Trong tháng yếu tố làm giảm trừ doanh thu chỉ có khoản thuế TTĐB. Tại công ty những mặt hàng chịu thuế TTĐB gồm thành phẩm thuốc gói công ty sản xuất, những mặt hàng thuốc lá công ty nhận gia công nằm trong danh mục chịu thuế TTĐB.
+ Đối với thành phẩm bán trong nước thuế TTĐB là 65%, thành phẩm xuất khẩu thuế TTĐB là 0%. Phần thuế TTĐB này công ty sẽ nộp cho Nhà nước và được tính giảm trừ vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty theo quy định.
+ Đối với sản phẩm nhận gia công chịu thuế TTĐB thì số thuế TTĐB này sẽ do công ty thuê gia công trả cho nhà nước, công ty nhận gia công chỉ thu hộ và nộp toàn bộ cho nhà nước. Số thuế TTĐB sẽđược tính dựa trên giá trị hàng gia công mà công ty thuê gia công thông báo chứ không tính dựa trên doanh thu gia công mà công ty nhận
được. Vì vậy, phần thuế TTĐB này không được tính giảm trừ vào doanh thu của công ty.
+ Thuế TTĐB được tính như sau
Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa thuế GTGT 1 + thuế suất thuế TTĐB (65%)
Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB X Thuế suất thuế TTĐB (65%) + Do công ty sử dụng kế toán trên máy vi tính nên phần mềm sẽ tự động hạch toán đồng thời phần thuế TTĐB phát sinh theo từng hóa đơn bán hàng khi công ty ghi nhận doanh thu bán hàng đối với những mặt hàng chịu thuế TTĐB.
Nợ TK 511: Số thuế TTĐB phải nộp
Có TK 3332: Số thuế TTĐB phải nộp Một vài nghiệp vụ bán hàng phát sinh trong tháng 12/2009:
+ Ngày 01/12/2009, xuất bán 100.000 gói Bastion xanh cho DNTN Ba Phấn với giá bán chưa thuế GTGT 2.927,27 đồng/gói (thuế GTGT 10%). Căn cứ vào hóa đơn GTGT số HD0048469, kế toán ghi nhận đồng thời phần thuế TTĐB phải nộp
Nợ TK 5112 115.316.697 [{(100.000x2.927,27)/1,65}x65%] Có TK 3332 115.316.697
+ Ngày 01/12/2009, xuất 90.000 gói thuốc ERA đỏđã gia công xong với giá tổng giá trị lúc nhận là 270.000.000 đồng trả cho Công ty TNHH Một Thành Viên Thuốc Lá Sài Gòn. Căn cứ vào hóa đơn GTGT số HD0048473 với đơn giá gia công 170
đồng /gói, kế toán ghi nhận phần thuế TTĐB thu hộ nhà nước
GVHD: Ths Trình Quốc Việt Trang 32
Nợ TK 131 106.363.636 [(270.000.000/1,65)x65%]
Có TK 3332 106.363.636
+ Ngày 24/12/2009, xuất hàng hỗ trợ không thu tiền 200 gói An Giang Xanh với giá bán chưa thuế là 2.331,82 đồng/gói. Căn cứ vào hóa đơn GTGT số
HD0048528, kế toán ghi nhận đồng thời phần thuế TTĐB phải nộp
Nợ TK 5112 183.719 [{(200x2.331,82)/1,65}x65%]
Có TK 3332 183.719
Trong tháng 12/2009, Tổng số thuế TTĐB phải nộp nhà nước là 4.251.050.070
đồng. Trong đó, số thuế TTĐB được trừ khỏi doanh thu để xác định doanh thu thuần của công ty là 2.548.933.815 đồng, số thuế TTĐB thu hộ phải nộp cho Nhà nước là 1.702.116.255 đồng.
SVTH: Nguyễn Nhựt Tâm Anh – Lớp: DH7KT
2.548.933.815 4.251.050.070 TK 5112 TK 131 1.702.116.255 TK 3332
Sơđồ 4.2: Sơđồ kế toán xác định thuế tiêu thụđặc biệt 4.1.3. Kế toán xác định doanh thu thuần
Kế toán xác định doanh thu thuần tiêu thụ hàng hóa
Trong tháng 12/2009, do không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu liên quan
đến doanh thu tiêu thụ hàng hóa nên doanh thu tiêu thụ hàng hóa cũng chính là doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hóa là 5.941.095.213 đồng.
SỔ CÁI
TK 5111 – DOANH THU HÀNG HÓA Tháng 12/2009 ĐVT: Đồng Chứng từ Số tiền Ngày Tháng Ghi sổ Số Ngày
Diễn giải Đối TK
ứng Nợ Có
02/12/09 HD0048479 02/12/09 Xuất bán thuốc lá NL VS
krôngpa & VSTB_CP Hòa Việt 131 1.234.400.000
04/12/09 HD0048483 04/12/09 Xuloạấi B40/S_CTTL Ct bán thuốc lá NL Braxin ửu Long 131 340.000.000 17/12/09 HD0048522 17/12/09 Xuất bán ngoài phụ liệu TOW_
Cty VINVI 131 33.344.829
24/12/09 HD0048526 24/12/09 Chuyển nhượng thuốc lá NL
Ấn Độ tách cọng_TLSG 131 4.333.350.384
31/12/09 TD066 31/12/09 Kết chuyển doanh thu hàng hóa 911 5.941.095.213
Cộng số phát sinh tháng 5.941.095.213 5.941.095.213
+ Cuối tháng, kế toán tổng hợp số liệu trên sổ cái và kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Trong tháng 12/2009, tổng doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hóa của công ty là 5.941.095.213 đồng
Nợ TK 5111 5.941.095.213
Có TK 911 5.941.095.213
Kế toán xác định doanh thu thuần tiêu thụ thành phẩm
Trong tháng 12/2009, phần thuế TTĐB giảm trừ vào doanh thu tiêu thụ thành phẩm là 2.548.933.815 đồng đã được xác định trong phần kế toán các khoản giảm trừ doanh thu, làm doanh thu thuần tiêu thụ thành phẩm giảm tương ứng là 2.548.933.815 đồng nên doanh thu thuần tiêu thụ thành phẩm của công ty chỉđạt 7.035.806.117 đồng so với tổng doanh thu tiêu thụ thành phẩm là 9.584.739.932 đồng.
SỔ CÁI TK 5112 – DOANH THU THÀNH PHẨM Tháng 12/2009 ĐVT: Đồng Chứng từ Số tiền Ngày Tháng Ghi sổ Số Ngày
Diễn giải TK Đối
ứng Nợ Có
01/12/09 HD0048469 01/12/09 Xuất bán_DNTN Ba Phấn 131 292.727.273
01/12/09 HD0048469 01/12/09 Xuất bán_DNTN Ba Phấn 3332 115.316.805
10/12/09 HD0048503 10/02/09 XKGT thu(TG 17.941 VND/USD) ốc gói Black Jack 131 1.054.586.160 10/12/09 HD0048509 10/12/09
XKTT thuốc gói COLUMBUS
theo HĐXK số AG**012009 ngày 22/09/2009 (TG 17.019) 131 541.100.560 … …. … ….. … … … 16/12/09 HD0048520 16/12/09 Xuất bán_Đại lý Long Thành 131 112.954.545 16/12/09 HD0048520 16/12/09 Xuất bán_Đại lý Long Thành 3332 44.497.245 24/12/09 HD0048528 24/12/09 Hàng hỗ trợ không thu tiền 641 466.364 24/12/09 HD0048528 24/12/09 Hàng hỗ trợ không thu tiền 3332 183.719
31/12/09 TD004 31/12/09 Kết chuyển doanh thu thành
phẩm 911 7.035.806.117
Cộng số phát sinh tháng 9.584.739.932 9.584.739.932
+ Cuối tháng, kế toán tổng hợp số liệu trên sổ cái và kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Trong tháng 12/2009, tổng doanh thu thuần tiêu thụ thành phẩm của công ty là 7.035.806.117 đồng
Nợ TK 5112 7.035.806.117
Có TK 911 7.035.806.117
Kế toán xác định doanh thu thuần về cung cấp dịch vụ
Trong tháng 12/2009, do không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu liên quan
đến doanh thu cung cấp dịch vụ nên doanh thu cung cấp dịch vụ cũng chính là doanh thu thuần về cung cấp dịch vụ là 284.044.318 đồng.
GVHD: Ths Trình Quốc Việt Trang 34
SỔ CÁI
TK 5113 – DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ
Tháng 12/2009 ĐVT: Đồng Chứng từ Số tiền Ngày Tháng Ghi sổ Số Ngày
Diễn giải Đối TK
ứng Nợ Có
01/12/09 HD0048473 01/12/09 Gia công thuđỏ_TLSG ốc lá gói ERA 131 15.300.000
05/12/09 HD0048487 05/12/09 Gia công thuốc lá gói ERA
đỏ_TLSG 131 40.800.000
09/12/09 HD0048498 09/12/09 Gia công thuốc lá gói ERA
đỏ_TLSG 131 34.000.000
… … … … … … …
24/12/09 HD0048530 24/12/09 Gia công thuốc lá gói Đà
Lạt Xanh_TLSG 131 42.500.000
31/12/09 HD0048538 31/12/09 Thuhợp_LEMINH ốc sợi gia công tổng 131 37.292.727
31/12/09 PK009/12 31/12/09 K/C tiền cho thuê TSCĐ 3387 1.909.091
31/12/09 TD067 31/12/09 Kcung cết chuyấp dển doanh thu ịch vụ 911 284.044.318
Cộng số phát sinh tháng 284.044.318 284.044.318
+ Cuối tháng, kế toán tổng hợp số liệu trên sổ cái và kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Trong tháng 12/2009, tổng doanh thu thuần về
cung cấp dịch vụ của công ty là 284.044.318 đồng
Nợ TK 5113 284.044.318
Có TK 911 284.044.318
4.1.4. Kế toán chi phí
4.1.4.1. Kế toán giá vốn hàng bán
Công ty vừa sản xuất, kinh doanh các loại thuốc lá và các sản phẩm từ thuốc lá, vừa cung cấp các dịch vụ liên quan đến các sản phẩm thuốc lá nên giá vốn hàng bán của công ty chia làm hai phần và có cách tính khác nhau.
Đối với giá vốn hàng hóa (nguyên phụ liệu) và thành phẩm
Do có nhiều loại nguyên phụ liệu và nhiều loại thành phẩm khác nhau lại có số
lượng, giá trị lớn và khác nhau giữa từng loại nên việc tính giá vốn từng lần xuất rất khó khăn và phức tạp. Vì vậy, công ty chỉ tính giá vốn hàng bán vào cuối tháng và áp dụng phương pháp bình quân gia quyền để tính giá thành xuất kho hàng hóa (nguyên phụ
liệu) và thành phẩm.
Trị giá thực tế tồn kho đầu kỳ
SVTH: Nguyễn Nhựt Tâm Anh – Lớp: DH7KT Đơn giá bình quân của hàng hóa, thành phẩm = Trị giá thực tế nhập kho trong kỳ Số lượng tồn kho đầu kỳ Số lượng nhập kho trong kỳ + + GVHD: Ths Trình Quốc Việt Trang 35
Giá vốn của hàng hóa, thành phẩm =
Số lượng xuất kho
Đơn giá bình quân của hàng hóa, thành phẩm x
Một nghiệp vụ bán hàng phát sinh trong tháng 12/2009:
+ Ngày 01/12/2009, xuất bán 100.000 gói Bastion xanh cho DNTN Ba Phấn với giá bán chưa thuế GTGT 2.927,27 đồng/gói (thuế GTGT 10%). Mặt hàng thuốc gói của công ty phải chịu thuế TTĐB 65%. Căn cứ vào hóa đơn GTGT số HD0048469, kế toán tính và ghi nhận giá vốn như sau
Bảng 4.1: Tổng hợp nhập – xuất – tồn thuốc gói Bastion Xanh tháng 12/2009 Khoản mục Số lượng (gói) Trị giá
Tồn đầu kỳ 508.000 875.862.375
Nhập trong kỳ 1.334.000 2.083.308.727
Xuất trong kỳ 1.800.550 2.892.581.720
Tồn Cuối kỳ 41.450 66.589.382
(Nguồn: Báo cáo tổng hợp nhập – xuất – tồn 12/2009, Phòng. Tài chính – Kế toán)
875.862.375 +
SVTH: Nguyễn Nhựt Tâm Anh – Lớp: DH7KT
Giá vốn xuất kho = 100.000 X 1.606,5 = 160.650.000 đồng
Æ Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 632 160.650.000
Có TK 1551 160.650.000
+ Trong tháng 12/2009, tổng giá vốn hàng hóa xuất bán là 5.785.469.333 đồng, tổng giá vốn thành phẩm xuất bán là 6.430.834.399 đồng, kế toán sẽ hạch toán như sau
Giá vốn thành phẩm:
Nợ TK 632 6.430.834.399
Có TK 1551 6.430.834.399 Giá vốn hàng hóa (nguyên phụ liệu):
Nợ TK 632 5.785.469.333
Có TK 152 5.785.469.333
Đối với cung cấp dịch vụ
Hoạt động cung cấp dịch vụ của công ty chủ yếu là gia công thuốc gói và thuốc sợi. Công ty sẽ nhận nguyên vật liệu hoặc bán thành phẩm thuốc gói từ đơn vị
thuê gia công và bỏ ra chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung để hoàn thành sản phẩm theo yêu cầu của đơn vị thuê gia công. Vì vậy, giá vốn dịch vụ gia công của công ty được tính theo từng đơn đặt hàng gia công và được tính như sau
Đơn giá bình quân =
2.083.308.727
+ = 1.606,5 đồng/gói
508.000 1.334.000
Chi phí nhân công trực tiếp
(lương, các khoản trích theo lương) Chi phí sản xuất chung (vật liệu, dụng cụ sản xuất…) Giá vốndịch vụ giacông = + GVHD: Ths Trình Quốc Việt Trang 36
+ Một nghiệp vụ phát sinh trong tháng 12/2009 như sau
Ngày 31/12/2009, xuất 116.038,6kg thuốc sợi đã gia công xong với giá tổng giá trị là 27.528.997 đồng trả cho Công ty TNHH tổng hợp Lê Minh. Căn cứ vào hóa
đơn GTGT số HD0048538, kế toán tính giá vốn như sau
Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất là 3.224.158 đồng trong đó lương là 2.686.798 đồng, các khoản trích theo lương là 537.360 đồng; chi phí sản xuất chung tổng cộng là 21.389.042 đồng và tính được giá vốn dịch vụ gia công là 24.613.200 đồng. Cụ thể, trình tự tính giá vốn gia công dịch vụ theo sơđồ sau
SVTH: Nguyễn Nhựt Tâm Anh – Lớp: DH7KT
21.389.042 3.224.158 TK 622 2.686.798 TK 154 (334) 537.360 (338) 21.389.042 TK 627 24.613.200 24.613.200 TK 632 TK 1552
Sơđồ 4.3: Sơđồ xác định giá vốn gia công cho Công ty TNHH Tổng Hợp Lê Minh
Sau khi tập hợp tất cả chi phí và tính được giá vốn gia công thuốc sợi cho Công ty TNHH tổng hợp Lê Minh. Đồng thời với ghi nhận doanh thu, kế toán cũng ghi nhận giá vốn như sau
Nợ TK 632 24.613.200
Có TK 1552 24.613.200
+ Trong tháng 12/2009, tổng giá vốn cung cấp dịch vụ của công ty là 155.413.932 đồng, kế toán sẽ hạch toán Nợ TK 632 155.413.932 Có TK 1552 155.413.932 SỔ CÁI TK 632 – GIÁ VỐN HÀNG BÁN Tháng 12/2009 ĐVT: Đồng Chứng từ Số tiền Ngày Tháng Ghi sổ Số Ngày
Diễn giải Đối TK
ứng Nợ Có
31/12/09 PK080/12 31/12/09 Giá vốn hàng hóa xuất bán 152 5.785.469.333 31/12/09 PK080/12 31/12/09 Giá vốn thành phẩm xuất
bán 1551 6.430.834.399
31/12/09 PK080/12 31/12/09 Giá vốn dịch vụ gia công 1552 155.413.932
31/12/09 TD063 31/12/09 Kbán ết chuyển giá vốn hàng 911 12.371.717.664
Cộng số phát sinh tháng 12.371.717.664 12.371.717.664
+ Cuối tháng, kế toán cộng số liệu trên sổ cái và kết chuyển sang TK 911 để
xác định kết quả kinh doanh. Tổng giá vốn trong tháng 12/2009 là 12.371.717.664 đồng, kế toán hạch toán
Nợ TK 911 12.371.717.664
Có TK 632 12.371.717.664
4.1.4.2. Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng tại công ty bao gồm chi phí giao hàng, chi phí công tác thị
trường, chi phí ổn định thị phần, chi phí sửa chữa nhỏ các xe vận chuyển hàng, tiền điện thoại, chi phí xuất hàng hỗ trợ khuyến mãi không thu tiền, chi phí khấu hao, chi phí nhân viên bán hàng (lương nhân viên bán hàng và các khoản trích theo lương: 15% BHXH, 2% BHYT, 2% KPCĐ, 1% BHTN).... Do đó, kế toán mở các tài khoản chi tiết
để thuận tiện cho việc quản lý như sau:
TK 6411 – Chi phí nhân viên bán hàng TK 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6418 – Chi phí bằng tiền khác
Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 12/2009:
+ Ngày 14/12/2009, căn cứ vào phiếu chi số PC049A/12 về khoản chi phí sửa chữa nhỏ và đăng kiểm cho hai xe chở hàng 67L 4828 và 67L 4892 là 1.344.909
đồng, kế toán ghi nhận:
Nợ TK 6417 1.344.909
Có TK 111 1.344.909
+ Ngày 24/12/2009, Công ty xuất một lượng hàng hóa hỗ trợ không thu tiền trị giá 466.364 đồng. Căn cứ vào hóa đơn số HD0048528, kế toán ghi nhận
Nợ TK 6418 466.364
Có TK 5112 466.364
+ Ngày 31/12/2009, căn cứ vào bảng tính lương và các khoản trích theo lương số PK030/12 của bộ phận bán hàng với chi phí lương: 28.245.156 đồng, BHXH: 4.236.773 đồng, BHYT: 564.903 đồng, KPCĐ: 564.903 đồng, BHTN: 282.452 đồng. Kế toán hạch toán Nợ TK 6411 33.894.187 Có TK 334 28.245.156 Có TK 3382 564.903 Có TK 3383 4.236.773 Có TK 3384 564.903 Có TK 3389 282.452
+ Ngày 31/12/2009, căn cứ vào phiếu tính và phân bổ khấu hao TSCĐ số
TD/KH12 với số khấu hao của bộ phận bán hàng là 51.713.068 đồng, kế toán ghi nhận
GVHD: Ths Trình Quốc Việt Trang 38
Nợ TK 6414 51.713.068 Có TK 214 51.713.068 SỔ CÁI TK 641 – CHI PHÍ BÁN HÀNG Tháng 12/2009 ĐVT: Đồng Chứng từ Số tiền Ngày Tháng Ghi sổ Số Ngày
Diễn giải TK Đối
ứng Nợ Có
11/12/09 PC043A/12 11/12/09 Chi phí giao hàng 112 2.795.000
14/12/09 PC049A/12 14/12/09 Tixe 67L 4828 & 67L 4892 ền sửa chữa nhỏ, đăng kiểm 111 1.344.909
24/12/09 HD0048528 24/12/09 Hàng hổ trợ không thu tiền 5112 466.364 … … … … … … … 31/12/09 PK030/12 31/12/09 Tiền lương 334 28.245.156 31/12/09 PK030/12 31/12/09 KPCĐ (2%) 3382 564.903 31/12/09 PK030/12 31/12/09 BHXH (15%) 3383 4.236.773 31/12/09 PK030/12 31/12/09 BHYT (2%) 3384 564.903 31/12/09 PK030/12 31/12/09 BHTN (1%) 3389 282.452 31/12/09 TD/KH12 31/12/09 Chi phí khấu hao TSCĐ 214 51.713.068 31/12/09 TD089 31/12/09 Kết chuyển chi phí bán hàng 911 196.577.921 Cộng số phát sinh tháng 196.577.921 196.577.921
+ Cuối tháng, kế toán cộng số liệu trên sổ cái và kết chuyển sang TK 911 để
xác định kết quả kinh doanh. Tổng chi phí bán hàng của công ty trong tháng 12/2009 là