phân tích đối với chu trình mua hành và thanh toán.
- Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát đối với chu trình. - Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và lập chơng trình kiểm toán.
Việc lập kế hoạch kiểm toán giúp cho KTV phân phối công việc một cách hiệu quả với nhau, theo dúng chơng trình kiểm toán, tạo căn cứ thích hợp cho IFC đa ra kết luận tránh đợc những bất đồng với khách hàng.
2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trên cơ sở kế hoạch đã đợc lập, các KTV đã đợc thực hiện một cách toàn diện. Mặc dù thời gian thực hiện cho cuộc kiểm toán là hạn chế nhng các KTV đã vận dụng một cách linh hoạt các phơng pháp kỹ thuật để thu thập bằng chứng một cách đầy đủ. Công việc này luôn đảm bảo 3 bớc:
- Thực hiện các thủ tục kiểm soát. - Thực hiện các thủ tục tuân thủ.
- Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, các KTV của Công ty IFC luôn thực hiện đầy đủ các bớc nêu trên. Việc thực hiện đủ các bớc cơ bản này là sự bảo đảm hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán, do đi chệch hớng kiểm toán hay do vội vàng đa ra kết luận mà thiếu đi các thủ tục kiểm tra chi tiết cần thiết. Chu trình mua hàng và thanh toán là một chu trình quan trọng và kết quả kiểm toán chu trình này có ảnh hởng đến toàn bộ cuộc kiểm toán, các bớc kiểm toán nêu trên sẽ cho giúp cho kiểm toán viên thu thập các bằng chứng thích hợp, đầy đủ và có hiệu lực làm cơ sơ cho việc đa ra kết luận sau này.
Trong quá trình kiểm toán, các KTV của Công ty IFC đã vận dụng linh hoạt lý thuyết vào thực tế, cụ thể KTV sắp xếp thực hiện các thủ tục kiểm toán một cách khoa học, tối thiểu hoá sự kiểm tra chồng chéo. Bên cạnh đó, KTV còn thờng sử dụng triệt để kết quả của các bớc kiểm tra trớc trong việc thiết kế các thủ tục kiểm tra tiếp theo.
Các thủ tục phân tích, đánh giá tổng quát cũng luôn đợc các kiểm toán viên sử dụng trong quá trình kiểm toán bởi tính hiệu quả của nó. Thực tế đã
chứng minh “phân tích” là một biện pháp nhanh chóng, ít tốn kém về thời gian, công sức nhng bằng chứng thu đợc lại có tính hiệu lực cao. Việc sử dụng hiệu quả các thủ tục phân tích cũng làm giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết vốn tốn nhiều thời gian và chi phí nhờ đó đẩy nhanh tiến độ công việc và giảm thiểu chi phí kiểm toán.
Chu trình mua hàng và thanh toán có liên quan đến nhiều chu trình khác nh chu trình Hàng tồn kho, Vốn bằng tiền,Tài sản cố định... Cho nên, khi tiến hành kiểm toán cần có sự phối hợp giữa các chu trình. Điều này sẽ giúp cho kiểm toán viên tránh đợc sự lập lại trong các thủ tục kiểm toán, tiết kiệm đợc thời gian và nâng cao hiệu quả công việc. Cụ thể, trong quá trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán các KTV của Công ty IFC đã liên hệ với kết quả kiểm toán các chu trình Hàng tồn kho, Vốn bằng tiền, Tài sản cố định để khẳng định tính có thật của các nghiệp vụ mua vào cũng nh các nghiệp vụ thanh toán. Thêm vào đó, các thủ tục kiểm toán đối với chu trình mua hàng và thanh toán luôn bám sát các mục tiêu đề ra, điều này sẽ tránh cho việc thực hiện các thủ tục không có tính hiệu quả hoặc hiệu quả thấp. Đồng thời khi phát hiện những sai sót, gian lận, KTV luôn thận trọng xem xét bằng chứng, trao đổi với khách hàng để tìm ra nguyên nhân của những sai sót đó. Tất cả những biện pháp nêu trên sẽ giúp cho kiểm toán viên tích lũy đợc nhiều kinh ngiệm trong việc phát hiện và xử lý các gian lận, sai sót.
Bên cạnh đó, các KTV của Công ty IFC luôn sẵn sàng đa ra những lời t vấn cần thiết giúp cho hệ thống KSNB với chu trình này nói riêng và với tất cả hệ thống nói chung hoạt động một cách hữu hiệu nhất. Chính sự nhiệt tình và hiểu biết của KTV- Công ty IFC đã tạo ra không khí làm việc thoải mái hiệu quả và chiếm đợc nhiều cảm tình của khách hàng. Điều này đã đợc chứng minh tại công ty ABC.
3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
- Thông qua các bằng chứng thu đợc Công ty IFC đã phát hành báo cáo kiểm toán căn cứ chuẫn mực kiểm toán Việt Nam số 700 – Báo cáo kiểm toán
về Báo cáo tài chính. Sau khi đa ra báo cáo kiểm toán thì công ty IFC thờng xem xét việc phát hành báo cáo có ảnh hởng trọng yếu gì không. Nếu phát hiện ra các khía cạnh trọng yếu thì công ty IFC xem xét một cách cẩn thận và thông báo cho lãnh đạo công ty khách hàng. Các công việc này đợc thực hiện để báo cáo kiểm toán phát hành là đầy đủ và phù hợp với các chuẫn mực kiểm toán.
Chất lợng cuộc kiểm toán là một khái niệm hoàn toàn mới mẻ và là một vấn đề đang đợc bàn tán sôi động, nhất là khi hiện nay thị trờng kiểm toán độc lập đang ngày càng phát triển mạnh mẽ với sự cạnh tranh gay gắt của các công ty kiểm toán trong nớc và quốc tế nh AASC, KPMG, VACO,...
Với phơng châm đặt chất lợng cuộc kiểm toán lên hàng đầu do đó trong giai đoạn kết thúc kiểm toán này, IFC luôn thực hiện việc soát xét lại toàn bộ công việc kiểm toán của các giai đoạn trớc đó. Việc soát xét này trớc hết đợc thực hiện bởi trởng nhóm kiểm toán (Chủ nhiệm Kiểm toán) và sau đó là Ban Giám đốc Công ty trớc khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức. Công việc này đã giúp cho Công ty có thể phát hiện ra đợc các điểm mạnh cũng nh điểm yếu của mình để không ngừng nâng cao chất lợng cuộc kiểm toán.
Thực tế công tác kiểm toán tại IFC cho thấy, Công ty đã xây dựng đợc cơ chế kiểm soát chất lợng cuộc kiểm toán nh yêu cầu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 - Kiểm soát chất lợng cuộc kiểm toán. Công việc kiểm soát chất l- ợng cuộc kiểm toán của IFC thực sự có hiệu quả cao vì có một chơng trình kiểm toán khoa học và chi tiết. Việc soát xét chất lợng này trải qua các bớc rất chặt chẻ:
- Soát xét của một KTV cao cấp hoặc chủ nhiệm kiểm toán đối với các giấy tờ làm việc của nhóm kiểm toán.
- Soát xét của chủ nhiệm kiểm toán đối với toàn bộ hồ sơ kiểm toán trớc khi trình Ban Giám đốc IFC soát xét lần cuối.
- Soát xét lần cuối của Ban Giám đốc IFC đối với hồ sơ kiểm toán trớc khi phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức.
Báo cáo kiểm toán do IFC phát hành luôn tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 - Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính. Trong đó, các kết luận kiểm toán đợc đa ra độc lập khách quan, chính xác với thực tế, mang tính xây dựng cao và tạo đợc sự tin cậy của những ngời quan tâm.
4. Sự linh hoạt, sáng tạo của KTV trong việc lựa chọn các thủ tục kiểm toán trong chơng trình kiểm toán mẫu cho từng khoản mục trong chơng trình kiểm toán mẫu cho từng khoản mục
Một điều nữa đó là những điều chỉnh linh hoạt của KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán trong từng nghiệp vụ cụ thể những điều chỉnh này mang tính kinh nghiệm và nghề nghiệp cao chỉ có ở những KTV của công ty IFC.
KTV căn cứ vào từng trờng hợp cụ thể của từng cuộc kiểm toán để cân nhắc, lựa chọn các thủ tục kiểm toán thích hợp từ các thủ tục có sẵn trong ch- ơng trìnhkiểm toán mẫu, sữa đổi các thủ tục đó nếu cần thiết.
Trởng nhóm kiểm toán cũng có thể tự thiết kế các thủ tục bổ sung theo đánh giá của nhóm kiểm toán, các thủ tục kiểm toán đợc đa ra trong chơng trình kiểm toán mẫu là cha bao quát đợc hết các sai sót tiềm tàng có liên quan, hoặc cha đủ các hớng dẫn cần thiết cho việc kiểm tra tài khoản.
Tuy nhiên cũng cần thấy vai trò của chơng trình kiểm toán mẫu chỉ mang tính hổ trợ. Để chơng trình kiểm toán mẫu trở nên khả thi cho từng cuộc kiểm toán ở từng công ty khác nhau thì đòi hỏi phải có sụ linh hoạt, sáng tạo của KTV trong việc lựa chọn và thiết kế các thủ tục phù hợp. Để làm đợc điều này KTV phải thực sự hiểu biết về đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng, và đặc biệt là chơng trình mua hàng và thanh toán. Việc nắm bắt đợc các rủi ro có thể xẩy ra với chu trình giúp KTV tập trung vào hớng kiểm tra thích hợp, lựa chọn những thủ tục kiểm tra hiệu quả, giảm thiểu chi phí và thời gian kiểm tra chi tiết.
Việc cập nhật và vận dụng các chuẩn mục kế toán, kiểm toán trong thực hiện công việc là yêu cầu bắt buộc đối với các KTV của công ty IFC và cũng nh những ngời trong nghề kiểm toán nói chung. Việc nắm bắt vận dụng kịp thời
các chuẫn mực sẽ đảm bảo cho công việc kiểm toán đợc thực hiện theo đúng kế hoạch và yêu cầu chung.
II. Những đánh giá và đề xuất phơng hớng hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính.
Chu trình mua hàng và thanh toán có vai trò quan trọng trong đối với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh. Kết quả của chu trình này ảnh hởng trục tiếp tới giai đoạn sản xuất và chi phí cho hoạt động mua hàng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, ảnh hởng trực tiếp tới lợi nhuận ròng của doanh nghiệp. Do đó dới góc độ quản lý chu trình này có một vai trò hết sức quan trọng.
Theo quan điểm của KTV chu trình mua hàng và thanh toán là đối tợng của kiểm toán khi kiểm toán báo cáo tài chính. Kết quả kiểm toán của chu trình ảnh hởng tới kết quả chung của cuộc kiểm toán. Do đó đòi hỏi công tác kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán không chỉ dừng lại ở việc phát hiện sai sót mà phải đa ra đợc các ý kiến mang tính chất t vấn cho Doanh nghiệp trên giác độ quản lý. Đây là mục tiêu mà các nhà quản lý mong muốn từ các KTV. Với vai trò quan trọng nh vạy có thể thấy việc hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán là không thể bỏ qua. Chơng trình kiểm toán báo cáo tài chính do IFC thực hiện là khá hữu hiệu, cung cấp một phơng pháp làm việc hiệu quả cao đây chính là một thế mạnh của Công ty.
Qua những bài học kinh nghiệm ở trên , có thể thấy rằng đây là một quy trình kiểm toán tốt mà các công ty kiểm toán khác nên tham khảo và học tập. Song bên cạnh những u điểm đáng chú ý ở trên thì quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại IFC vẫn còn những điểm cần lu ý sau:
Thứ nhất là tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng cha đ- ợc kỹ càng.
Thứ hai là vấn đề KTV không kiểm tra giá thực tế của các hàng mua một các đúng mức.
Thứ ba là việc nên áp dụng công nghệ thông tin để hổ trợ công việc kiểm toán đợc tốt hơn.
1. Vấn đề tìm hiểu về HTKSNB của khách hàng
Đây là một vấn đề quan trọng liên quan đến việc đánh giá rủi ro kiểm soát, lựa chọn phơng pháp tiếp cận kiểm toán và thiết kế các thủ tục kiểm toán. Cụ thể, khi mà kiểm toán viên thấy rằng hệ thống kiểm soát nội bộ không có hiệu lực tức là rủi ro kiểm soát cao thì phơng pháp tiếp cận kiểm toán sẽ chủ yếu là sử dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết. Ngợc lại, khi rủi ro kiểm soát đợc đánh giá thấp thì phơng pháp tiếp cận kiểm toán là sử dụng một số lợng lớn các thủ tục kiểm soát.
Trong quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát của công ty khách hàng, các KTV của công ty IFC thờng sử dụng Bảng tờng thuật và Bảng phân tích soát xét hệ thống KSNB. Bảng tờng thuật là một dạng văn bản mô tả về cơ cấu kiểm soát nội bộ của khách hàng. Việc sử dụng bảng này đôi khi gây khó khăn cho ngời đọc trong việc hình dung một cách chi tiết các công đoạn và các thủ tục kiểm soát sử dụng trong các công đoạn đó. Theo ý kiến của em cần có các lu đồ kèm theo trong việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ bởi vì việc sử dụng các lu đồ kèm theo sẽ giúp cho ngời xem dễ dàng hình dung hơn nếu chỉ có sự mô tả bằng từ ngữ. Bảng phân tích soát xét là hệ thống các câu hỏi đợc soạn thảo theo mẫu căn cứ theo các mục tiêu của hệ thống kiểm soát nôi bộ. Việc sử dụng bẳng này sẽ giúp kiểm toán viên có thể tiến hành nhanh chóng và không bỏ sót các vấn đề quan trọng nhng nhợc điểm là do thiết kế chung chung nên không phù hợp với mọi loại hình công ty do đó nên kết hợp việc sử dụng cả bảng mô tả tơng thuật, bản phân tích soát xét, lu đồ và các biện pháp khác nhằm đạt đợc hiệu quả cao nhất.
2. Kiểm tra giá trị hàng mua một cách đúng mức
Có một điều mà đối với những khách hàng nh công ty ABC đó là hàng mua ngoài đặc biệt là các mặt hàng nhập khẩu thờng có giá cao hơn thực tế. Dẫn tới một hiện tợng có sự gian lận trong công tác mua hàng: Đó là sụ thông đồng của bộ phận mua hàng và nhà cung cấp . Việc phát hiện các gian lận này không thuộc trách nhiệm trực tiệp của KTV bởi căn cứ để KTV đa ra kết luận là các chứng từ gốc, KTV không chịu trách nhiệm phát hiện những gian lận nằm ngoài phạm vi kiểm toán. Tuy nhiên để bảo vệ lợi ích của khách hàng cũng nh đối với việc t vấn cho khách hàng về điều này.
Để đánh giá trung thực của giá trị hàng hoá mua vào, kiểm toán viên có thể tham khảo giá cả các mặt hàng cùng loại trên thị trờng hoặc nhờ các chuyên gia về lĩnh vực này xác minh.
3. Việc áp dụng công nghệ thông tin tại công ty IFC
Để thực hiện tốt hơn nữa công việc kiểm toán cũng nh đẩy nhanh tiến độ thời gian trong các cuộc kiểm toán thì em thiết nghĩ công ty IFC nên có một phần mềm chuyên dụng. Việc này giúp cho KTV hoàn thành tốt hơn công việc của mình và cho chất lợng cuộc Kiểm Toán đợc tốt hơn nó còn tạo sụ cạnh tranh cho công ty với cac công ty Kiểm toán khác .
Trên đây là một số kiến nghị nhằm hoàn thiện việc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán. Tuy nhiên những kiến nghị này chỉ xuất phát từ việc đánh giá công tác kiểm toán của công ty IFC tại khách hàng cụ thể la Công ty ABC nên có thể cha thực sự đúng trong toàn bộ các cuộc kiểm toán của công ty. Hơn nữa, việc thực hiện các giải pháp này còn tuỳ thuộc vào nhiều nhân tố chủ quan, khách quan trong các cuộc kiểm toán mà công ty IFC đã thực hiện.
Kết luận
Thông qua một thời gian thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán và T vấn Tài chính (IFC), em đã tìm hiểu một số vấn đề tổ chức quản lý của Công ty
cũng nh công tác hoạt động kế toán, kiểm toán và các hoạt động khác tại công ty IFC. Và em đã đợc đi thực tế kiểm toán tại đơn vị khách hàng để tìm hiểu về