toán báo cáo tài chắnh tại khách hàng do AASC thực hiện
Thứ nhất, đánh giá HTKSNB đối với loại hình là doanh nghiệp Công ty nên mở rộng và sử dụng nhiều hơn cách tiếp cận theo chu trình. Hiện tại, Công ty phần lớn sử dụng phương pháp truyền thống là tiếp cận theo khoản mục.
Tiếp cận theo khoản mục có ưu điểm là đơn giản và dễ thực hiện, tiết kiệm được chi phắ và thời gian. Tuy nhiên, hạn chế của phương pháp này là không giúp KTV nhìn ra được mối liên hệ phức tạp của các khoản mục trong bảng cân đối kế
toán. Ngược lại, khi tiếp cận HTKSNB của khách hàng theo chu trình, phức tạp hơn, tốn kém về thời gian và chi phắ, đòi hỏi kỹ năng nghề nghiệp cao hơn nhưng lợi ắch đem lại cũng theo đó mà lớn hơn. KTV có thể đánh giá một cách sát thực hơn về hệ thống kiểm soát của khách hàng và kết quả là có thể tăng chất lượng cuộc kiểm toán.
Một vấn đề đặt ra là không phải KTV nào cũng có thể thực hiện tốt phương pháp này, đồng thời tiếp cận theo chu trình trong đánh giá HTKSNB không nên áp đặt sử dụng cho tất cả các khách hàng. Những KTV có trình độ và chuyên môn cao mới có thể đảm bảo thực hiện đánh giá theo chu trình đạt hiệu quả mong muốn do tắnh phức tạp của chu trình. Trong khi đó, đối với những khách hàng có hệ thống kế toán đơn giản, KTV có thể áp dụng những thủ tục gọn nhẹ hơn để đánh giá HTKSNB thì việc tiếp cận theo chu trình là không cần thiết và gây tốn kém thời gian, công sức. Do vậy, với những khách hàng HTKSNB phức tạp, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát có thể cao Công ty nên đưa phương pháp tiếp cận theo chu trình vào thực hiện nhằm nâng cao hiệu quả công việc kiểm toán, tăng cường cơ chế làm việc chuyên nghiệp và nâng cao kỹ năng cho các KTV.
Thứ hai, về các phương pháp mô tả HTKSNB tại khách hàng.
Các KTV của Công ty nên sử dụng phương pháp vẽ lưu đồ thường xuyên hơn khi mô tả HTKSNB của khách hàng kết hợp bảng tường thuật và bảng câu hỏi. Do tắnh phức tạp, đòi hỏi nhiều thời gian và cần kỹ năng cao trong việc mô tả hệ thống của khách hàng theo lưu đồ nên hiện tại các KTV của AASC sử dụng phương pháp này còn hạn chế.
Việc mô tả HTKSNB như thế nào để người kiểm tra, người đọc và chắnh KTV hiểu một cách rõ ràng nhất về HTKSNB của khách hàng là một điều khó. Do vậy, phương pháp vẽ lưu đồ được đánh giá rất cao với ưu điểm về tắnh logic và mức độ khái quát vấn đề. Tuy nhiên, để đạt được hiệu quả tốt nhất, KTV cần sử dụng kết hợp bảng câu hỏi với lưu đồ và bảng tường thuật. Khi sử dụng phương pháp vẽ lưu đồ, KTV có thể đưa ra những nhận định chắnh xác hơn về các thủ tục kiểm soát áp dụng đối với các hoạt động và dễ dàng chỉ ra những điểm mạnh, điểm yếu của quy trình kiểm soát để đưa ra ý kiến tư vấn cho khách hàng.
Bên cạnh đó, trong phần nội dung của các bảng câu hỏi, hiện tại AASC mới đưa ra ba phương án trả lời là Có, Không và Không áp dụng. Các câu trả lời chưa thể hiện được mức độ sử dụng thủ tục kiểm soát tại khách hàng. Do đó, kiến nghị là Công ty nên đưa ra phương án trả lời chi tiết cho việc khách hàng Có thủ tục kiểm soát là sử dụng với mức độ có chặt chẽ hay lỏng lẻo, thường xuyên hay thỉnh thoảngẦ
Thứ ba, Công ty nên áp dụng phương pháp chọn mẫu thống kê kết hợp chọn mẫu phi thống kê trong giai đoạn tiến hành thực hiện các thử nghiệm kiểm soát.
Trong công tác kiểm toán, giới hạn về mặt thời gian, chi phắ và cũng không thực sự cần thiết phải kiểm tra toàn bộ tổng thể của một khoản mục hay chu trình để đưa ra đánh giá về tắnh hữu hiệu của HTKSNB. Do đó chọn mẫu là một khâu rất quan trọng, để có thể đưa ra những kết luận sát thực, KTV buộc phải chọn được mẫu đại diện cho toàn bộ tổng thể và điều này thực sự không dễ dàng.
Thông thường KTV của AASC sử dụng phương pháp chọn mẫu phi thống kê. Cách chọn mẫu này phần lớn dựa vào nhận định chuyên môn và kinh nghiệm nghề
nghiệp của KTV để phán đoán khả năng xảy ra sai phạm. Với KTV có trình độ chuyên môn vững vàng, khi áp dụng phương pháp này có thể cho hiệu quả rất cao. Tuy vậy, không phải khi nào KTV cũng có thể đảm bảo chọn được mẫu đặc trưng do xảy ra rủi ro rằng nhận định nghề nghiệp có thể bị sai lệch dẫn đến rủi ro chọn mẫu là khá cao. Để khắc phục điều này Công ty nên xây dựng phần mềm hỗ trợ về chọn mẫu kiểm toán kết hợp với phương pháp chọn mẫu phi thống kê đang sử dụng. Máy tắnh sẽ giúp KTV tiết kiệm thời gian cũng như giảm bớt các sai sót trong quá trình chọn mẫu, chuyên nghiệp hóa công tác kiểm toán. Thực tế việc xây dựng phần mềm chọn mẫu là hoàn toàn có thể thực hiện được và so với lợi ắch thu được thì nguồn kinh phắ bỏ ra đầu tư là hợp lý.
Thứ tư, áp dụng linh hoạt thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản.
Hiện nay nước ta đang trong giai đoạn chuyển sang nền kinh tế thị trường, còn nhiều vấn đề chưa được giải quyết đồng bộ như yếu tố về luật pháp, quy chế... nên việc điều hành và quản lý của doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn. Thực tế xảy ra là nhiều doanh nghiệp có cơ chế quản lý không thống nhất, còn thiếu sót hoặc quan liêu. Do đó, để đánh giá tốt hơn về khoản mục kiểm toán và thu thập được nhiều bằng chứng có hiệu lực hơn, các KTV cần sử dụng kết hợp phân tắch ngang, phân tắch dọc, phân tắch các tỷ suất tài chắnh và phi tài chắnh. Mặt khác theo đánh giá tổng quan của AASC rủi ro kiểm toán nói chung và rủi ro kiểm soát nói riêng luôn ở mức độ tương đối cao. Yêu cầu thận trọng nghề nghiệp thông thường sẽ là áp dụng hạn chế các thử nghiệm kiểm soát và tăng cường thử nghiệm cơ bản nhằm hạn chế rủi ro kiểm toán. Mặc dù việc thực hiện nhiều thử nghiệm cơ bản là tương đối tốn kém cả thời gian và chi phắ nhưng mang lại sự đảm bảo cao về tắnh chắnh xác và hợp lý của báo cáo kiểm toán. Do đó nhiệm vụ của các KTV AASC là nỗ lực trong thiết kế chương trình kiểm toán sao cho có thể sử dụng linh hoạt và hỗ trợ các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản để vừa có thể tiết kiệm chi phắ vừa nâng cao hiệu quả công việc.
Thứ năm, về nhân sự kiểm toán của Công ty
Công ty cần nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng bằng việc đầu tư vào con người. Thường xuyên đào tạo nâng cao chuyên môn cho KTV, khuyến khắch học tập và trau dồi, cung cấp các học bổng như ACCA, CPA... Đồng thời, Công ty cần có những chắnh sách cụ thể nhằm giữ những KTV có kỹ năng, kinh nghiệm ở lại làm việc.
Các KTV trong công ty cần phải luôn ý thức được thái độ nghề nghiệp thắch đáng, trau dồi đạo đức. Bên cạnh đó cần học hỏi và nỗ lực không ngừng, cập nhật kiến thức, quy định, quyết định và chế độ mới nhằm phục vụ tốt nhất cho công việc kiểm toán. Có như vậy KTV mới tạo được niềm tin cho xã hội.