2. Chu trình mua hàng và thanh toán với công tác kiểm toán báo cáo tà
2.2.2. Thử nghiệm cơ bản đối với chu trình mua hàng và thanh toán
2.2.2.1. Thực hiện thủ tục phân tích
Để nhận định khả năng sai sót có thể xẩy ra đối với số d tài khoản và tổng phát sinh, trắc nghiệm phân tích là căn cứ quan trọng để xác định nội dung các trắc nghiệm trực tiếp số d. Trong trắc nghiệm phân tích KTV phải tiến hành các công việc sau:
- So sánh chi phí mua hàng kỳ này với kỳ trớc để xem xét những biến động bất thờng có thể có.
- Phân tích xu hớng tăng hay giảm, kiểm tra tính hợp lý của các yếu tố chi phí giữa các kỳ kế toán để phát hiện những biến động bất thờng.
- Phân tích tỷ lệ chi phí mua hàng của từng tháng với nợ phải trả đợc ghi nhận trong từng tháng hoặc với các khoản thực tế đã thanh tóan.
2.2.2.2. Kiểm tra chi tiết số d tài khoản nợ phải trả trong chu trình mua hàng và thanh toán và thanh toán
Chu trình mua hàng và thanh toán có liên quan đến rất nhiều các khoản mục quan trọng trên BCTC của doanh nghiệp, tuy nhiên nhiều khoản mục trong số đó có liên quan đến các chu trình kiểm toán khác nh kiểm toán vốn bằng tiền, kiểm toán hàng tồn kho...
Nợ phải trả ngời bán là những món nợ cha thanh toán về hàng hoá và dịch vụ nhận đợc trong tiến trình kinh doanh bình thờng. Nợ phải trả ngời bán bao gồm các món nợ của việc mua vào nguyên vật liệu, thiết bị, điện nớc, sửa chữa và rất nhiều sản phẩm, dịch vụ khác doanh nghiệp nhận đợc trớc ngày kết thúc năm.
Các rủi ro cơ bản liên quan đến Nợ phải trả ngời bán trong kiểm toán BCTC:
- Nợ phải trả nói chung và nợ phải trả ngời bán nói riêng là khoản mục trọng yếu trên BCTC của doanh nghiệp vì chúng thờng đợc coi là nguồn tài trợ cho sản xuất kinh doanh và ảnh hởng trực tiếp đến khả năng thanh toán của doanh nghiệp. Nợ phải trả đợc quản lý một cách đúng đắn sẽ mang lại nhiều lợi ích cho đơn vị trong việc huy động và sử dụng vốn. Tuy nhiên, nếu nợ phải trả không đợc quản lý chặt chẽ sẽ góp phần làm doanh nghiệp mất cân đối về tài chính và mất khả năng thanh toán.
- Phản ánh nợ phải trả ngời bán không đầy đủ do cố tình ghi giảm nợ phải trả ngời bán hoặc nhận hàng hoá và dịch vụ mà không phản ánh nợ phải trả ng- ời bán. Sai phạm này xảy ra do không tuân thủ các nguyên tắc kế toán cơ bản và thờng dẫn tới các sai lệch trên BCTC ảnh hởng đến kết quả kinh doanh (do chi phí phản ánh không đúng kỳ) và làm tăng một cách giả tạo khả năng thanh toán của doanh nghiệp.
- Phản ánh nợ phải trả ngời bán không có thật (phản ánh khống) cũng làm thay đổi các tỷ suất tài chính cơ bản và là dấu hiệu về một hành vi gian lận, rút tiền công quỹ đang thực hiện.
- Không phân loại và trình bày đúng nợ phải trả hay nợ phải thu khi lập BCTC (ví dụ phải trả ngời bán có số d nợ cuối kỳ): sai sót này không gây ảnh h- ởng đến kết quả kinh doanh của kỳ kế toán nhng làm ngời sử dụng BCTC hiểu sai khả năng thanh toán thực tế của đơn vị đợc kiểm toán.
Vì vậy nội dung kiểm tra chi tiết các số d và nghiệp vụ của chu trình này đi vào tìm hiểu việc kiểm tra chi tiết đối với Nợ phải trả ngời bán đợc trình bày trong bảng sau:
Các thủ tục kiểm tra chi tiết số d nợ phải trả ngời bán (Trích giáo trình Kiểm toán Tài chính)
Mục tiêu kiểm toán Kiểm tra chi tiết số d
nợ phải trả ngời bán
- Tính hợp lý chung
Số d tài khoản nợ phải trả ngời bán, các số d chi tiết trong sổ hạch toán chi tiết các tài khoản phải trả, các tài khoản phản ánh tài sản và chi phí liên quan đều hợp lý.
- So sánh với tổng chi phí mua hàng năm trớc.
- Xem xét các khoản phải trả nhằm phát hiện những khoản bất hợp lý nh không có bên bán và các khoản phải có chịu lãi.
- Đối chiếu các khoản phải trả trong sổ hạch toán chi tiết với các năm trớc (theo từng khách hàng) để phát hiện các biến động.
- Các mục tiêu đặc thù
Các khoản phải trả trong danh sách (Bảng kê) thống nhất với sổ hạch toán chi tiết Các khoản phải trả. Số tổng cộng đợc cộng đúng và thống nhất với sổ cái tổng hợp.
- Cộng tổng danh sách (Bảng kê) Các khoản phải trả. - Đối chiếu tổng cộng với Sổ cái tổng hợp.
- Đối chiếu với các hoá đơn của từng ngời bán với sổ hạch toán chi tiết nhằm kiểm tra tên ngời bán và số tiền.
Các khoản phải trả trong sổ hạch toán chi tiết phải có căn cứ hợp lý.
- Đối chiếu danh sách các khoản phải trả với các hoá đơn và bảng kê (nếu có) của ngời bán.
- Lấy xác nhận các khoản phải trả, chú trọng các khoản phải trả lớn và bất thờng.
Các khoản phải trả hiện có đều ở trong danh sách (Bảng kê) Các khoản phải trả (tính đầy đủ)
- Kiểm tra chi tiết các khoản nợ quá hạn.
Các khoản phải trả trong danh sách đợc đánh giá đúng đắn.
- Thực hiện các thủ tục tơng tự nh đối với các khoản nợ quá hạn và đối với tính có căn cứ hợp lý.
Các khoản phải trả trong danh sách đợc phân loại đúng đắn.
- Kiểm tra sổ hạch toán chi tiết Các khoản phải trả. Việc phản ánh nợ phải trả ngời bán
trong chu trình mua hàng và thanh toán đợc vào sổ đúng kỳ.
- Thực hiện việc kiểm tra công nợ quá hạn.
- Đối chiếu với số liệu kiểm toán chu trình hàng tồn kho, xem xét hồ sơ mua hàng đi đờng.
Tài khoản nợ phải trả ngời bán trong chu trình mua hàng và thanh toán đợc trình bày đúng đắn.
- Kiểm tra các khoản phải trả để đảm bảo nợ phải trả ngời bán, nợ ngắn hạn và dài hạn (chịu lãi) đợc tách riêng.
2.3. Kết thúc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán
Đây là khâu cuối cùng của quá trình kiểm toán BCTC. Sau khi hoàn thành các công việc kiểm toán tại từng chu trình riêng lẻ, để đảm bảo tính thận trọng trong nghề nghiệp, thông thờng KTV không lập ngay Báo cáo kiểm toán mà thực hiện các công việc sau:
2.3.1. Xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến
Nợ ngoài ý muốn là một khoản nợ tiềm ẩn trong tơng lai đối với một thành phần ở bên ngoài về một số tiền cha biết sinh ra từ các hoạt động đã xảy ra. Công việc này đặc biệt quan trọng trong kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán vì nó chứa đựng nhiều khả năng xảy ra các khoản nợ ngoài ý muốn.
Việc xác định các khoản nợ ngoài ý muốn là rất khó nên các thủ tục kiểm toán thích hợp cho việc khảo sát các khoản nợ ngoài ý muốn không đợc xác định rõ ràng. Dới đây là một số thủ tục thờng đợc sử dụng nhng không phải là mẫu chung cho tất cả các cuộc kiểm toán:
- Kiểm tra các chứng từ chứng minh của các hoá đơn cha thanh toán một vài tuần sau ngày kết thúc năm.
- Đối chiếu các báo cáo nhận hàng trớc ngày cuối năm với các hoá đơn của ngời bán liên quan.
- Đối chiếu các bảng liệt kê của ngời bán có số d nợ với danh sách các khoản phải trả.
- Gửi các bản xác nhận cho ngời bán có quan hệ kinh doanh với khách hàng.
2.3.2. Đánh giá kết quả của kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán.
Kết quả kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán đợc đánh giá theo các khía cạnh:
- Việc hạch toán các nghiệp vụ mua hàng và thanh toán là phù hợp với các thông lệ quốc tế và tuân thủ các quy định về chế độ kế toán hiện hành hoặc đợc chấp nhận.
- Các hoạt động của doanh nghiệp có liên quan đến chu trình mua hàng và thanh toán phải phù hợp với các đặc điểm hoạt động kinh danh của doanh nghiệp.
- Các chứng từ, sổ sách liên quan đến chu trình mua hàng và thanh toán phải thể hiện đợc sự vận động của nghiệp vụ mua hàng và thanh toán, và phải hợp lý.
- Các thông tin về nghiệp vụ mua hàng và thanh toán, các khoản nợ phải trả ngời bán phải đảm bảo trung thực và hợp lý.
Trên cơ sở kết quả của tất cả công việc đã thực hiện, KTV đa ra kết luận cuối cùng và lập Báo cáo kiểm toán.
2.3.3. Lập và phát hành Báo cáo Kiểm toán
Căn cứ nghững kết quả đã thu thập đợc của kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán KTV tiến hành lập th quản lý nêu rõ những nhận xét, những sai sót trong quá trình thực hiện mua hàng và thanh toán tại đơn vị, đồng thời đa ra những kiến nghị.
Sau khi hoàn thành công việc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán KTV tổng hợp kết quả chuyển cho Chủ nhiệm Kiểm toán (CNKT), trên cơ sở đó Chủ nhiệm Kiểm toán sẽ lập Báo cáo Kiểm toán.
Chơng II
Thực hành kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty
A. tổng quan về hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH Kiểm toán và T vấn tài chính quốc tế (IFC) vấn tài chính quốc tế (IFC)
I. Quá trình hình thành và phát triển của công ty
1.Quá trình hình thành của Công ty
Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn tài chính quốc tế (IFC) ra đời là một trong những nhân tố góp phần tích cực vào thành tựu phát triển của nghề kiểm toán, kế toán và t vấn tài chính của Việt Nam cũng nh với hiệu quả sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp tại Việt Nam.
Công ty có tên giao dịch quốc tế là: International Auditing and Financial Consuting Company, viết tắt IFC.
Trụ sở tại: Nhà số 3 – Lô 11 - Đờng Trần Duy Hng – Hà Nội.
Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn Tài chính Quốc tế (IFC) đợc thành lập vào ngày 24 tháng 10 năm 2001 bởi những kiểm toán viên u tú đã có thâm niên tại các công ty Kiểm toán và T vấn hàng đầu của Việt Nam. Sự ra đời của IFC xuất phát từ tâm huyết đợc mang kiến thức và kinh nghiệm của mình để chia sẻ với khách hàng, cùng khách hàng vợt qua các thách thức, thành công trong quá trình phát triển kinh doanh và hội nhập kinh tế quốc tế. Công ty đợc thành lập theo hình thức TNHH ba thành viên. Có t cách pháp nhân và hoạt động theo một doanh nghiệp hiện hành. Ngời đại diện cho công ty trớc pháp luật là: Giám đốc Công ty Ông Lê Xuân Thắng.
Chức năng nhiệm vụ của Công ty IFC
Là một công ty kiểm toán độc lập với chức năng cơ bản là xác minh và bảy tỏ ý kiến của mình về tính trung thực, hợp lý của các bảng khai tài chính của khách thể kiểm toán (các khách hàng). Công ty có tổ chức có phơng pháp có con ngời để tiến hành việc xác minh để đa ra đợc những ý kiến tốt nhất tạo sự tin tởng cho khách hàng và những ngời quan tâm.
Với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận của mình, Công ty IFC đem tất cả kiến thức và kinh nghiệm của các thành viên cộng với sự nỗ lực của toàn bộ cán bộ công nhân viên. Để đem đến cho khách hàng của mình các dịch vụ kiểm toán,
kế toán và t vấn tài chính với chất lợng hàng đầu hiệu quả kinh tế cao. Công ty sẵn sàng chia sẻ những kinh nghiệm, những hiểu biết về thực tiễn về môi trờng kinh doanh đối với khách hàng, cùng đa ra các biện pháp giải quyết tốt nhất.
Sự ra đời của Công ty đã góp phần vào sự phát triển chung của ngành kiểm toán đang còn mới mẻ Công ty IFC ý thức đợc điều đó đã không ngừng học hỏi kinh nghiệm kiến thức từ các công ty từ các hành khách. Công ty IFC còn đem các kiến thức và kinh nghiệm của mình về ngành kiểm toán t vấn tài chính chia sẻ phổ biến tới các đối tợng quan tâm. Nói một cách khái quát mục tiêu và nhiệm vụ cơ bản của công ty đó là đa ra các dịch vụ có chất lợng cao nhất, hiệu quả kinh tế nhất đối với khách hàng.
2. Chuyên ngành hoạt động
IFC Là Công ty kiểm toán cung cấp nhiều dịch vụ chuyên ngành cho nhiều khách hàng lớn là các doanh nghiệp hàng đầu trong các ngành nghề đến các doanh nghiệp mới xuất hiện trên thị trờng. Các doanh nghiệp đợc nhà nớc xếp hạng đặc biệt (các tổng công ty thành lập, theo quyết định số 90, 91 của Thủ tớng), đến các doanh nghiệp có vấn đề đầu t nớc ngoài và rất nhiều dự án do các ngân hàng, tổ chức phi chính phủ tài trợ khách hàng rất hài lòng về… các dịch vụ mà công ty đã và đang cung cấp. Các dịch vụ chủ yếu mà công ty cung cấp là: kiểm toán, kế toán, t vấn thuế và tài chính.
Sơ đồ 4: Cơ cấu dịch vụ tại Công ty IFC năm 2004. Cơ cấu dịch vụ tại IFC năm 2004
2 6 %
6 %
Kiểm toán Tư vấn
2.1. Dịch vụ kiểm toán
Với đội ngũ nhân viên có trình độ và kinh nghiệm, nhiều thành viên của Công ty đã có chứng chỉ kiểm toán viên quốc gia (IFC) và đang theo học các chơng trình đào tạo quốc tế. Dịch vụ kiểm toán mà công ty cung cấp có thể nói là dịch vụ chất lợng cao đạt trình độ quốc tế.
Các dịch vụ kiểm toán chủ yếu.
- Kiểm toán theo luật định, kiểm toán chuẩn đoán (giá trị gia tăng). - Soát xét có giới hạn và các thủ tục đợc thống nhất.
- Kiểm toán toàn diện.
- Soát xét thủ tục và hệ thống kiểm soát nội bộ. - Kiểm toán nội bộ.
- Kiểm toán dự án.
Các kiểm toán viên của IFC nắm vững và có kiến thức sâu rộng về kế toán, thuế luật, chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán hiện hành của Việt Nam cũng nh Quốc tế. Vì vậy việc phục vụ cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng sẽ mang lại hiệu quả cao.
2.2. Dịch vụ kế toán
Bộ phận cung cấp dịch vụ kế toán của Công ty có nhiều năm kinh nghiệm, từng hoạt động trong các công ty lớn khác có kinh nghiệm t vấn kế toán cho các doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, các dự án do quốc tế tài trợ và tổng công ty lớn các dịch vụ kế toán chủ yếu:
- Thiết lập hệ thống kế toán, t vấn xây dựng và lựa chọn phần mẫu.
- Chuyển đổi báo cáo tài chính giữa VAS, IAS và các chuẩn mực kiểm toán khác.
- Đào tạo và tổ chức hội thảo.
Với kiến thức và kinh nghiệm vốn có của các kiểm toán viên công ty, đã đợc mời thờng xuyên tham gia soạn thảo và xây dựng các chuẩn mực kế toán và kiểm toán Tham gia đóng góp ý kiến xây dựng các văn bản liên quan đến lĩnh… vực tài chính, kế toán, kiểm toán của Bộ Tài chính và các cơ quan liên quan.… Do đó công ty có thể đa ra cho khách hàng của mình những dự báo về những thay đổi trong quy định về kế toán và thuế để đa ra các kế hoạch hoạt động có hiệu quả cao nhất.
2.3. Dịch vụ t vấn thuế và tài chính
Đây là một thế mạnh thứ hai của Công ty việc cung cấp dịch vụ này có những lợi thế nhất định do các kiểm toán viên của công ty rất thông thạo các chế độ, chuẩn mực kế toán và việc cung cấp dịch vụ thờng đi kèm dịch vụ kiểm toán.
Các dịch vụ về thuế:
- Các dịch vụ t vấn thuế theo kỳ.
- Dịch vụ t vấn tuân thủ các quy định về thuế. - Lập kế hoạch thuế.
- Dịch vụ tuyển dụng.