản xuất trựuc tiếp đối với một số sản phẩm không định mức hoặc khó định mức cũng đợc hởng lơng theo thời gian:
3.2.1.Tính lơng theo thời gian
Mức lơng tối thiểu x hệ số cấp bậc
= x Số ngày làm việc theo chế độ ( 26 ngày)
Hệ số cấp bậc lơng đợc áp dụng theo đúng chế độ Nhà nớc quy định ở bảng cấp bậc lơng
Căn cứ vào bảng thanh toán lơng của phòng tài vụ kế toán tính trả lơng cho Tr- ởng phòng Tài vụ nh sau:
Hệ số lơng : 4,8 Ngày công: 26 Hệ số phụ cấp trách nhiệm: 0,3 4,8 x 290000
Lơng thời gian = x 26 = 1392000 26 Lơng phụ cấp trách nhiệm = 290000 x 0,3 = 87000 Tổng lơng là : 1392000 + 87000 = 1479000 - Các khoản giảm trừ: + BHXH (5%): 1392000 x 5% = 69600 + BHYT (1%): 1392000 x 1% = 13920 Vậy tổng lơng thực lĩnh: 1479000 – 69600 – 13920 = 1395480
Trong tháng này có ngày Tết dơng lịch mỗi nhân viên trong công ty đợc thởng 30.000, tiền ăn ca: 10.000đ/ngày.
Vậy số tiền mà trwongr phòng
1395480 + 30.000 + 10 * 26 = 1.425.740
Lơng của các nhân viên khác ( Hởng theo thời gian ) cũng đợc tính tơng tự nh vậy. ( Bảng chấm công).
( Bảng chấm công , thanh toán lơng theo sp) nhớ kẻ vào -
Tính l ơng theo sản phẩm
Tiền lơng thời gian trong 1 tháng
Số ngày làm việc thực tế
Để tính lơng sản phẩm cho từng cá nhân ngời ta sử dụng bảng kê khối lợng công việc thực hiện. Bảng này do tổ trởng lập cho từng công nhân sản xuất, sau khi đã đợc xác nhận và hoàn thành nhập kho sản phẩm thì chuyển lên cho phòng kế toán tính ra tiền lơng sản phẩm của họ.
Tiền lơng sản phẩm đợc tính theo công thức: Lơng sản phẩm = x
Bên cạnh việc trả lơng theo phơng pháp trên, công ty còn có chế độ thởng. Quỹ thởng của công ty đợc trích từ lợi nhuận còn lại sau thuế và các khoản chi phí khác. Quỹ tiền thởng đợc giám đốc quy định từng tháng là khác, hệ số thởng các tháng cũng khác nhau. Nghỉ 10 ngày trở lên theo bất cứ hình thức nào đều không đợc tính thởng. Lơng cơ bản = x x 26 ngày
Ta có phiếu xác nhận sản phẩm, hoặc công việc đã HT
Công ty khoá Minh khai Mãu số:06-TĐTL
Phân xởng cơ khí Ban hành theo QĐ số 186 – TC/ CĐKT
Bộ phận Đóng gói sản phẩm Ngày 14/3/1995
Phiếu xác định sản phẩm Hoặc công việc hoàn thành
Tháng 12 năm 2004 Tiền thởng
trong tháng
Ngày công hởng lơng sản phẩm
Hệ số th- ởng Số lợng sản phẩm
Tên đơn vị: Tổ đóng gói, Hoàn thành SP Số ngời 10
Số TT
Tên sản phẩm ĐVT Số lợng Đơn giá
( đ/cái)
Thành tiền Ghi ghú
1. Khoá cửa 14EH Cái 30.000 50 1.500.000
2. Khoá tay nắm tròn Cái 30.000 60 1.800.000
3. Bộ then cửa TC- 34 Cái 50.000 37 1.850.000
4. Thanh cài Inốc Cái 40.000 98 3.920.000
Cộng 9.070.000
Ngày 30 tháng 12 năm 2004
Ghi chú: Đơn giá ( đ/ cái) chính là đơn giá trả cho Công nhân khi đã đóng gói
xong 1 sản phẩm.
-Sau khi đã lập phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành chung của cả tổ, tổ sẽ tiến hành lập phiếu xác nhấnản phẩm hoàn thành đối với từng công nhâ
Công ty khoá Minh khai Mãu số:06-TĐTL
Phân xởng cơ khí Ban hành theo QĐ số 186 – TC/ CĐKT
Bộ phận Đóng gói sản phẩm Ngày 14/3/1995
Phiếu xác định sản phẩm Hoặc công việc hoàn thành
Tháng 12 năm 2004
Tên đơn vị: Tổ đóng gói, hoàn thành SP Công nhân: Hoàng Anh Tú
Số TT
Tên sản phẩm ĐVT Số lợng Đơn giá ( đ/cái)
Thành tiền Ghi ghú
1. Khoá cửa 14EH Cái 3.000 50 150.000
2. Khoá tay nắm tròn Cái 2.786 60 167.160 3. Bộ then cửa TC- 34 Cái 5.000 37 185.000 4. Thanh cài Inốc Cái 3.999 98 391.902
Cộng 894.062 Ngày 30 tháng 12 năm 2004
*) Tính lơng của CN Hoàng Anh Tú:
Trong tháng Hoàng Anh Tú đã hoàn thành công đống gói sản phẩm nh bảng (iểu số trên).
Lơng Cơ bản của CN Tú nhận đựơc :
(3.000 * 50) + ( 2.786 * 60 ) + (5.000 * 37) + ( 3.999 * 98 ) * 1 = 894.062 Tiền ăn ca: 13,527 đ/ cái
Tiền ăn ca: 13,527 * 14.785 = 200.005 Tổng lơng: 894.062 + 200.005 = 1.094.067 Các khoản khấu trừ :
- BHXH: 5% lơng cơ bản
- BHYT: 1% Lơng cơ bản
Số iền phải khấu trừ = ( 894.062 * 5%) + ( 894.062 * 1%) = 53.643,22 Vậy số tiền mà Tú thực lĩnh là: 1.094.067 - 53.643,22 = 1.040.423
.Các khoản trích theo lơng
Tại công ty các khoản trích theo lơng bao gồm : BHXH, BHYT, KPCĐ - Quỹ BHXH là quỹ dùng để trợ cấp cho ngời lao động có tham gia đóng góp trong các trờng hợp họ bị mất khả năng nh: sinh nở, ốm đau, tai nạn,...
Quỹ BHXH = Tiền lơng thực tế phải trả * 20% Trong đó: 15% tính vào chi phí
5% trừ vào thu nhập của ngời lao động
- Quỹ BHYT đợc sử dụng để đài thọ cho ngời lao động có tham gia đóng góp quỹ trong các trờng hợp khám chữa bệnh tại cơ sở y tế.
Quỹ BHYT = Tiền thực tế phải trả * 3% Trong đó: 2% tính vào chi phí
1% trừ vào thu nhập của ngời lao động
- KPCĐ dùng để đài thọ cho các hoạt động công đoàn các cấp, để có nguồn kinh phí hoạt động cho công đoàn hàng tháng công ty còn phải trích theo tỉ lệ Kinh phí công đoàn = Tiền lơng thực tế phải trả * 2%
Phơng pháp hạch toán
Sơ đồ hạch toán các khoản thanh toán với CNV
TK 141, 138 TK 334 TK 622,627,641,642
Các khoản KT TL và các
vào lơng khoản PT
TK 3383,3384 TK 431
Đóng góp cho T. Thởng
BHXH, BHYT
TK 111, 112 TK 3383
Thanh toán BHXH fải
cho CNV trả choLĐ
Sơ đồ hạch toán BHXH, BHYT, KPCĐ
TK 334 TK 338 TK 622,627,641,642
trả cho NLĐ BHYT,BHXH TK 111,112 TK 334 nộp BHXH, BHYT Trích tính vào KPCĐ lơng CNV TK 111,112 Nhận tiền cấp bù quỹ BHXH
- Hàng tháng, bộ phận KCS lập phiếu kiểm tra, xác nhận sản phẩm đã hoàn thành, kế toán kho sẽ ký xác nhận đã nhập kho, tổ trởng các tổ sản xuất căn cứ vào phiếu nhập kho và phiếu KCS ( Phiếu xác nhận đã kiểm tra chất lợng sản phẩm : Chi tiết cho từng loại sản phẩm. Tổ trởng sẽ tập hợp các bảng kê khối l- ợng công việc , bảng chấm công, phiếu KCS, giấy nghỉ việc trình lên bộ phận phụ trách để ký xác nhận, sau đó chuyển lên cho kế toán tiền lơng - Phòng tài vụ, để phân bổ tính ra lơng sản phẩm phải trả cho CN.
40. Nợ TK 622: 834.679.105
- 622- Khoá 14EH 386.785.162
- 622- Khoá tay nắm tròn 230.672.168 - 622- Bộ then cửa TC-34 150.678.023 - 622- Thanh cài Inốc 66.543.752
Nợ TK 627 396.812.500
Nợ TK 641 33.041.567,2
Nợ TK 642 2.6.567.052,8
Có TK 334 1.501.100.225
- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất, kế toán tập hợp vào TK 627,641,642 và hạch toán nh sau:
41. Nợ TK 622: 158.589.030
- 622- Khoá 14EH 73.489.180,78 - 622- Khoá tay nắm tròn 43.827.711,92
- 622- Bộ then cửa TC-34 28.628.824,37 - 622- Thanh cài Inốc 12.643.312,88
Nợ TK 627 75.394.375 Nợ TK 641 6.277.897 Nợ TK 642 44.947.740 Nợ TK 334 90.066.014 Có TK 338 375.275.056 - 3382 30.022.004,5 - 3383 300.220.045 - 3384 45.033.006,5
- Khi trả lơng và các khoản khác cho CNV, kế toán ghi:
42. Nợ TK 334 444.919.311
Có TK 1111 449.919.311
- Dựa vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH , kế toán lên sổ Cái TK 334,338 Sổ Cái TK 334 Phải trả CNV– Tháng 12 năm 2004 Ngày Tháng Ghi sổ Chứng từ Diễn giải NKC Số Hiệu Tk đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng T. Số Số TT dòng Nợ Có Số d đầu kỳ 204.285.157
20/12/04 1234 20/12/04 Bảng Thanh toán lơng 622 641 642 627 834.679.105 33.041.576,2 26.567.052,8 396.812.500 20/12/04 1200 20/12/04 Trích BHXH, BHYT,KPCĐ 338 90.066.014
21/12/04 1711 21/12/04 Thanh toán lơng 1111 444.919.311
24/12/04 1722 24/12/04 Chi tiền thanh toán l- ơng 1111 478.556.245 Cộng số phát sinh 1.013.541.570 1.501.100.225 Số d cuối kỳ 691.843.812 Ngày 27 tháng 12 năm 2004 Ngời ghi sổ Kế toán trởng
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên Sổ Cái TK 338 Phải trả, phải nộp khác– Tháng 12 năm 2004 Ngày Tháng Ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số Hiệu Tk đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Số d đầu kỳ 6.106.439.546
13/12/04 1230 13/12/04 Chi phí phải trả lãi Cho việc huy động vốn
= TGNH 1121 291.473.559 1121 291.473.559 20/12/04 1200 20/12/04 Trích BHXH , BHYT, KPCĐ 622 641 642 627 334 158.589.030 6.2773897 44.947. 740 75.394.375 90.066.014 22/12/04 GBN 22/12/04 Trả tiền học nghề cho CNV 1121 200.000.000 Cộng số phát sinh 491.473.559 375.275.056 Số d cuối kỳ 5.990.241.040 Ngày 27 tháng 12 năm 2004
Ngời ghi sổ Kế toán trởng
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
- Từ Bảng thanh toán lơng đã lập cho từng tổ, đội sản xuất , kế toán sẽ lập đợc bảng Tổng hợp lơng tháng, bảng tổng hợp các khoản khấu trừ và sau đó mới lập Bảng phân tích lơng cho toán công ty.
IV.Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1) Đối tợng và phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất:
Chi phí sản xuất của Công ty phát sinh thờng xuyên trong quá trình hoạt động nhng để phục vụ cho công tác quản lý và hạch toán. Chi phí sản xuất tính toán đợc tập hợp theo từng tháng. Chỉ những cho phí sản xuất của Công ty thực sự phải bỏ ra trong kỳ mới đợc tính vào chi phí sản xuất trong kỳ.
- Chi phí phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh đợc chia thành 2 loại:
+ Chi phí trực tiếp là toàn bộ những cho phí có liên quan trực tiếp đến sản xuất kinh doanh bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp.
+ Chi phí gián tiếp ( Chi phí sản xuất chung) là toàn bộ những chi phí phục vụ cho quản lý sản xuất phát sinh trong quá trình sản xuất hoặc thực hiện các lao vụ, dịch vụ.
- Chi phí quản luý DN: Bao gồm các chi phí phục vụ và quản lý chung các hoạt động kinh doanh của Công ty nh : Chi phí quản lý KD, chi phí hành chính và các chi phí khác.
Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mục đích công việc của chi phí làm cơ sở cho việc tính giá thành sản phẩm và xác định đợc từng lĩnh vực kinh doanh, từng lĩnh vực hoạt động.