4.1.6.1. Kế toán xác định thu nhập khác
Thu nhập khác của công ty bao gồm thu từ thanh lý nhượng bán TSCĐ, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng, các khoản phải trả không xác định được chủ
nợ…Trong tháng 12/2009, thu nhập khác của công ty chỉ có thu từ tiền mua sách phải trả do không xác định được số tài khoản bên bán với số tiền là 290.000 đồng, kế toán ghi nhận Nợ TK 331 290.000 Có TK 711 290.000 SỔ CÁI TK 711 – THU NHẬP KHÁC Tháng 12/2009 ĐVT: Đồng Chứng từ Số tiền Ngày Tháng Ghi sổ Số Ngày
Diễn giải TK Đối
ứng Nợ Có
31/12/09 PK067/12 31/12/09 Hoàn nhập tiền mua sách phải trả do
không xác định được số TK bên bán 331 290.000
31/12/09 TD155 31/12/09 Kết chuyển thu nhập khác 911 290.000
Cộng số phát sinh tháng 290.000 290.000
+ Cuối tháng, kế toán cộng số liệu trên sổ cái và kết chuyển sang TK 911
để xác định kết quả kinh doanh. Tổng thu nhập khác của công ty trong tháng 12/2009 là 290.000 đồng, kế toán ghi nhận
Nợ TK 711 290.000
Có TK 911 290.000
4.1.6.2. Kế toán chi phí khác
Chi phí khác của công ty bao gồm các khoản chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ; các khoản nộp phạt hành chính do nộp trễ hạn theo quy định Nhà nước; các khoản chí phí bất thường khác…
Trong tháng 12/2009, chi phí khác của công ty chỉ có khoản chi nộp phạt hành chính do nộp BHXH, BHYT tháng 12/2009 trễ hạn với số tiền phạt là 345.129 đồng. Kế
toán ghi nhận
Nợ TK 811 345.129
Có TK 112 345.129
GVHD: Ths Trình Quốc Việt Trang 43
SỔ CÁI TK 811 – CHI PHÍ KHÁC Tháng 12/2009 ĐVT: Đồng Chứng từ Số tiền Ngày Tháng Ghi sổ Số Ngày
Diễn giải Đối TK
ứng Nợ Có
28/12/09 BN025A/12 28/12/09 NBHXH, BHYT 12/09 trộp phạt hành chính do nễ hộạp n 112 345.129
31/12/09 TD156 31/12/09 Kết chuyển chi phí khác 911 345.129
Cộng số phát sinh tháng 345.129 345.129
+ Cuối tháng, kế toán cộng số liệu trên sổ cái và kết chuyển sang TK 911
để xác định kết quả kinh doanh. Tổng chi phí khác tháng 12/2009 là 345.129 đồng. Nợ TK 911 345.129
Có TK 811 345.129
4.1.7. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Cuối tháng, để xác định được kết quả kinh doanh tháng 12/2009, kế toán kết chuyển các khoản doanh thu và chi phí liên quan đến xác định kết quả kinh doanh sang “TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả kinh doanh trong tháng.
+ Kết chuyển các khoản doanh thu thuần gồm: doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác sang bên “Có” TK 911.
+ Kết chuyển các khoản chi phí gồm: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí QLDN, chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác sang bên “Nợ” TK 911.
Kết chuyển doanh thu
Nợ TK 5111 5.941.095.213 Nợ TK 5112 7.035.806.117 Nợ TK 5113 284.044.318 Nợ TK 515 3.768.240 Nợ TK 711 290.000 Có TK 911 13.265.003.888 Kết chuyển chi phí Nợ TK 911 12.983.821.670 Có TK 632 12.371.717.664 Có TK 635 47.695.162 Có TK 641 196.577.921 Có TK 642 367.485.793 Có TK 811 345.129 GVHD: Ths Trình Quốc Việt Trang 44
Sau khi kết chuyển các khoản doanh thu thuần và các khoản chi phí, kế toán xác
định được lợi nhuận trước thuế tháng 12/2009 là 281.182.219 đồng và tính chi phí thuế
TNDN hiện hành cho tháng 12/2009 (công ty được giảm 30% thuế TNDN) như sau Thuế TNDN = 281.182.219 * 25% *70% = 49.206.888 đồng Kế toán ghi nhận:
Nợ TK 8211 49.206.888
Có TK 3334 49.206.888
Và kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành sang bên “Nợ” TK 911 để xác
định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 49.206.888
Có TK 8211 49.206.888
Dựa vào kết quả đó, kế toán tính được lợi nhuận sau thuế tháng 12/2009 là 231.975.331 đồng và kết chuyển sang “TK 4212 – Lợi nhuận chưa phân phối năm nay”.
Nợ TK 911 231.975.331 Có TK 4212 231.975.331 Bảng 4.2: Bảng kết quả kinh doanh tháng 12 năm 2009 KẾT QUẢ SẢN XUẤT KINH DOANH ĐVT: Đồng Việt Nam Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm nay 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 VI.25 15.809.879.463
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 2.548.933.815
- Thuế tiêu thụđặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp 07 2.548.933.815
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 10 VI.27 13.260.945.648
4. Giá vốn hàng bán 11 VI.28 12.371.717.664
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 20 889.227.984
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 VI.29 3.768.240
7. Chi phí tài chính 22 VI.30 47.695.162
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23 19.111.111
8. Chi phí bán hàng 24 196.577.921
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 367.485.793
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30 281.237.348
11.Thu nhập khác 31 290.000
12. Chi phí khác 32 345.129
13. Lợi nhuận khác 40 (55.129)
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 281.182.219
15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 VI.31 49.206.888
17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60 231.975.331
(Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh tháng 12/2009, Phòng. Tài chính – Kế toán)
GVHD: Ths Trình Quốc Việt Trang 45
GVHD: Ths Trình Quốc Việt Trang 46 SVTH: Nguyễn Nhựt Tâm Anh – Lớp: DH7KT
TK 4212 213.975.331 Kết chuyển lãi TK 911 13.265.003.888 13.265.003.888 49.206.888 Kết chuyển TK 8211 TK 5111 5.941.095.213 Kết chuyển 12.371.717.664 Kết chuyển TK 632 2.548.933.815 Kết chuyển TK 3332 7.035.806.117 TK 5112 Kết chuyển 9.584.739.932 TK 635 47.695.162 Kết chuyển TK 641 TK 5113 284.044.318 Kết chuyển 196.577.921 Kết chuyển TK 642 TK 515 3.768.240 367.485.793 Kết chuyển TK 811 Kết chuyển TK 711 290.000 345.129 Kết chuyển Kết chuyển
¾ Nhận xét về kết quả kinh doanh tháng 12/2009:
Kết quả kinh doanh tháng 12/2009 của công ty đạt khá tốt thể hiện ở mức lợi nhuận sau thuế là 213.975.331 đồng. Tuy nhiên mức lợi nhuận đó lại chiếm tỷ trọng rất nhỏ so với khoản doanh thu thuần đạt được là 13.260.945.648 đồng, nguyên nhân chính là do giá vốn hàng bán quá cao lên tới 12.371.717.664 đồng. Do đó, công ty cần xem xét lại và kiểm soát chặt chẽ khoản giá vốn hàng bán để lợi nhuận đạt được ngày càng cao và hoạt động của công ty cũng ngày càng hiệu quả hơn, phát triển bền vững hơn.
4.2. Phân tích kết quả kinh doanh
Bảng 4.3: Bảng kết quả kinh doanh năm 2008 và 2009
KẾT QUẢ SẢN XUẤT KINH DOANH
Đơn vị tính: Đồng Việt Nam
Chỉ tiêu Mã số Thuyminh ết Năm 2009 Năm 2008 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ 01 VI.25 103.846.915.010 86.411.651.668
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 25.861.471.920 26.194.047.929
- Chiết khấu thương mại 04
- Giảm giá hàng bán 05
- Hàng bán bị trả lại 06 8.400.000 17.568.810
- Thuế tiêu thụđặc biệt, thuế xuất
khẩu phải nộp 07 25.853.071.920 26.176.479.119
3. Doanh thu thuần về bán hàng và
cung cấp dịch vụ 10 VI.27 77.985.443.090 60.217.603.739
4. Giá vốn hàng bán 11 VI.28 71.671.453.098 53.734.856.301
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và
cung cấp dịch vụ 20 6.313.989.992 6.482.747.438
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 VI.29 527.945.797 346.202.313
7. Chi phí tài chính 22 VI.30 404.067.914 230.230.811
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23 291.817.228
8. Chi phí bán hàng 24 2.205.960.276 1.672.615.302
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 3.178.852.526 3.051.302.793 10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động
kinh doanh 30 1.053.055.073 1.874.800.845
11.Thu nhập khác 31 460.000 38.756
12. Chi phí khác 32 345.129 498.240
13. Lợi nhuận khác 40 114.871 (459.484)
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 1.053.169.944 1.874.341.361 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 VI.31 184.304.740 (*)490.328.042 16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VI.32
17. Lợi nhuận sau thuế TNDN 60 868.865.204 1.384.013.319
(Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2008 và 2009, Phòng. Tài chính – Kế toán)
GVHD: Ths Trình Quốc Việt Trang 47
(*) Phần thuế TNDN hiện hành năm 2008 theo kết quảđiều chỉnh của cơ quan thuế. Kết quả kinh doanh cuối cùng chỉ là con số tổng quát về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm của công ty. Để đánh giá được hiệu quả kinh doanh không thể chỉ dựa vào kết quả kinh doanh cuối cùng mà phải dựa vào phân tích kết quả đó để
tìm ra các yếu tốảnh hưởng, tác động đến lợi nhuận đạt được. Từđó, sẽđánh giá được một cách toàn diện chất lượng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cũng như tìm ra các biện pháp nhằm tăng nhanh hơn nữa lợi nhuận kinh doanh, kiểm soát chặt chẽ hơn các khoản chi phí tạo điều kiện cho sự phát triển bền vững.
4.2.1. Phân tích chung biến động lợi nhuận theo thời gian
Bảng 4.4: Phân tích biến động lợi nhuận theo thời gian
ĐVT: Ngàn đồng Năm 2008 Năm 2009 Chênh lệch 2009 - 2008 Chỉ tiêu Số tiền trTọỷng Số tiền trTọỷng Mtăng ức TTốăc ng độ trTọỷng LN từ HĐ sản xuất kinh doanh 1.758.829 93,84% 929.177 88,23% -829.652 -47,17% -5,60% LN từ HĐ tài chính 115.971 6,18% 123.878 11,76% 7.907 6,82% 5,57% LN từ HĐ khác -459 -0,02% 115 0,01% 574 125,05% 0,03% Tổng LN trước thuế 1.874.341 100% 1.053.170 100% - 821.171 -43,81%
Doanh thu thuần 60.217.604 77.985.443 17.767.839 29,51%
Tỷ suất LN từ HĐ sản
xuất kinh doanh 2,92% 1,19% -1,73%
(Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2008 và 2009, Phòng. Tài chính – Kế toán)
Dựa vào bảng phân tích biến động lợi nhuận theo thời gian cho thấy: Doanh thu thuần năm 2009 của công ty tăng 29,51% tương ứng với 17.767.839 ngàn đồng so với năm 2008 nhưng tổng lợi nhuận trước thuế năm 2009 của công ty lại giảm một cách
đáng kể so với năm 2008 là 43,81% tương ứng với số tiền là 821.171 ngàn đồng. Sự sụt giảm này chủ yếu là do:
- Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh chiếm tỷ trọng lớn nhất trong cơ cấu lợi nhuận của công ty nhưng khoản lợi nhuận này năm 2009 lại giảm đến 47,17% tương ứng với 829.652 ngàn đồng so với năm 2008 làm tỷ suất lợi nhuận từ
hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2009 chỉ còn ở mức 1,19% giảm so với năm 2008 là 1,73%, tức là cứ 100 đồng doanh thu chỉ mang lại 1,19 đồng lợi nhuận trong khi con số
này năm 2008 lại là 2,92 đồng lợi nhuận. Một nguyên nhân khác là tỷ trọng của khoản lợi nhuận này trong cơ cấu lợi nhuận năm 2009 cũng giảm so với năm 2008 là 5,6% làm
ảnh hưởng lớn đến tổng lợi nhuận trước thuế của công ty.
- Lợi nhuận từ hoạt động tài chính năm 2009 tăng hơn so với năm 2008 là 6,82% tương ứng với 7.907 ngàn đồng và tỷ trọng lợi nhuận của hoạt động này trong cơ
cấu lợi nhuận năm 2009 cũng tăng 5,57% so với năm 2008, điều này chứng tỏ hoạt
động tài chính của công ty ngày càng có hiệu quả hơn. Tuy nhiên, tỷ trọng lợi nhuận của khoản lợi nhuận này trong cơ cấu lợi nhuận của công ty chiếm rất nhỏ, cụ thể năm 2008 chỉ là 6,18% và năm 2009 tăng lên được 11,76%. Vì vậy, khoản lợi nhuận do hoạt
động tài chính mang lại không đủ sức tác động đến sự suy giảm rất lớn của tổng lợi
GVHD: Ths Trình Quốc Việt Trang 48
nhuận trước thuế năm 2009 nhưng nó cũng đóng góp một phần làm giảm bớt sự suy giảm của tổng lợi nhuận trước thuế năm 2009.
- Lợi nhuận từ hoạt động khác của công ty năm 2009 có tăng hơn so với năm 2008. Tuy nhiên, tỷ trọng lợi nhuận của hoạt động này chiếm rất nhỏ gần như bằng không trong cơ cấu lợi nhuận nên đóng góp của nó vào tổng lợi nhuận trước thuế là không đáng kể. Mặc dù vậy, hoạt động này cũng mang lại lợi nhuận, cho thấy hoạt động khác của công ty đang đạt được hiệu quả.
Nhìn chung cơ cấu lợi nhuận thay đổi như trên là một biểu hiện tiêu cực làm giảm tổng lợi nhuận trước thuế của công ty. Mặc dù sự thay đổi này chỉ là tạm thời do tác động từ sự sụt giảm rất lớn của lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng đã
ảnh hưởng rất lớn đến tổng lợi nhuận trước thuế. Vì vậy, công ty cần quan tâm một cách nghiêm túc hơn đến tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh và thị trường tiêu thụ sản phẩm vì lợi nhuận do hoạt động này mang lại đóng vai trò quyết định trong tổng lợi nhuận trước thuế của công ty, góp phần đưa lợi nhuận của công ty quay lại chiều hướng tăng bền vững qua từng năm.
4.2.2. Phân tích các nhân tốảnh hưởng đến tổng lợi nhuận trước thuế
4.2.2.1. Phân tích những ảnh hưởng của hoạt động sản xuất kinh doanh đến tổng lợi nhuận trước thuế tổng lợi nhuận trước thuế
Bảng 4.5: Bảng xác định lợi nhuận hoạt động sản xuất kinh doanh
Đơn vị tính: Ngàn đồng
Biến động Chỉ tiêu N2008 ăm N2009 ăm
Mức tăng Tốc độ
tăng
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 86.411.652 103.846.915 17.435.263 20,18% Các khoản giảm trừ doanh thu 26.194.048 25.861.472 -332.576 -1,27%
- Chiết khấu thương mại
- Giảm giá hàng bán
- Hàng bán bị trả lại 17.569 8.400 -9.169 -52,19%
- Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp 26.176.479 25.853.072 -323.407 -1,24%
Doanh thu thuần về bán hàng và cung
cấp dịch vụ 60.217.604 77.985.443 17.767.839 29,51%
Giá vốn hàng bán 53.734.857 71.671.453 17.936.596 33,38%
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp
dịch vụ 6.482.747 6.313.990 -168.757 -2,6%
Chi phí bán hàng 1.672.615 2.205.960 533.345 31,89%
Chi phí quản lý doanh nghiệp 3.051.303 3.178.853 127.550 4,18%
Lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất
kinh doanh 1.758.829 929.177 -829.652 -47,17%
(Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2008 và 2009, Phòng. Tài chính – Kế toán)
Từ bảng xác định lợi nhuận hoạt động sản xuất kinh doanh trên cho thấy doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2009 tăng 29,51% tương ứng với 17.767.839 ngàn đồng so với năm 2008 nhưng lợi nhuận thuần từ hoạt động này năm 2009 lại giảm mạnh so với năm 2008 là 47,17% tương ứng với 829.652 ngàn đồng, đây
GVHD: Ths Trình Quốc Việt Trang 49
là một biểu hiện tiêu cực làm giảm tổng lợi nhuận trước thuế của công ty. Từ đó cho thấy tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2009 của công ty gặp không ít khó khăn do tác động của nhiều yếu tố, cụ thể là các nhân tố về: lợi nhuận gộp từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận gộp từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu
thuần - hàng bán Giá vốn Lợi nhuận gộp =
Lợi nhuận gộp chịu ảnh hưởng bởi hai nhân tố: doanh thu thuần và giá vốn hàng bán. Vì thế những nhân tố này cũng ảnh hưởng đến lợi nhuận thuần.
- Phân tích chung sự biến động của doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Bảng 4.6. Phân tích sự biến động của doanh thu thuần
Đơn vị tính: Ngàn đồng
Biến động Chỉ tiêu N2008 ăm N2009 ăm
Mức tăng Tốc độ
tăng
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 86.411.652 103.846.915 17.435.263 20,18% Các khoản giảm trừ doanh thu 26.194.048 25.861.472 - 332.576 -1,27%
- Hàng bán bị trả lại 17.569 8.400 - 9.169 -52,19%
- Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp 26.176.479 25.853.072 - 323.407 -1,24%
Doanh thu thuần 60.217.604 77.985.443 17.767.839 29,51%
(Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2008 và 2009, Phòng. Tài chính – Kế toán)
Từ bảng phân tích sự biến động của doanh thu thuần cho thấy hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2009 của công ty tốt hơn so với năm 2008 thể hiện ở tốc
độ tăng của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thấp hơn so với tốc độ tăng của doanh thu thuần. Cụ thể, doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2009 tăng 29,51% tương ứng với 17.767.839 ngàn đồng so với năm 2008, trong khi đó doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2009 chỉ tăng 20,18% tương ứng với 17.435.263