* Khái niệm : Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tất cả các khoản chi phí liên
quan đến bộ phận lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm nh: tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lơng về BHXH, BHYT và KPCĐ và chi phí theo quy định.
Chi phí nhân công trực tiếp, chủ yếu là tiền lơng công nhân trực tiếp đợc hạch toán trực tiếp vào đối tợng chịu chi phí. Tuy nhiên, nếu tiền lơng công nhân trực tiếp liên quan đến nhiều đối tợng chịu chi phí và không xác định một cách trực tiếp cho từng đối tợng thì phải tiến hành phân bổ theo những tiêu thức phù hợp chẳng hạn nh: theo định mức tiền lơng của các đối tợng, hệ số phân bổ đợc quy định, số giờ hoặc ngày công tiêu chuẩn… mức phân bổ đợc xác định nh sau:
Mức phân bổ chi phí tiền lơng của công nhân trực tiếp =
Tổng số tiền lơng công nhân trực tiếp của các đối tợng.
x
Khối lợng phân bổ của từng
Tổng giá thanh toán của nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp
cho từng đối tợng. Tổng khối lợng phân bổ theo tiêu thức sử dụng
đối tợng.
Trên cơ sở tiền lơng đợc phân bổ sẽ tiến hành trích BHXH, BHYT và KPCĐ theo tỷ lệ quy định để tính vào chi phí.
* TK sử dụng: TK 622 " Chi phí nhân công trực tiếp"
TK này đợc sử dụng để tập hợp tất cả các khoản chi phí liên quan đến bộ phận lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm lao vụ (tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lơng ).
Nội dung và kết cấu của TK 622:
Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh. Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp. TK 622 không có số d cuối kỳ.
* Phơng pháp hạch toán .
(1) Tính ra tổng số tiền công, tiền lơng và phụ cấp phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ:
Nợ TK 622 ( Chi tiết theo đối tợng).
Có TK 334: Tổng số tiền lơng, phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp.
( 2) Trích BHXH, BHYT và KPCĐ theo tỷ lệ quy định, theo quy định phần trích này là 19 %.
Nợ TK 622 ( chi tiết theo đối tợng)(19% ) Có TK 338 ( 19%)
TK 3382 ( BHYT trích 2%). TK 3383 (BHXH trích 15% ). TK 3384 ( KPCĐ trích 2%)
(3) Tiền lơng trích trớc vào chi phí (với các doanh nghiệp sản xuất mang tính thời vụ ) và các khoản tiền lơng trích trớc khác (ngừng sản xuất theo kế hoạch, lơng phép...)
Nợ TK 622 : (Chi tiết theo đối tợng ). Có TK 335: Tiền lơng trích trớc.
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành theo từng đối tợng.
Nợ TK 154 (Chi tiết theo đối tợng) Có TK 622 (Chi tiết theo đối tợng).
Quá trình hạch toán chi phí nhân công TT có thể đợc khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 05: Hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp. ( Phơng pháp kê khai thờng xuyên)
TK 334 TK 622 TK 154
Tiền lơng và phụ cấp
lơng trả cho công nhân Kết chuyển chi phí trực tiếp sản xuất
nhân công trực tiếp TK338
Các khoản đóng góp theo tỷ lệ với tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất thực tế phát sinh