* Khái niệm : Đối với các chi phí đã ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ nhng thực tế chúng cha phát sinh, chúng đợc trích trớc vào chi phí sản xuất trong kỳ tính theo kế hoạch nhằm làm cho chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ít bị biến động giữa các kỳ.
Chi phí phải trả trong doanh nghiệp thờng bao gồm: Tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất, chi phí sửa chữa tài sản cố định trong kế hoạch, thiệt hại ngừng sản xuất trong kế hoạch, chi phí bảo hành sản phẩm trong kế hoạch…
* Tài khoản sử dụng: TK 335 " Chi phí phải trả" Nội dung và kết cấu: Bên Nợ : Chi phí phải trả thực tế phát sinh.
Bên Có : Các khoản chi phí phải trả đợc ghi nhận (đã tính trớc) vào chi phí trong kỳ theo kế hoạch.
D Có : Các khoản chi phí phải trả đã tính vào chi phí kinh doanh nhng thực tế cha phát sinh.
Về nguyên tắc: TK 335 cuối năm không có số d (trừ trờng hợp một số khoản chi phí phải trả có liên quan đến nhiều niên độ kế toán nh chi phí sửa chữa TSCĐ, lãi tiền vay dài hạn… đợc cơ quan có thẩm quyền chấp nhận ).
* Phơng pháp hạch toán :
(1) Hàng tháng, trích trớc tiền lơng nghỉ phép theo kế hoạch của công nhân sản xuất:
Nợ TK 622: Chi tiết đối tợng. Có TK 335.
(2) Trích trớc chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định trong kế hoạch. Nợ TK 627, 641, 642, 241.
Có TK 335.
(3) Trích trớc chi phí bảo hành sản phẩm, tiền lãi vay phải trả, dịch vụ mua ngoài phải trả, thiệt hại ngừng sản xuất theo kế hoạch.
Nợ TK 627, 641, 642. Có TK 335.
Khi phát sinh các khoản chi phí phải trả thực tế về tiền lơng phép, về chi phí sửa chữa, bảo hành, lãi vay:
Nợ TK 335 ( Chi phí phải trả thực tế phát sinh) Nợ TK 133 ( GTGT đầu vào nếu có )
Có TK 331 (Các khoản phải trả với bên ngoài ).
Có TK 241 (2413) : Chi phí sửa chữa TSCĐ theo kế hoạch. Có các TK khác.
- Trong trờng hợp mà chi phí thực tế phải trả lớn hơn số đã trích trớc thì khoản bổ sung ghi tăng chi phí:
Nợ TK liên quan (622, 667, 642 ). Có TK 335.
- Trong trờng hợp chi phí ghi nhận trớc lớn hơn chi phí thực tế phát sinh khoản chênh lệch đợc ghi tăng thu nhập bất thờng.
Nợ TK 335
Có TK 721 (thu nhập bất thờng ).
Sơ đồ hạch toán khái quát chi phí phải trả đợc thể hiện qua sơ đồ 7
Sơ đồ 07: Hạch toán tổng hợp chi phí phả trả.
TK 334 TK 335 TK 622 Tiền lơng phép, lơng Tính trớc lơng phép
ngừng việc thực hiện lơng ngừng việc của phải trả công nhân sản xuất. TK 241, 331, 111,112 . Chi phí phải trả thực tế TK 627, 641, 642. phát sinh Tính trớc chi phí phải TK 721 trả khác vào chi phí
Chi phí trích trớc > kinh doanh trong kỳ. chi phí phải trả thực tế