III. hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Nhà máy thiết Bị Bu điện.
x Đơn giá tiền lơng trên 1.000 đồng doanh thu.
1.000 đồng doanh thu.
Kế toán căn cứ vào tiền lơng, phụ cấp phải trả cho công nhân viên, kế toán lập bảng tổng hợp thanh toán lơng cho từng phân xởng, các phòng ban. Căn cứ vào các bảng thanh toán lơng này kế toán xác định đợc tiền lơng cho từng bộ phân : quản lý và bộ phận sản xuất. Quý IV năm 2000 thì tiền lơng chi nh sau:
Khối sản xuất : 2.097.893.680 đồng. Khối quản lý : 1.048.946.840 đồng.
Hàng quý, kế toán tính ra quỹ lơng cơ bản của Nhà máy nh sau:
Quỹ lơng cơ bản
= Σ Hệ số cấp bậc của từng công nhân viên x
Mức lơng tối thiểu.
Mức lơng tối thiểu là 180.000 đông, trong quý này Nhà máy tính ra tổng lơng cơ bản là 494.774.280 đồng và quỹ lơng thực hiện là 338.228.400 đồng. Dựa trên kết quả này kế toán tính ra các khoản trích theo lơng nh sau:
- 15% BHXH theo lơng cơ bản:
BHXH = 15% * 494.774.280 = 74.216.142 đồng.
- 2% BHYT trích theo lơng cơ bản:
BHYT = 2% * 494.774.280 = 9.895.486 đồng.
- Trích KPCĐ 2% theo quỹ lơng thực hiện:
Dựa trên các số liệu trên kế toán tiến hành phản ánh trên vào các NKCT và sổ Cái các tài khoản liên quan theo định khoản sau:
(1) Nợ TK 622 : 3.097.893.680 Có TK 334 : 3.097.893.680 ( 2) Nợ TK 622: 151.276.196 Có TK 338 : 151.276.196 3382: 74.216.142 3383: 9.895.486 3384: 67.164.568
Trong kỳ Nhà máy đã chi tiền công thuê ngoài gia công và đã thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt. Căn cứ vào Nhật ký tiền mặt thì quý IV năm 2000 (Biểu 06 ). Nhà máy đã chi 192.319.089 đồng. Kế toán đã tiến hành ghi vào số Cái TK 622.
Nợ TK 622: 192.319.089. Có TK 111 : 192.319.089. Biểu 06: Nhật ký Tiền mặt TK 111 Quý IV năm 2000
Chứng từ Diễn giải Tài khoản Số tiền
3420 3541 3762 4011 17/10 21/11 23/11 25/12
Trả lơng thuê ngoài tại Trần Phú
Trả lơng thuê ngoài tại Th- ợng Đình
Trả lơng thuê ngoài tại Lim Trả lơng thuê ngoài tại TP
622 622 622 622 111 111 111 111 31.950.000 90.000.000 20.000.000 50.369.089 …. Tổng cộng 192.319.089 Biểu 07: Sổ Cái
Tài Khoản : Chi phí nhân công trực tiếp
Số hiệu TK 622 Quý IV năm 2000
NT Diễn giải TK đ/ứ Phát sinh Nợ Phát sinh Có 01/10 31/12 Số d đầu kỳ
- Chi phí nhân công trực tiếp
- Lơng khối sản xuất
- Trích BHXH
- Trích BHYT
- Trích KPCĐ
- K/C chi phí nhân công. Cộng phát sinh cuối quý Số d cuối kỳ 111 334 3382 3383 3384 154 192.319.089 2.097.893.680 74.216.142 9.895.486 67.164.568 2.441.488.965 2.441.488.965 2.441.488.965
2.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung trong Nhà máy Thiết Bị Bu Điện bao gồm :
- Chi phí nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xởng.
- Chi phí công cụ dụng cụ cho quản lý phân xởng.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định.
- Chi phí thuê máy.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài.
- Chi phí bằng tiền khác.
* Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.
Chi phí nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ dùng cho quản lý chung bao gồm rất nhiều loại nh dây cấp sơn, kính hàn, xe đẩy hàng… Nhà máy quản lý yếu
tố chi phí này dựa trên kế hoạch chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ của từng phân xởng.
Hàng quý, kế toán vật liệu xuống kho kiểm tra thực tế lợng vật t tồn đầu kỳ và cuối kỳ. Phơng pháp tính giá trị vật t xuất dùng trên cơ sở các số liệu kiểm kê và nhập kho tơng tự nguyên vật liệu ở trên. Đối với các công cụ dụng cụ có giá trị lớn, Nhà máy không thực hiện phân bổ mà đa thẳng toàn bộ vào TK 627. Việc hạch toán nh vậy đã làm tăng giá thành sản phẩm ở một kỳ nhất định.
Quý IV năm 2000, chi phí nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất chung nh sau: Nợ TK 6272 : 499.521.445.
Có TK 152 : 499.512.445. Chi phí công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất chung:
Nợ TK 6273 : 138.044.143. Có TK 153 : 138.044.143. Thành phẩm dùng cho quản lý phân xởng:
Nợ TK 6273 : 1.586.500. Có TK 155 : 1.586.500.
Trong quý này công cụ dụng cụ không sử dụng hết nhập lại kho, kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho để ghi sổ:
Nợ TK 153: 3.473.409. Có TK 6273 : 3.473.409.
Phế liệu ở nhà máy thu hồi và đem bán ghi giảm chi phí sản xuất chung: Nợ TK 111: 12.656.960
Có TK 627: 12.656.960
* Kế toán khấu hao TSCĐ..
Căn cứ để chi phí khấu hao TSCĐ là Chế độ quản lý khấu hao TSCĐ ban hành kèm theo Quyết định 166 /1999/QĐ-BTC, kết hợp với chế độ tài chính của ngành và kỳ hạch toán của Nhà máy là theo quý. Khấu hao cơ bản cũng đợc trích theo
quý (trên sổ chi tiết TSCĐ ). Việc trích khấu hao vẫn trên cơ sở tăng ( giảm ) trong tháng này thì tháng sau mới trích khấu hao hoặc thôi không trích khấu hao. Đối với những TSCĐ nh máy móc thiết bị có tốc độ hao mòn vô hình nhanh, Nhà máy chọn cận dới tức là thời gian hao mòn nhanh nhất, còn đối với những TSCĐ có tốc độ hao mòn vô hình chậm nh vật kiến trúc, nhà xởng thì chọn cận trên. Điều này phù hợp với tình hình thực tế hiện nay tại nhà máy.
Kế toán TSCĐ lập danh sách TSCĐ với thời gian sử dụng và số năm khấu hao t- ơng ứng nộp lên cục quản lý vốn và tài sản, nếu đợc chấp nhận thì Nhà máy căn cứ để tính khấu hao.
Mức khấu hao của Nhà máy đợc tính toán theo kế hoạch cả năm sau đó chia cho mỗi quý một phần chi phí khấu hao chia cho 4 quý, quý IV sẽ chịu mức tăng