II. Thực trạng công tác kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá ở công ty TECHNIMEX:
2.2.Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác:
1. Nhập khẩu trực tiếp (NKTT):
2.2.Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác:
Trình tự hạch toán
- Khi đơn vị uỷ thác chuyển tiền để mở L/C, căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng kế toán ghi: theo tỷ giá mua ngoại tệ thực tế.
Nợ TK 111,112 Có TK 3388.
- Khi mua ngoại tệ để mở L/C, căn cứ giấy báo có của ngân hàng kế toán ghi: theo tỷ giá mua ngoại tệ thực tế của ngân hàng ngoại thơng.
Nợ TK 1122
Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thị Thu Hồng
- Khi mở L/C thanh toán, căn cứ giấy báo nợ của ngân hàng kế toán ghi: theo tỷ gi017á mua ngoại tệ thực tế.
Nợ TK 144
Có TK 1122.
- Khi nhận đợc bộ chứng từ bên bán gửi, công ty gửi bản sao bộ chứng từ cho bên giao uỷ thác để họ chuyển số tiền còn lại của hợp đồng cho công ty thanh toán nốt tiền hàng cho bên bán, kế toán ghi: theo tỷ giá mua ngoại tệ thực tế.
Nợ TK 3388 :Tổng giá trị hàng nhập khẩu Có TK 1122 : Phần còn lại đã trả.
Có TK 144 : Phần đã ký quĩ.
- Khi hàng về đến cửa khẩu, công ty không nhập kho mà tiến hành giao thẳng cho khách hàng. Công ty nộp thuế nhập khẩu và thuế VAT hàng nhập khẩu.
Nợ TK 3388 : Thuế nhập khẩu.
Nợ TK 33312 : Thuế GTGT hàng nhập khẩu. Có TK 1121 : Tổng số thuế cơ quan HQ tính. - Khi giao hàng cho bên uỷ thác, căn cứ vào hoá đơn:
Nợ TK 3388 : Tổng số nợ phải thu Có TK 511 : Hoa hồng uỷ thác
Có TK 33311: VAT của hoa hồng uỷ thác. - Bù trừ thuế GTGT hàng nhập khẩu đã nộp hộ:
Nợ TK 3388
Có TK 33311.
- Cuối tháng tính VAT hàng nhập khẩu đợc khấu trừ: Nợ TK 1331
Có TK 33312. - Khấu trừ VAT cuối tháng:
Nợ TK 33311 Có TK 1331.
- Cuối kỳ quyết toán nếu số phát sinh bên nợ của tài khoản 3388 lớn hơn số phát sinh bên có thì kết chuyển phần chênh lệch sang tài khoản1388:
Nợ TK 1388 Có TK 3388.
Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thị Thu Hồng
Sơ đồ 13:Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác.
Chú thích:
(1) : Khách hàng nộp tiền. (2) : Ký quĩ mở L/C.
(3a) : Thanh toán tiền hàng và thuế nhập khẩu. (3b) : Thanh toán tiền hàng trừ vào số tiền ký quĩ. (3c) : Nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu.
(4a) : Hoa hồng uỷ thác.
(4b) : Thuế GTGT phải nộp của hoa hồng uỷ thác. (4c) : Thuế GTGT hàng nhập khẩu nộp hộ phải thu. (5) : Khấu trừ thuế GTGT hàng nhập khẩu. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(6) : Cuối kì, khách hàng còn nợ. 111,112 3388 111,112 144 (3b) (3a) (1) (2) 5113 (4a) 33312 1331 (3c) (5) 33311 (4b) (4c) 1388 (6) Cuối kỳ dư nợ
Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thị Thu Hồng Ví dụ:
- Ngày 5/1/2001, Công ty ký hợp đồng với công ty xây dựng Lũng Lô nhận uỷ thác nhập khẩu 2000 chiếc rồng đá GABION bọc nhựa PVC. Tổng trị giá hợp đồng là 60.000 USD theo giá CIF Hải Phòng.
- Ngày 6/1/2001, Công ty xây dựng Lũng Lô chuyển 20% tổng trị giá hợp đồng tơng đơng với 12.000 USD vào tài khoản tiền gửi ngân hàng của công ty để công ty tiến hành mở L/C. Tỷ giá thực tế lúc chuyển tiền: 1 USD =14.526.
- Ngày 8/1/2001, Công ty làm thủ tục ký quĩ mở L/C với mức 20% tổng trị giá hợp đồng, đã nhận đợc giấy báo của ngân hàng ngoại thơng.Tỷ giá thực tế: 1 USD = 14526.
- Ngày19/1/2001, sau khi nhận đợc bộ chứng từ bên bán gửi, công ty đã gửi bản sao bộ chứng từ giao hàng cho công ty xây dựng Lũng Lô để họ chuyển số tiền còn lại của hợp đồng cho công ty thanh toán nốt tiền hàng cho bên bán. Tỷ giá thực tế: 1 USD = 14.545
- Ngày 22/1/2001, Công ty chuyển tiền thanh toán tiền hàng cho nhà cung cấp.
- Ngày 7/2/2001, Công ty nhận đợc thông báo hàng về đến cửa khẩu đã làm xong thủ tục hải quan. Thông báo thuế của cơ quan hải quan trong đó thuế suất VAT = 10%, thuế nhập khẩu 30%. Tỷ giá thực tế tính thuế : 1 USD = 14 552. Công ty tiến hành giao hàng thẳng về kho của công ty xây dựng Lũng Lô. Phí uỷ thác và thuế VAT phí uỷ thác là 1% trên tổng trị giá hợp đồng. Phí ngân hàng là 0,08% (gồm cả VAT) tổng trị giá hợp đồng. Tỷ giá thực tế: 1 USD = 14.552.
Các nghiệp vụ trên đợc định khoản nh sau: - Ngày 6/1/2001: Nợ TK 1121 : 12.000 * 14.526 = 174.312.000. Có TK 3388: 12.000 * 14.526 = 174.312.000. - Ngày 8/1/2001: Nợ TK 144 : 12.000 * 14.526 = 174.312.000. Có TK 1122: 12.000 * 14.526 = 174.312.000.
Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thị Thu Hồng - Ngày 19/1/2001: Nợ TK 1121 : 48.000 * 14.545 = 698.160.000. Có TK 3388: 48.000 * 14.545 = 698.160.000. Nợ TK 1122 : 48.000 * 14.545 = 698.160.000. Có TK 1121: 48.000 * 14.545 = 698.160.000. - Ngày 22/1/2001: Nợ TK 3388 : 872.472.000. Có TK 144 : 174.312.000. Có TK 1122: 48.000 * 14.545 = 698.160.000. - Ngày 7/2/2001: Nợ TK 3388 : 30% * 60.000 * 14552 =261.936.000. Nợ TK33312: 10% * 60.000 * 14552 = 87.312.000. Có TK 1121: 349.248.000. Nợ TK 3388: 1,08% * 60.000 * 14552 = 9.429.696. Có TK 5113 : 8.486.726,4. Có TK 33311: 942.969,6. Nợ TK 3388 : 942.969,6. Có TK 33311: 942.969,6. Nợ TK 1331 : 87.312.000. Có TK 33312: 87.312.000. 3. Sổ sách kế toán:
Hàng ngày căn cứ vào hợp đồng ngoại và tờ khai hải quan, kế toán phân loại và tiến hành ghi sổ chi tiết hàng hoá (Biểu 1).
Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thị Thu Hồng
Biểu 1
Sổ chi tiết hàng hoá
Tên hàng: Máy đo định hớng xách tay Hợp đồng ngoại số: Schmidt- Tech/ 084-00
Tháng 1 năm 2001
Ngày Mã hàng Diễn giải SL Đơn giá TG Thuế nk Giá trị hàng (VNĐ) Nhập Xuất Tồn
Tồn đầu tháng 1/1/2001 0
10/1/01 Sch- 90318000 nhập-Máy đo định hớng xách tay R&S 1 bộ 149000 dem 7065 0 1052685000 1052685000 12/1/01 Sch- 90318000 xuất-Máy đo định hớng xách tay R&S 1 bộ 149000 dem 7065 0 1052685000 0
Cộng 1052685000 1052685000
Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thị Thu Hồng
Hàng tồn dự án theo giá thực tế
Từ ngày 1/1/2001 đến ngày 31/1/2001
Mã hàng Tên hàng Nhập Xuất Tồn Đơn giá Trị giá NT Trị giá VNĐ Thuế NK Tổng giá trị
... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Schmidt- Tech/ 084-00 7065 VNĐ/ DEM
Sch-903180000 Máy đo định hớng xách tay R&S 1 1 0 149000 0 0 0 0
11-2K/ Kendro 14505 VNĐ/ USD