Thẩm định chất lượng tài sản cú của doanh nghiệp nhằm đỏnh giỏ thực chất kết quả kinh doanh, tài chớnh và khả năng bảo đảm nợ vay của doanh nghiệp. Đối với doanh nghiệp hạch toỏn theo Quyết định 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000, việc đỏnh giỏ sẽ khỏc. Cũn đối với doanh nghiệp hạch toỏn theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 thực hiện theo hướng dẫn sau:
2.1 Tài sản ngắn hạn:
- Tài sản ngắn hạn là nhứng tài sản mà thời gian sử dụng, thu hồi, luõn chuyển trong vũng, một năm hoặc một chu kỳ sản xuất kinh doanh bỡnh thường của doanh nghiệp cú đến thời điểm bỏo cỏo.
2.1.1 Đầu tư tài chớnh ngắn hạn
Cần đỏnh giỏ những khoản đầu tư ngắn hạn (đầu tư chứng khoỏn, cho vay ngắn hạn, đầu tư ngắn hạn khỏc) vượt quỏ thời hạn theo quy định cú thể thu hồi kịp thời trong một chu kỳ sản xuất kinh doanh hoặc trong thời hạn khụng quỏ một năm. Tỡm nguyờn nhõn chưa thu hồi (giảm giỏ trờn thị trường chứng khoỏn mà nếu bỏn ra doanh nghiệp sẽ bị lỗ…).
Đối với doanh nghiệp cú khả năng về tài chớnh ngăn hạn để giảm thiểu rủi ro (MS129). Khi phõn tớch cần so sỏnh giữa kết quả đỏnh giỏ của NHCV và số đó được trớch dự phũng.
(2.1.2) Cỏc khoản phải thu ngắn hạn.
- Yờu cầu đỏnh giỏ: Cỏc khoản phải thu khỏch hàng, trả trước người bỏn, phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xõy dựng, phải thu khỏc quỏ hạn, khú đũi hoặc cũn hạn thanh toỏn nhưng khụng cú khả năng thanh toỏn. Núi chung doanh nghiệp khụng sẵn sang cung cấp cỏc số liờu này cho ngõn hàng.
- Phương phỏp đỏnh giỏ: Cần xem chi tiết cỏc tài khoản 131 (phải thu khỏch hàng), bờn nợ TK 331 (phải trả người bỏn), TK138 ( chi tiết 1385-1388) (phải thu khỏc), chi tiết (bờn nợ) TK334, 337, 338; so sỏnh chi tiết theo từng đối tượng khỏch hàng giữa cỏc niờn độ bỏo cỏo. Đối với những khoản số dư khụng thay đổi (hoặc thay đổi khụng đỏng kể) do khụng cú phỏt sinh tăng, giảm trong kỳ (hoặc phỏt sinh giảm rất ớt) thỉ cú thể xỏc định là khoản nợ khú đũi. Nếu cú thể cần đỏnh giỏ thờm từ một số thụng tin khỏc như hợp đồng, biờn bản đối chiếu xỏc nhận cụng nợ….
- Ngoài ra, cần phải lưu ý một số nội dung sau:
+ Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xõy dựng (TK 337) phản ỏnh chờnh lệch giữa tổng số doanh thu đó ghi nhận lũy kế tương ứng với phần cụng việc đó hoàn thành lớn hơn tổng số tiền lũy kế khỏch hàng phải thanh toỏn theo tiến độ kế hoạch đến cuối kỳ bỏo cỏo của cỏc hợp đồng xõy dựng dở dang. Đõy là chỉ tiờu đặc thự của nghành xõy dựng, cần so sỏnh đối chiếu để phỏt hiện những tài khoản chậm thu hồi, nợ tồn đọng lõu ngày.
+ Một số doanh nghiệp hạch toỏn một số khoản chi phớ đó chi vào tài khoản phải thu vỡ nếu hoạch toỏn vào giỏ thành thỡ kết quả kinh doanh bị lỗ; chi lượng tăng năng suất lao động, cỏc khoản chi chưa cú nguồn, tài sản cố định chưa cú nguồn, chi phớ khỏc…. Xem chi tiết TK 138 và chi tiết bờn nợ TK 338 để phõn tớch (Những khoản chi này doanh nghiệp thường treo qua nhiều biờn độ bỏo cỏo).
+ Dự phũng phải thu khú đũi: Theo quy định, doanh nghiệp phải tớch dự phũng phải thu khú đũi đề xử lý rủi ro cụng nợ quỏ hạn, khú đũi. Tuy nhiờn, doanh nghiệp cú khả năng về tài chớnh mới hạch toỏn đầy đủ được dự phũng phải thu khú đũi. Nợ khú đũi đó xử lý được theo dừi ở danh mục cỏc chỉ tiờu ngoài bảng cõn đối kế toỏn (Phần cuối của bảng cõn đối kế toỏn). Cần so sỏnh số đó được dự phũng vúi kết quả đỏnh giỏ thực tế về cụng nợ khú đũi.
2.1.3 Hàng tồn kho
- Cần đỏnh giỏ loại trừ hàng húa tồn kho ứ đọng kộm mất phẩm chất: xem chi tiết TK 152 (nguyờn liệu vật liệu); TK 153 (cụng cụ, dụng cụ), TK 155, 156 (Thành phẩm, hàng húa) theo từng loại sản phẩm của doanh nghiệp và cỏc bỏo cỏo, cỏc thẻ kho….
- Sản phẩm dở dang: Khi phõn tớch cần xem những khoản mục sản phẩm dở dang đờ lõu ngày khụng tất toỏn, xem xột bảng tổng hợp chi phớ, doanh thu, lỗ lói theo từng cụng trỡnh cú chi phớ dở dang qua một hoặc nhiều niờn độ kế toỏn, khụng cú doanh thu nhưng chưa quyết toỏn lỗ.
2.1.4. Tài sản ngắn hạn khỏc
- Tạm ứng: Kế toỏn tạm ứng phải mở số chi tiết để theo dừi từng người nhận tạm ứng theo từng lần nhận tạm ứng. Cần đỏnh giỏ những khoản tạm ứng để quỏ lõu khụng thanh toỏn để loại trừ cỏc khoản khụng cú khả năng thu hồi.
- Thuế giỏ trị gia tăng được khấu trừ: phản ỏnh số thuế GTGT được hoàn lại đến cuối kỳ bỏo cỏo. Số liệu được lấy từ số dư nợ tài khoản TK 133. Theo quy định hiện hành, sau ba thỏng liờn tục cú dư nợ hoàn thuế, doanh nghiệp gửi hồ sơ để được hoàn thuế. Đối với chỉ tiờu này, cần đỏnh giỏ những khoản thuế đó hạch toỏn từ liờn độ kế toỏn trước nhưng đến liờn độ này võn chưa được khấu trừ (thường do thiếu hồ sơ hoặc hồ sơ khụng đầy đủ điều kiện phỏp lý nờn cơ quan thuế khụng chấp nhận hoàn thuế).
- Chi phớ trả trước ngắn hạn: là những khoản chi phớ đó chi nhưng chưa hạch toỏn vào chi phớ SXKD trong kỳ/năm bỏo cỏo. Chi phớ này được kết chuyển vào chi phớ SXKD của cỏc kỳ bỏo cỏo tiếp theo trong một năm tài chớnh hoặc một chu kỡ kinh doanh. Doanh nghiệp theo dừi theo từng khoản chi phớ. (Bảng 02). Khi phõn tớch cần xem chi tiết tài khoản, phỏt hiện cỏc trường hợp khụng tất toỏn cỏc khỏan đó chi tử kỳ hạch toỏn trước; là rừ nguyờn nhõn những khoản chi phớ trả trước từ kỳ trước chưa tõt toỏn kỳ này.
- Tài sản thiếu chờ xử lý (TK 1381): thể hiện giỏ trị tài sản thiếu hụt mất mỏt chưa được xử lý tại thời điểm bỏo cỏo.
- Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn (TK 144): Cần đỏnh giỏ cỏ khoản quỏ hạn, khú thu hồi.
2.2. Tài sản dài hạn.
2.2.1. Cỏc khoản phải thu dài hạn.
Yờu cầu đỏnh giỏ: cỏc khoản phải thu dài hạn của khỏch hàng, phải thu nội bộ dài hạn, phải thu dài hạn khỏc cú tiềm ẩn rủi ro mất vốn hoặc đối tượng nợ khụng cú khả năng thanh toỏn, bị thua lỗ, phỏ sản.
Phõn tớch tương tụ như đối với phải thu ngắn hạn. 2.2.2. Tài sản cố định.
Xỏc định giỏ trị cũn lại của cỏc TSCĐ khụng cần dựng, hư hỏng, lạc hậu, chờ thanh lý.
2.2.3. Bất động sản đầu tư.
Bất động sản đầu tư phản ỏnh giỏ trị cỏc tài sản là bất động sản (quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà, cơ sở hạ tầng) được mua để cho thuờ hoặc chờ tăng giỏ mà khụng dựng để sử dụng vao SXKD, quản lý hoặc bỏn trong kỳ SXKD thụng thường. Khi đỏnh giỏ cần xỏc định giỏ trị của khoản đầu tư bị đúng băng, giảm giỏ hoặc cỏc thiệt hại,
rủi ro do xảy ra tranh chấp, do bất động sản nằm trong vựng quy hoạch giải phúng mặt bằng.
2.2.4. Đầu tư tài chớnh dài hạn
Đầu tư tài chớnh dài hạn phản ỏnh giỏ trị cỏc khỏan đầu tư tài chớnh dài hạn, đầu tư vào cụng ty con, đầu tư vào cụng ty liờn doanh, đầu tư dài hạn khỏc. Khi đỏnh giỏ cần loại trừ cỏc khoản giảm giỏ chứng khoỏn, rủi ro do cụng ty liờn doanh làm ăn thua lỗ, phỏ sản…
2.2.5. Tài sản dài hạn khỏc
Gồm chi phớ trả trước dài hạn (TK 242), thuế thu nhập hoón lại phải trả (TK 347), cỏc khoản ký quỹ, ký cược dài hạn (TK 244) và cỏc tài sản dài hạn khỏc. Phõn tớch tương tự như đối với chỉ tiờu ngắn hạn.
2.3. Tổng hợp kết quả
- Căn cứ vào kết quả thẩm định bỏo cỏo tài chớnh doanh nghiệp quy định tại điểm 1,
2, CBCĐTD lập bảng 1 – cỏc khoản loại trừ khỏi tài sản cú.
- Lập bản cõn đối tài chớnh sau điều chỉnh, tổng số tiền loại trừ trong bảng 1 sẽ được
giảm trừ tương ứng trong phần tài sản nợ (Mó số 416 mục Vốn chủ sở hữu), phẩn kết quả sản xuất kinh doanh năm hiện tại.
- Căn cứ vào Bỏo cỏo cõn đối tài chớnh sau điều chỉnh, CBCĐTD tiến hành chấm
điểm cỏc chỉ số tài chớnh.
Bảng 1: Cỏc khoản loại trừ khỏi tài sản cú
Cỏc chỉ tiờu Số tiền
Cộng cỏc chỉ tiờu loại trừ: (1+2) Trong đú: