Sau gần 6 năm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán tại thị trường Hải Phòng, công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kế toán An Phát đã xây dựng được một chương trình kiểm toán tương đối đầy đủ và có hiệu quả. Sau đây, em xin đưa ra một số kết quả đạt được về chu trình bán hàng - thu tiền do công ty APS thực hiện:
- Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
Chuẩn bị kiểm toán là một bước công việc rất quan trọng quyết định hiệu quả của cả cuộc kiểm toán. Đối với một quy trình kiểm toán thì khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán thu nhận một khách hàng thì tức là khi đó quy trình kiểm toán bắt đầu. Thu nhận khách hàng là quá trình gồm hai bước: bước thứ nhất, phải có sự liên lạc giữa kiểm toán viên với khách hàng tiềm năng mà khách hàng này yêu cầu được kiểm toán và khi có yêu cầu kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá liệu có chấp nhận yêu cầu đó hay không. Còn đối với những khách hàng hiện tại, kiểm toán viên phải quyết định liệu có tiếp tục kiểm toán hay không? Trên cơ sở đã xác định được đối tượng khách hàng có thể phục vụ trong tương lai, công ty kiểm toán sẽ tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán. Trong giai đoạn này, đối với các khách hàng truyền thống của mình, công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kế toán An Phát đã tiết kiệm được nhiều thời gian và chi phí bằng cách chỉ tìm hiểu một số thay đổi trong năm kiểm toán, các thông tin khác sẽ được xem trong hồ sơ kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung. Với cách tiếp cận nhanh chóng và hiệu quả như vậy nên APS ngày càng mở rộng được thị phần kiểm toán. Còn đối với những khách hàng năm đầu tiên thì APS sẽ tiến hành tìm hiểu một cách kỹ lưỡng thể hiện tính thận trọng nghề nghiệp, giảm thiểu rủi ro kiểm toán.
Sau khi hợp đồng được ký kết giữa APS với công ty khách hàng thì APS và kiểm toán viên sẽ tiến hành triển khai ngay việc lập kế hoạch kiểm toán, từ đó có thể thu thập nhanh chóng được các thông tin về khách hàng như: các thông tin chung về khách hàng, các thông tin về nghĩa vụ pháp lý, về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ… Ngoài ra, cũng tiến hành xác định các mục tiêu kiểm toán, các bước công việc kiểm toán, nhân sự cho cuộc kiểm toán… từ đó, có thể tiến hành được cuộc kiểm toán một cách hữu hiệu hơn do KTV có điều kiện thuận lợi hơn trong việc tiếp cận kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền nói riêng của công ty khách hàng một cách đầy đủ và kỹ lưỡng.
Trong quá trình tìm hiểu và thu thập thông tin chi tiết về khách hàng, các kiểm toán viên của APS đã thể hiện được tính thận trọng nghề nghiệp của mình thông qua việc thu thập thông tin qua nhiều kênh khác nhau. Không chỉ thu thập các thông tin trên giấy tờ sẵn có như thông tin trong hồ sơ kiểm toán, kiểm toán viên của APS còn chủ động trong quá trình phỏng vấn ban giám đốc cũng như kế toán của công ty. Nếu điều kiện cho phép, kiểm toán viên của APS cũng tiến hành tham quan đơn vị, quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh… để có thể hiểu được một cách đầy đủ và cặn kẽ về hoạt động của khách hàng.
Thông qua việc tìm hiểu về đơn vị khách hàng, nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng, công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kế toán An Phát ước lượng quy mô phức tạp của công việc kiểm toán cần thực hiện, từ đó tạo điều kiện cho việc lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán thích hợp. Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán thích hợp cho hợp đồng kiểm toán không những đạt hiệu quả của cuộc kiểm toán mà còn tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán chung được thừa nhận. Chuẩn mực kiểm toán chung đầu tiên đã nêu rõ: “quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi một hoặc nhiều người đã được đào tạo đầy đủ thành thạo như một kiểm toán viên”. Việc lựa chọn này được tiến hành trên yêu cầu về số người, trình độ khả năng và yêu cầu chuyên môn kĩ thuật và do ban giám đốc công ty APS trực tiếp chỉ đạo. Ở APS, nhóm kiểm toán được lựa chọn luôn đảm bảo có những người có khả năng giám sát thích đáng các nhân viên chưa có nhiều kinh nghiệm trong nghề, do các trợ lý kiểm toán mới thường không tự tin khi thực hiện công tác kiểm toán do thiếu kinh nghiệm hoặc không hiểu rõ các thủ tục kiểm toán đang thực hiện, cũng như tại sao họ lại thực hiện các thủ tục này và đánh giá các kết quả thu được, đôi khi các trợ lý cũng thực hiện một cách máy móc các thủ tục kiểm toán dựa theo chương trình kiểm toán sẵn có trong hồ sơ kiểm toán năm trước. Bên cạnh đó, việc phân chia công việc cho từng thành viên của nhóm kiểm toán một cách khoa học và hợp lý không những góp phần đem lại hiệu quả cho quá trình thực hiện kiểm toán mà còn tiết kiệm thời gian, đồng thời tạo được sự kiểm tra, phối hợp, soát xét giữa các thành viên của nhóm với nhau.
- Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán là giai đoạn mà KTV của APS cần phải sử dụng nhiều các thủ tục kiểm toán, cũng như các phương pháp kỹ thuật kiểm toán phù hợp với từng đối tượng kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán. Đó là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch, chương trình kiểm toán nhằm đưa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của Bảng khai tài chính trên cơ sở những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy. Như vậy, thực hiện kế hoạch kiểm toán không chỉ là quá trình triển khai một cách máy móc kế hoạch đã vạch ra, cũng không phải là quá trình thu thập một cách thu động các bằng chứng kiểm toán theo định hướng của kế hoạch kiểm toán hoặc tràn lan theo diễn biến của thực tiễn mà đó là một quá trình chủ động thực hiện các kế hoạch và chương trình kiểm toán kết hợp với khả
năng của kiểm toán viên, tuỳ từng trường hợp cụ thể xảy ra trong thực tiễn, bằng khả năng và kinh nghiệm của mình mà có sự điều chỉnh thích hợp để có thể đưa ra được những kết luận xác đáng về mức độ trung thực và hợp lý của Bảng khai tài chính.
Với định hướng đó, KTV của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kế toán An Phát đã bám sát và chủ động thực hiện kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán chi tiết đã lập, thực hiện kiểm toán một cách toàn diện các báo cáo tài chính của khách hàng. Các KTV cũng đã vận dụng được một cách linh hoạt các phương pháp, kỹ thuật, thủ tục kiểm toán để thu thập được các bằng chứng đầy đủ, đáng tin cậy, cần thiết cho việc đưa ra các kết luận kiểm toán về chu trình bán hàng- thu tiền của công ty khách hàng mặc dù thời gian thực hiện cho mỗi cuộc kiểm toán rất hạn chế. Theo đó, KTV của APS đã sử dụng kết hợp hàng loạt các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán như lấy xác nhận, phỏng vấn, xác minh tài liệu… cùng với việc sử dụng kết hợp thủ tục phân tích, thử nghiệm kiểm soát và thủ tục kiểm tra chi tiết số dư nhằm đạt hiệu quả cao nhất trong quá trình làm việc. KTV lại thực hiện nhiều thủ tục khác nhau với mỗi thử nghiệm này như rà soát bảng liệt kê công nợ các khoản phải thu, đối chiếu báo cáo bán hàng và thu tiền với sổ chi tiết doanh thu, đối chiếu sổ chi tiết với sổ cái các khoản phải thu, đánh giá việc lập dự phòng phải thu khó đòi, phỏng vấn và quan sát hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ, gửi thư xác nhận… Đối với từng khách hàng cụ thể, trong từng tình huống khác nhau thì việc kết hợp vận dụng các thủ tục này là rất linh hoạt nhằm đạt được hiệu quả cao nhất.
Các chỉ tiêu, khoản mục được kiểm toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính đều có mối liên hệ với nhau. Nhận thức được vấn đề này, kiểm toán viên ở APS đã chủ động kết hợp làm việc giữa các phần hành sao cho tiết kiệm được thời gian và hiệu quả công việc đạt được là cao nhất. Do đó, các phần hành không phải đều tiến hành một cách lần lượt mà một kiểm toán viên sẽ chịu trách nhiệm kiểm toán một số phần hành có liên quan đến nhau. Ngoài ra, các kiểm toán viên ở APS luôn có sự phối hợp rất chặt chẽ, kiểm toán viên làm ở phần hành này có thể tham chiếu đến phần hành của kiểm toán viên khác có liên quan trong nhóm. Chính vì vậy mà công việc luôn được tiến hành một cách nhanh chóng, hiệu quả.
Ngoài ra, công việc kiểm tra chất lượng trong hoạt động kiểm toán cũng được các APS chú trọng. Công việc kiểm tra chất lượng luôn được thực hiện rất cẩn thận và tuân thủ theo đúng quy trình đã đề ra.
- Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Giai đoạn kết thúc kiểm toán là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán, là bước công việc cuối cùng trong quy trình chung kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp. KTV có nhiệm vụ tổng hợp lại tất cả các tài liệu liên quan đến chu trình kiểm toán bán hàng- thu tiền. Đây là khâu cuối cùng nhưng lại đóng vai trò quan trọng không kém các công việc thực hiện trước đó vì đây là giai đoạn mà các kiểm toán viên phải
tổng hợp để hình thành nên ý kiến của mình về báo cáo tài chính của doanh nghiệp được kiểm toán. Trong giai đoạn này, kiểm toán viên phải lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính.
Để đưa ra được một kết luận kiểm toán trung thực, khách quan và tuân theo đúng chuẩn mực, báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính đảm bảo truyền tải được tới người đọc sự xác nhận trung thực và hợp lý về những thông tin tài chính trên báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán dựa vào những bằng chứng kiểm toán có tính thuyết phục cao nhất, ở APS, trưởng nhóm kiểm toán thực hiện soát xét rất kỹ lưỡng kết quả kiểm toán do KTV và trợ lý kiểm toán trực tiếp thực hiện đối với các khoản mục của chu trình bán hàng- thu tiền.
- Về tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán
Ở công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kế toán An Phát, công việc tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán được thực hiện một cách rất nghiêm túc, giấy tờ làm việc được trình bày một cách khoa học, rõ ràng, được thiết kế theo mẫu chung thống nhất, được tham chiếu đầy đủ đối với các giấy tờ có liên quan nhằm đảm bảo hiệu quả cao trong việc kiểm tra, soát xét.
Nhìn chung, ở APS, chu trình kiểm toán bán hàng- thu tiền nói riêng và kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung ngày càng được hoàn thiện, công ty ngày càng tạo được uy tín tốt trong lĩnh vực kiểm toán với khách hàng, đặc biệt là ở thành phố Hải Phòng, một thị trường triển vọng và hứa hẹn nhiều tiềm năng trong tương lai đối với lĩnh vực kiểm toán cũng như tư vấn về kế toán, tài chính.