Đối với các khoản mục mà KTV cho là không trọng yếu trên báo cáo tài chắnh (tạm ứng, phải thu khác, doanh thu khác...), KTV chỉ giải thắch bản chất các nghiệp vụ chắnh và kiểm tra một số chứng từ cần thiết, không tiến hành các thử nghiệm kiểm soát. Còn đối với các khoản mục trọng yếu theo nhận định, KTV sẽ tập trung tiến hành thử nghiệm kiểm soát và tập hợp lại trên giấy tờ làm việc. Đây sẽ là tài liệu tham khảo cho các KTV khác khi thiết kế, thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản cho từng phần hành cụ thể. Mỗi thử nghiệm kiểm soát được thực hiện sẽ đạt được một số mục tiêu nhất định bao gồm: tắnh đầy đủ hoặc trọn vẹn; tắnh có thực và hiện hữu; tắnh chắnh xác cơ học; tắnh giá; quyền và nghĩa vụ; thuyết minh và trình bày.
Tổng hợp các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện được ghi nhận trên giấy tờ làm việc của KTV tại Công ty CK như sau:
Bảng 1.14: Tổng hợp các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện Ờ Công ty CK
11
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC)
THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng
Niên độ kế toán 31/12/2009 Tham chiếu
Bước công việc Đánh giá HTKSNB Người thực hiện TMV/AASC
Thực hiện thử nghiệm KS Ngày thực hiện 08/12/2009
Tài
khoản Thử nghiệm kiểm soát Tham chiếu Người thực hiện
Ngày thực hiện
mặt tại quỹ
chắc chắn rằng việc kiểm kê tiền mặt được tiến hành vào cuối mỗi tháng và diễn ra dưới sự có mặt và phê duyệt của kế toán trưởng.
-Thu thập 5 biên bản kiểm kê tiền mặt bất kỳ và đối chiếu lại với số ghi trên sổ kế toán. Phỏng vấn kế toán tiền về việc thực hiện kiểm kê tiền và cách giải quyết các chênh lệch phát sinh Tiền
gửi ngân hàng
-Xem xét các bảng chỉnh hợp số dư tiền gửi ngân hàng để chắc chắn công việc được thực hiện một cách đầy đủ.
-Phỏng vấn kế toán tiền về thực hiện bảng chỉnh hợp số dư tiền gửi ngân hàng. Đánh giá cách thức và hiểu biết của kế toán viên về vấn đề này -Thu thập sổ phụ của ngân hàng trong hai tháng 5 và 11 đối chiếu với báo cáo số dư tiền hàng ngày
Doanh
thu -Chọn ra 10 loại sản phẩm tin học, đối chiếu giữa giá ghi trên hóa đơn bán hàng và bảng giá được phê duyệt tại thời điểm có hiệu lực.
Khoản phải thu
-Chọn khoảng 15 phiếu giao hàng cho các khoản bán hàng trong nước và ra nước ngoài -Kiểm tra về mặt số lượng ghi trên phiếu giao hàng với hóa đơn bán hàng.
-Phỏng vấn khách hàng về những chênh lệch phát sinh
Hàng tồn kho
-Tham gia kiểm kê hàng tồn kho vào thời điểm cuối năm.
-Đối chiếu kết quả kiểm kê với số lượng vật liệu ghi trên sổ.
-Đảm bảo tất cả những chênh lệnh giữa số thực tế và số trên sổ đều được giải quyết
Lương và các khoản trắch theo lương
-Thu thập phiếu thanh toán tiền lương tháng 11/2009
-Kiểm tra bảng lương đã được phê duyệt, đối chiếu chữ ký trên bảng lương với chữ ký của người có thẩm quyền.
-Thu thập bảng điểm danh
-Kiểm tra các giấy báo làm thêm giờ và giấy báo nghỉ, xem xét phê duyệt của cấp trên.
-Kiểm tra bảng lương tháng 5 và 11 từ phòng nhân sự, tiến hành đối chiếu với sổ phòng kế toán.
TSCĐ -Kiểm tra sổ đăng ký TSCĐ
liệu, danh sách TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn đang được sử dụng, TSCĐ đem thanh lý, TSCĐ thế chấp để xác định giá trị hợp lý vào cuối năm.
-Thu thập biên bản chuyển giao TSCĐ giữa các Công ty con để đối chiếu với sổ theo dõi TSCĐ và sổ Cái.
Các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện cho Dự án NV được áp dụng cho mỗi chu trình. Do đó thông thường KTV của AASC đầu tiên sẽ đi vào mô phỏng chu trình để có được sự khái quát, sau đó tiến hành đánh giá về hiệu quả, hiệu năng dựa trên lưu đồ đã được xây dựng bằng các thủ tục phỏng vấn, kiểm tra từ đầu đến cuối ... Cuối cùng KTV đưa ra kết luận về các điểm mạnh điểm yếu trong chu trình. Kết quả này dùng làm cơ sở cho nội dung Thư quản lý mà sau đó KTV của AASC sẽ gửi cho khách hàng. Chi tiết bảng các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện tại Dự án NV
(Phụ lục 04)
1.1.2.4. Lập bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Để có được sự tổng hợp thông tin một cách tốt nhất phục vụ cho việc đưa ra kết luận về rủi ro kiểm soát và các vấn đề cần lưu ý trong Thư quản lý gửi tới cho khách hàng, KTV của AASC thực hiện bước công việc cuối cùng trong đánh giá HTKSNB là lập bảng đánh giá HTKSNB và đưa ra những chỉ dẫn cho việc lập kế hoạch kiểm toán. Bảng đánh giá này sẽ được lưu trong hồ sơ kiểm toán. Tại Dự án NV, bảng tổng hợp đánh giá được ghi nhận chi tiết trên giấy tờ làm việc của KTV như sau.
Bảng 1.15: Tổng hợp đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ - Dự án NV
11
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE
COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng DA Quỹ ĐTPT ĐT NV
Niên độ kế toán 31/12/2009 Tham chiếu
Bước công việc Đánh giá HTKSNB Người thực hiện XY/AASC
Tổng hợp đánh giá Ngày thực hiện 06/12/2009
Các vấn đề phát sinh, mức độ ảnh hưởng và kiến nghị:
Điểm yếu HTKSNB Ảnh hưởng Kiến nghị
Chứng từ kế toán:
-Một số phiếu thu, phiếu chi được sắp xếp không theo số thứ tự, chưa ghi đầy đủ các nội dung theo quy định hiện hành (số tiền bằng chữ...) Việc phê duyệt của các cán bộ có thẩm quyền đối với một số các biểu mẫu (Bảng sao kê chi tiêu) chưa được thực hiện triệt để
...
Quy trình kiểm soát:
-Số giờ làm việc thực tế của Công nhân tiểu ban dự án 1 được theo dõi và ghi chép chưa sát sao, chưa có sự phê duyệt rõ ràng
-Khó khăn trong việc tìm lại chứng từ. Sự phê duyệt thiếu chặt chẽ có thể làm phát sinh gian lận.
-Dễ dẫn tới hành vi gian lận
-Có thể dẫn tới giờ làm việc bị khai khống, tăng chi phắ .
-Cần có những quy định cụ thể về việc sắp xếp chứng từ kế toán. Nâng cao mức độ làm việc chuyên nghiệp cho kế toán viên
-Tuân thủ triệt để quy định về ký duyệt -Tăng cường giám sát, thủ tục phê duyệt giờ công làm việc, đặc biệt đối với nhân viên làm ca đêm
Ý kiến của KTV
Dựa vào kết quả công việc mà chúng tôi đã thực hiện, theo ý kiến chúng tôi ngoại trừ những vấn đề nêu ở phần Ộcác vấn đề phát sinh, mức độ ảnh hưởng và kiến nghịỢ, HTKSNB của toàn bộ Dự án được thiết kế và vận hành một cách hiệu quả cho phép ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu phát sinh.
Chi tiết giấy tờ làm việc đánh giá tổng hợp HTKSNB tại Công ty TNHH Máy tắnh CK được trình bày trong phụ lục 05
Như vậy, sau bốn bước thực hiện KTV của AASC đã hoàn thiện đánh giá HTKSNB tại hai khách hàng là Dự án Quỹ đầu tư phát triển đô thị NV và Công ty TNHH máy tắnh CK. Kết quả công việc ở giai đoạn này sẽ làm cơ sở hỗ trợ cho KTV trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán và đưa ra chương trình kiểm toán tiếp theo. Các giấy tờ làm việc liên quan sẽ được lưu lại trong hồ sơ kiểm toán.
Nhận xét chung về quy trình đánh giá HTKSNB tại hai loại hình khách hàng là doanh nghiệp và dự án
Nhìn chung, quy trình đánh giá HTKSNB tại khách hàng do AASC thực hiện đều tuân thủ theo chương trình kiểm toán mà Công ty đã đưa ra, tuân thủ hệ thống chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán và các quy định liên quan.
AASC thực hiện đánh giá HTKSNB đối với mỗi loại hình khách hàng là Ngân hàng, doanh nghiệp hay dự án...theo một cách tiếp cận riêng. Trong các phần nội dung ở trên của Chuyên đề đã đề cập đến hai loại hình là doanh nghiệp và dự án. Điểm khác biệt rõ ràng nhất trong quy trình đánh giá HTKSNB của AASC đối với khách hàng là doanh nghiệp và khách hàng là dự án là phương pháp tiếp cận. AASC sử dụng phương pháp tiếp cận theo khoản mục trong đánh giá HTKSNB khi tiến hành kiểm toán báo cáo tài chắnh cho chủ thể là doanh nghiệp. Ưu điểm của tiếp cận theo khoản mục là đơn giản, dễ thực hiện, tốn kém ắt thời gian và chi phắ kiểm toán. Tuy nhiên, nhược điểm là khó nhìn thấy được mối liên quan trong kiểm soát khoản mục này với khoản mục kia trên báo cáo.
Ngược lại, AASC đánh giá HTKSNB của dự án bằng cách tiếp cận theo chu trình. Có thể nói với tắnh chất đặc thù của dự án là số lượng các loại nghiệp vụ không nhiều, các chu trình nghiệp vụ rõ ràng, lặp đi lặp lại nhiều lần và đặc biệt có sự kiểm tra, giám sát chặt chẽ với ban quản lý cấp trên (công ty, Chắnh phủ, nhà tài trợ...) thì việc tiếp cận theo chu trình là hoàn toàn hợp lý. Phương pháp này giúp KTV dễ dàng nhìn thấy điểm mạnh, điểm yếu trong kiểm soát nội bộ của đơn vị. Tuy nhiên hạn chế là tốn kém thời gian, chi phắ và đòi hỏi trình độ chuyên môn của KTV cao hơn so với tiếp cận theo khoản mục.
CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN
VÀ KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
2.1. Nhận xét về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chắnh tại khách hàng do AASC thực hiện
Nhìn chung, các bước cơ bản của quy trình đánh giá HTKSNB được thực hiện nhất quán theo chương trình kiểm toán mẫu. KTV tùy theo đặc điểm riêng biệt của mỗi khách hàng để xây dựng cách đánh giá HTKSNB linh hoạt cho phù hợp. Mức độ hiệu quả của việc đánh giá HTKSNB tùy thuộc vào kinh nghiệm nghề nghiệp cũng như phán đoán của KTV đặt trong giới hạn về chi phắ và thời gian kiểm toán.