3.4.1. Thuận lợi
Công ty nằm trên trục quốc lộ 91 và giáp bên sông hậu, hai tuyến giao thông quan trọng nối liền với các Tỉnh đồng bằng sông cửu long và Thành phố Hồ Chí Minh nên rất thuận tiện và giảm bớt chi phí vận chuyển cũng như đưa hàng hóa đi tiêu thụ
rộng rãi.
Là công ty 100% vốn Nhà nước nên được ưu đãi, hỗ trợ. Cụ thể, công ty được giảm 30% thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm.
GVHD: Ths Trình Quốc Việt Trang 26
Trực thuộc Tổng Công ty Thuốc Lá Việt Nam nên được sự hỗ trợ của công ty mẹ về vốn cũng như thị trường tiêu thụ.
Là doanh nghiệp đặc thù, sản xuất và kinh doanh các sản phẩm thuốc lá (chỉ có doanh nghiệp Nhà nước mới được phép sản xuất và kinh doanh các sản phẩm từ thuốc lá) nên công ty không có đối thủ cạnh tranh trong Tỉnh và thị trường tiêu thụ cũng rất rộng.
Cán bộ - công nhân viên có kinh nghiệm và trình độ quản lý cao. Đội ngũ kỹ
thuật viên chuyên nghiệp và công nhân có tay nghề cao là một lợi thế không nhỏ của công ty.
3.4.2. Khó khăn
Giá cả nguyên vật liệu đầu vào đang có xu hướng tăng cao nhưng công ty chưa thểđể giá bán sản phẩm tăng theo làm ảnh hưởng một phần đến lợi nhuận.
Tuy Nhà nước quản lý rất chặt chẽ nhưng tình hình buôn lậu thuốc lá qua biên giới vẫn rất cao, cộng thêm tâm lý thích sử dụng hàng ngoại của người dân làm ảnh hưởng đến sản lượng tiêu thụ của công ty.
3.4.3. Định hướng phát triển của công ty
Trong những năm tới, công ty sẽ tập trung chú trọng vào phát triển theo những
định hướng chính sau:
- Đa dạng hóa các mặt hàng, chú trọng các mặt hàng mang tính chiến lược,
đặc biệt là thuốc gói An Giang hộp và Bastion Xanh.
- Mở rộng hơn nữa quan hệ giao dịch giữa công ty với khách hàng, thị
trường, đại lý bán lẻ… đểđáp ứng được nhu cầu ngày càng cao của khách hàng.
- Việc xây dựng phương hướng, nhiệm vụ trong từng giai đoạn của doanh nghiệp phải gắn liền với chiến lược phát triển kinh tế của Nhà nước.
- Chủ động sáng tạo trong sản xuất để đảm bảo đẩy mạnh sản xuất kinh doanh. Nghiên cứu nắm bắt kịp thời tình hình, diễn biến của thị trường để từ đó xây dựng phương hướng phát triển dài hạn và phù hợp.
- Xây dựng và nâng cấp cơ sở sản xuất kinh doanh, thay đổi cơ cấu sản xuất nhằm tạo ra những sản phẩm mang tính cạnh tranh cao, từng bước tham gia vào thị
trường và ngày càng chiếm lĩnh được thị trường.
- Có chính sách tuyển dụng và đào tạo cán bộ – công nhân viên hợp lý, nâng cao trình độ chuyên môn và tay nghề nhằm thích nghi với sự phát triển và những thay đổi chung của công ty.
GVHD: Ths Trình Quốc Việt Trang 27
Chương 4: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH VÀ PHÂN TÍCH KẾT
QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH
VIÊN THUỐC LÁ AN GIANG
4.1. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
4.1.1. Kế toán xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
4.1.1.1. Hình thức bán hàng và thanh toán của công ty
Hình thức bán hàng
Công ty chỉ áp dụng hình thức bán buôn nhưng dưới hình thức mua đứt bán đoạn. Theo hình thức này, công ty sẽ bán đứt hàng cho các đại lý, các doanh nghiệp bán lẻ hay các doanh nghiệp mua với số lượng lớn chứ không dùng hình thức gửi hàng
đi bán tại các đại lý và cho hưởng hoa hồng. Sau đó, các đại lý, các doanh nghiệp bán lẻ
sẽ bán hàng cũng như phân phối hàng hóa của công ty ra thị trường theo chiến lược của riêng từng đại lý, doanh nghiệp bán lẻ hàng hóa.
SVTH: Nguyễn Nhựt Tâm Anh – Lớp: DH7KT
Phòng kế toán Khách hàng (6) (7) Đơn đặt hàng Ban giám đốc Kho hàng (1) (5) P. kinh tế - tổng hợp (2) (3) (4) Sơđồ 4.1: Quy trình bán hàng của công ty Giải thích:
(1) Khách hàng có nhu cầu mua hàng sẽ gởi đơn đặt hàng hoặc gọi điện thoại
đến Phòng kinh tế - tổng hợp của công ty đểđặt hàng.
(2) Phòng kinh tế - kế hoạch căn cứ vào đơn đặt hàng của khách hàng để xem xét năng lực đáp ứng dựa vào: số lượng hàng tồn kho, phương tiện vận tải, tài xế…nếu không đáp ứng được sẽđiện thoại lại báo cho khách hàng biết và thống nhất lại về thời gian giao hàng thích hợp.
(3) Phòng kinh tế - kế hoạch sẽ lập hóa đơn GTGT theo đơn đặt hàng của khách hàng và chuyển cho Ban giám đốc xem xét và duyệt.
(4) Ban giám đốc xem xét hóa đơn GTGT, nếu chính xác sẽ phê duyệt, nếu chưa chính xác yêu cầu sửa chữa lại.
(5) Phòng kinh tế - kế hoạch sẽ gởi hóa đơn GTGT đã được Ban giám đốc phê duyệt xuống bộ phận kho cho Thủ kho để làm thủ tục xuất hàng.
(6) Thủ kho căn cứ vào hóa đơn GTGT để xuất hàng đúng chủng loại và số
lượng. Sau đó, Thủ kho điều tài xế và giao hóa đơn GTGT cho tài xếđể giao hàng cho khách hàng theo đúng địa điểm và thời gian.
(7) Sau khi khách hàng kiểm tra và nhận hàng, tài xế đưa hóa đơn GTGT cho khách hàng ký vào các liên và giao 1 liên đỏ cho khách hàng. Nếu khách hàng trả tiền ngay, tài xế sẽ thu tiền và mang kèm theo 2 liên hóa đơn còn lại về cho Phòng kế toán
để kế toán hạch toán, lập phiếu thu và nộp tiền cho Thủ quỹ.
Hình thức thanh toán
Công ty áp dụng các hình thức thanh toán như trả ngay khi mua bằng tiền mặt, chuyển khoản, cho khách hàng gói đầu công nợ tùy theo các quy định trong hợp đồng thương mại ký kết giữa công ty với các đại lý, doanh nghiệp.
4.1.1.2. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Hàng ngày căn cứ vào các hóa đơn, kế toán sẽ ghi nhận từng loại doanh thu riêng vào sổ nhật ký chung. Cuối tháng, kế toán căn cứ vào nhật ký chung và tổng hợp lại để ghi nhận vào sổ cái lần lượt theo các tài khoản:
Tài khoản: 5111 – Doanh thu hàng hóa Tài khoản: 5112 – Doanh thu thành phẩm Tài khoản: 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ
Và kết chuyển sang tài khoản “911 – Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả
kinh doanh của công ty.
Công ty sử dụng các chứng từ sau để ghi nhận doanh thu:
Hóa đơn GTGT (vì công ty áp dụng kế toán máy nên sử dụng luôn hóa
đơn GTGT để theo dõi xuất kho) Phiếu thu
Giấy báo có của ngân hàng Ký hiệu chứng từ của công ty:
HD: Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng PC: Phiếu chi
PT: Phiếu thu
PX: Phiếu xuất kho (dùng trong trường hợp xuất nguyên vật liệu để sản xuất tại phân xưởng)
PN :Phiếu nhập kho (Thành phẩm, nguyên vật liệu và CCDC) BC: Giấy báo có của ngân hàng
BN: Giấy báo nợ của ngân hàng PK: Phiếu khác (phiếu kế toán khác) TD: Phiếu kết chuyển tựđộng
Kế toán doanh thu hàng hóa
Doanh thu bán hàng hóa của công ty thực chất là doanh thu bán nguyên vật liệu, phụ liệu thuốc lá tồn kho công ty không sử dụng hết vào hoạt động sản xuất. Vì vậy, khoản doanh thu này phát sinh khá thất thường tùy vào tình hình tiêu thụ thành phẩm và sản xuất kinh doanh của công ty nên khoản doanh thu này không nằm trong kế hoạch bán hàng của công ty.
Một vài nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 12/2009:
+ Ngày 04/12/2009, xuất bán 2005kg thuốc lá nguên liệu Braxin loại B40/S cho Công ty thuốc lá Cửu Long với giá bán chưa thuế 169.576,06 đồng/kg (thuế GTGT
GVHD: Ths Trình Quốc Việt Trang 29
5%). Căn cứ vào hóa đơn GTGT số HD0048483, kế toán sẽ nhập tất cả thông tin vào phần mềm Bravo 6.3 và phần mềm sẽ hạch toán như sau
Nợ TK 131 357.000.000
Có TK 5111 340.000.000
Có TK 3331 17.000.000
+ Ngày 24/12/2009, xuất chuyển nhượng 39.600kg thuốc lá nguyên liệu Ấn
Độ đã tách cọng cho Công ty thuốc lá Sài Gòn với giá bán chưa thuế 109.428,04
đồng/kg (thuế GTGT 5%). Căn cứ vào hóa đơn GTGT số HD0048526, kế toán ghi nhận vào phần mềm:
Nợ TK 131 4.550.017.903
Có TK 5111 4.333.350.384 Có TK 3331 216.667.519
+ Trong tháng 12/2009, tổng doanh thu hàng hóa của công ty là 5.941.095.213 đồng
Kế toán doanh thu thành phẩm
Hoạt động kinh doanh thành phẩm là hoạt động chính của công ty nên doanh thu thành phẩm chiếm tỷ trọng lớn nhất và quan trọng nhất trong cơ cấu doanh thu. Thành phẩm của công ty không những bán trong nước mà còn xuất khẩu.
- Đối với bán trong nước: vì là sản phẩm thuốc lá nên sẽ chịu thuế TTĐB là 65% (thuế TTĐB sẽđược trình bày trong phần kế toán các khoản giảm trừ doanh thu).
- Đối với xuất khẩu: thuế xuất khẩu là 0%
+ Xuất khẩu trực tiếp: sẽ chịu thuế TTĐB hàng xuất khẩu 0%, thuế GTGT hàng xuất khẩu 0%.
+ Xuất khẩu gián tiếp (tại công ty là xuất khẩu ủy thác): sẽ chịu thuế
TTĐB hàng xuất khẩu 0%, thuế GTGT hàng xuất khẩu là 10%. Một vài nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 12/2009:
+ Ngày 01/12/2009, xuất bán 100.000 gói Bastion xanh cho DNTN Ba Phấn với giá bán chưa thuế GTGT 2.927,27 đồng/gói (thuế GTGT 10%). Căn cứ vào hóa đơn GTGT số HD0048469, kế toán ghi nhận
Nợ TK 131 321.999.700
Có TK 5112 292.727.000
Có TK 3331 29.272.700
+ Ngày 10/12/2009, ủy thác xuất khẩu (xuất khẩu gián tiếp) nhưng thuộc dạng bán trực tiếp cho Công ty nhận xuất khẩu ủy thác 1 lô thuốc gói Black Jack với gián bán 58.780USD, tỷ giá 17.941 VND/USD, Công ty lập hóa đơn GTGT (thuế
GTGT 10%) số HD0048503 gởi cho Công ty nhận ủy thác xuất khẩu, kế toán ghi nhận Nợ TK 131 1.160.029.178
Có TK 5112 1.054.571.980 (58.780 * 17.941) Có TK 3331 105.457.198
GVHD: Ths Trình Quốc Việt Trang 30
+ Ngày 10/12/2009, xuất khẩu trực tiếp 1 lô thuốc gói COLUMBUS theo HĐXK số AG**012009 ngày 22/09/2009 cho Công ty APVI_LTD với giá bán 30.160USD (TG 10/12/2009: 17.941VND/USD). Căn cứ vào hóa đơn GTGT số
HD0048509, kế toán ghi nhận
Nợ TK 131 541.100.560 (30.160 * 17.941) Có TK 5112 541.100.560
+ Ngày 24/12/2009, xuất hàng hỗ trợ không thu tiền 200 gói thuốc An Giang Xanh với giá bán chưa thuế thời điểm đó của công ty là 2.331,82 đồng/gói. Căn cứ vào hóa đơn GTGT số HD0048528, kế toán ghi nhận
Nợ TK 6418 466.364
Có TK 5112 466.364
+ Trong tháng 12/2009, tổng doanh thu thành phẩm của công ty là 9.584.732.932 đồng
Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ
Ngoài hoạt động chính là sản xuất và kinh doanh thuốc lá gói, công ty còn cung cấp các dịch vụ gia công thuốc lá gói, gia công thuốc sợi và các hoạt động gia công các sản phẩm liên quan đến thuốc lá, cho thuê TSCĐ chưa cần dùng đến. Các hoạt động này tạo thêm nguồn doanh thu và làm tăng thêm lợi nhuận của công ty.
Phần thuế TTĐB của sản phẩm gia công (chỉ áp dụng những sản phẩm chịu thuế
TTĐB) cũng sẽ chịu thuế TTĐB là 65%.(thuế TTĐB này sẽđược trình bày trong phần kế toán các khoản giảm trừ doanh thu).
Một vài nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 12/2009:
+ Ngày 01/12/2009, xuất 90.000 gói thuốc ERA đỏđã gia công xong với giá tổng giá trị lúc nhận là 270.000.000 đồng trả cho Công ty TNHH Một Thành Viên Thuốc Lá Sài Gòn. Căn cứ vào hóa đơn GTGT số HD0048473 với đơn giá gia công 170
đồng /gói, kế toán ghi nhận vào phần mềm
Nợ TK 131 16.830.000
Có TK 5113 15.300.000
Có TK 3331 1.530.000
Khi xuất trả số hàng gia công kế toán ghi Có TK 002 270.000.000
+ Ngày 31/12/2009, xuất 116.038,6kg thuốc sợi đã gia công xong với giá tổng giá trị là 27.528.997 đồng trả cho Công ty TNHH tổng hợp Lê Minh. Căn cứ vào hóa đơn GTGT số HD0048538 với đơn giá gia công 321,4 đồng /kg, kế toán ghi nhận vào phần mềm
Nợ TK 131 41.022.000
Có TK 5113 37.292.727
Có TK 3331 3.729.273
Khi xuất trả số hàng gia công kế toán ghi
GVHD: Ths Trình Quốc Việt Trang 31
Có TK 002 27.528.997
+ Ngày 31/12/2009, Căn cứ vào phiếu kết chuyển doanh thu cho thuê TSCĐ
tháng 12/2009 số PK009/12 với số tiền là 1.909.091 đồng, kế toán ghi nhận vào phần mềm
Nợ TK 3387 1.909.091
Có TK 5113 1.909.091
+ Trong tháng 12/2009, tổng doanh thu cung cấp dịch vụ của công ty là 284.044.318 đồng
4.1.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Trong tháng yếu tố làm giảm trừ doanh thu chỉ có khoản thuế TTĐB. Tại công ty những mặt hàng chịu thuế TTĐB gồm thành phẩm thuốc gói công ty sản xuất, những mặt hàng thuốc lá công ty nhận gia công nằm trong danh mục chịu thuế TTĐB.
+ Đối với thành phẩm bán trong nước thuế TTĐB là 65%, thành phẩm xuất khẩu thuế TTĐB là 0%. Phần thuế TTĐB này công ty sẽ nộp cho Nhà nước và được tính giảm trừ vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty theo quy định.
+ Đối với sản phẩm nhận gia công chịu thuế TTĐB thì số thuế TTĐB này sẽ do công ty thuê gia công trả cho nhà nước, công ty nhận gia công chỉ thu hộ và nộp toàn bộ cho nhà nước. Số thuế TTĐB sẽđược tính dựa trên giá trị hàng gia công mà công ty thuê gia công thông báo chứ không tính dựa trên doanh thu gia công mà công ty nhận
được. Vì vậy, phần thuế TTĐB này không được tính giảm trừ vào doanh thu của công ty.
+ Thuế TTĐB được tính như sau
Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa thuế GTGT 1 + thuế suất thuế TTĐB (65%)
Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB X Thuế suất thuế TTĐB (65%) + Do công ty sử dụng kế toán trên máy vi tính nên phần mềm sẽ tự động hạch toán đồng thời phần thuế TTĐB phát sinh theo từng hóa đơn bán hàng khi công ty ghi nhận doanh thu bán hàng đối với những mặt hàng chịu thuế TTĐB.
Nợ TK 511: Số thuế TTĐB phải nộp
Có TK 3332: Số thuế TTĐB phải nộp Một vài nghiệp vụ bán hàng phát sinh trong tháng 12/2009:
+ Ngày 01/12/2009, xuất bán 100.000 gói Bastion xanh cho DNTN Ba Phấn với giá bán chưa thuế GTGT 2.927,27 đồng/gói (thuế GTGT 10%). Căn cứ vào hóa đơn GTGT số HD0048469, kế toán ghi nhận đồng thời phần thuế TTĐB phải nộp
Nợ TK 5112 115.316.697 [{(100.000x2.927,27)/1,65}x65%] Có TK 3332 115.316.697
+ Ngày 01/12/2009, xuất 90.000 gói thuốc ERA đỏđã gia công xong với giá tổng giá trị lúc nhận là 270.000.000 đồng trả cho Công ty TNHH Một Thành Viên Thuốc Lá Sài Gòn. Căn cứ vào hóa đơn GTGT số HD0048473 với đơn giá gia công 170
đồng /gói, kế toán ghi nhận phần thuế TTĐB thu hộ nhà nước
GVHD: Ths Trình Quốc Việt Trang 32
Nợ TK 131 106.363.636 [(270.000.000/1,65)x65%]
Có TK 3332 106.363.636
+ Ngày 24/12/2009, xuất hàng hỗ trợ không thu tiền 200 gói An Giang Xanh với giá bán chưa thuế là 2.331,82 đồng/gói. Căn cứ vào hóa đơn GTGT số
HD0048528, kế toán ghi nhận đồng thời phần thuế TTĐB phải nộp
Nợ TK 5112 183.719 [{(200x2.331,82)/1,65}x65%]
Có TK 3332 183.719
Trong tháng 12/2009, Tổng số thuế TTĐB phải nộp nhà nước là 4.251.050.070
đồng. Trong đó, số thuế TTĐB được trừ khỏi doanh thu để xác định doanh thu thuần của công ty là 2.548.933.815 đồng, số thuế TTĐB thu hộ phải nộp cho Nhà nước là 1.702.116.255 đồng.
SVTH: Nguyễn Nhựt Tâm Anh – Lớp: DH7KT
2.548.933.815 4.251.050.070 TK 5112 TK 131 1.702.116.255 TK 3332
Sơđồ 4.2: Sơđồ kế toán xác định thuế tiêu thụđặc biệt 4.1.3. Kế toán xác định doanh thu thuần
Kế toán xác định doanh thu thuần tiêu thụ hàng hóa
Trong tháng 12/2009, do không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu liên quan