III. Thực trạng cơng tác kiểm tốn tài sản cố định trong kiểm tốn báo cáo tà
1.3.1.Mục tiêu Kiểm tốnvà phân tích sơ bộ về phần hành TSCĐ
Sau khi nghiên cứu đầy đủ về khách hàng, KTV đưa ra các mục tiêu Kiểm tốn TSCĐ (bảng 6) LẬP KẾ HOẠCH VÀ CHƯƠN G TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Mục tiêu Kiểm tốn v phân tích sơ bộ về phần h nh TSCĐ Đánh giá trọng yếu v rủi ro Kiểm tốn t i sản cốđịnh Đánh giá Hệ thống KSNB đối với t i sản cố định Thiết kế chương trình Kiểm tốn Kiểm tốn t i sản cốđịnh
S đ 8: Các cơng vic c th trong quá trình lp k hoch Kim tốn tng th v chưng trình Kim tốn
Với mục tiêu Kiểm tốn đặc thù đã xác định cùng với việc xem xét các BCTC của ABC, KTV nhận thấy TSCĐ của Cơng ty trong năm tăng 642.217.111 và khơng cĩ tài sản giảm. Thơng qua các tài liệu liên quan, KTV nhận thấy TSCĐ của Cơng ty tăng do mua sắm máy mĩc thiết bị là chủ yếu và thuê tài chính. Sự tăng TSCĐ này cho thấy ABC đầu tư nhiều hơn vào máy mĩc thiết bị để nâng cao chất lượng cơng trình cung cấp.Từ đĩ, KTV đưa ra kết luận ban đầu là khơng cĩ những sai phạm trọng yếu nên cĩ thể giới hạn việc khảo sát mở rộng.
Mục đích của phân tích sơ bộ về TSCĐ giúp KTV xác định được các thủ tục Kiểm tốn trọng tâm, đưa ra đánh giá khái quát tồn bộ BCTC và khoanh vùng cĩ nhiều khả năng xảy ra rủi ro.
Mục tiêu Kiểm tốn chung
Mục tiêu Kiểm tốn đặc thù với phần hành TSCĐ 1. Tính hiện hữu TSCĐ hữu hình và TSCĐ khác cĩ thực sự tồn tại
2. Sở hữu TSCĐ cĩ thuộc về doanh nghiệp, doanh nghiệp sử dụng TSCĐ trong hoạt động của mình hay khơng?
3. Tính đầy đủ - Các yếu tố được tính vào TSCĐ phải cĩ đủ các tiêu chuẩn đáp ứng là TSCĐ; việc bán và xuất, các khoản lợi ích thu được hay thất thu mà hoạt động này mang lại được hạch tốn đầy đủ.
- Việc xác định khấu hao và ghi chép vào sổ sách kế tốn phải đầy đủ cho tất cả tài sản theo quy định.
4. Tính chính xác
- Giá trị ghi vào Nguyên giá TSCĐ phải chính xác và khơng bao gồm các yếu tố phải ghi vào chi phí.
- Khấu hao TSCĐ cĩ được xác định chính xác theo đúng các quy định hiện hành hay khơng?
5. Trình bày và phân loại
TSCĐ cĩ được phân loại và miêu tả một cách chính xác hay khơng? Về nguyên giá, giá trị hao mịn và giá trị cịn lại.
6. Tính hợp lý chung
- Thời gian tính khấu hao TSCĐ ấn định cho tài sản là hợp lý, tuân thủ theo đúng quy định hiện hành.
- Việc mua sắm, điều chuyển, thanh lý TSCĐ đều được phê chuẩn hợp lý.
7. Tính nhất quán
1.3.2. Đánh giá trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục TSCĐ
Trong các trường hợp chung, IFC xác định mức trọng yếu dựa vào chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế, Doanh thu, Tài sản lưu động và Đầu tư ngắn hạn. Tuỳ vào từng cuộc Kiểm tốn, KTV lựa chọn những chỉ tiêu để xác định mức trọng yếu cho phù hợp.
STT Chỉ tiêu Mức độ trọng yếu (%) Tối thiểu Tối đa
1 Doanh thu 0.4 0.8
2 Lợi nhuận trước thuế 4 8
3 TSLĐ và ĐTNH 1.5 3
4 Nợ ngắn hạn 1.5 2
5 Tổng tài sản 0.8 1
Đối với Cơng ty ABC là một Cơng ty điển hình về doanh nghiệp xây lắp nên mức độ trọng yếu được xác định căn bản dựa vào chỉ tiêu tổng tài sản và hàng tồn kho. Tuy nhiên, trong phần này tác giả chỉ đi nghiên cứu riêng về phần hành TSCĐ nên việc xác định khơng được nêu ở đây.
Sau khi cĩ được những ước tính ban đầu về mức trọng yếu KTV tiến hành phân bổước tính này cho từng khoản mục trên BCTC (thường là BCĐKT). Điều này sẽ giúp KTV lập kế hoạch và thu thập những bằng chứng thích hợp.
Riêng đối với khoản mục TSCĐ luơn được đánh giá là trọng yếu và cĩ rủi ro tiềm tàng ở mức trung bình (cĩ thể là khai khống, khai thừa, khai thiếu, với khấu hao TSCĐ thì trích khấu hao thừa, trích vượt), do vậy khi đi vào thực hiện, KTV tiến hành kiểm tra 100% chứng từ sổ sách đối với Cơng ty ABC.