-
1. Nhận xét và đánh giá về Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam.
1.2. Đánh giá chung về chơng trình kiểm toán các khoản phải thu do công ty
Công ty có quy trình kiểm toán và quy trình kiểm soát chất lợng hợp lý đã đợc xây dựng từ trớc, đây là một lợi thế, một u điểm, một thế mạnh của công ty. Công ty cần phải tiếp tục hoàn thiện các quy trình trên để càng ngày càng nâng cao chất lợng của các cuộc kiểm toán sau này.
1.2. Đánh giá chung về chơng trình kiểm toán các khoản phải thu do công tythực hiện thực hiện
Trong quá trình thực hiện kiểm toán công ty có thu thập và sử dụng các giải trình của ban giám đốc công ty khách hàng, đây là sự cam kết của ban giám đốc công ty khách hàng về tính trung thực và hợp lý của các thông tin tài chính do công ty cung cấp. Bằng chứng kiểm toán này góp phần tăng trách nhiệm của ban giám đốc công ty khách hàng đối với các thông tin tài chính mà họ cung cấp.
Do công ty thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính theo khoản mục nên tạo điều kiện thuận lợi cho các kiểm toán viên khi tiếp cận đối tợng kiểm toán. Với việc hạn chế về kinh nghiệm thì cách thức tiếp cận này là hợp lý, hơn nữa khi tiếp cận theo cách này thì một kiểm toán viên có thể thực hiện kiểm toán nhiều khoản mục vì thế tiết kiệm thời gian khi công ty kiểm toán gặp sức ép về thời gian. Tuy nhiên chính cách thức tiếp cận này lại dẫn đến việc kiểm toán viên không thấy đợc mối quan hệ giữa các khoản mục do các kiểm toán viên đợc phân công kiểm toán các khoản mục khác nhau.
Trong chơng trình kiểm toán khoản phải thu nói riêng và chơng trình kiểm toán các khoản mục nói riêng, công ty xử dụng ít các thủ tục phân tích mà chủ yếu dùng thủ tục kiểm tra chi tiết, điều này làm tăng khối lợng công việc kiểm toán viên phải thực hiện. Mặt khác các thủ tục kiểm soát mới chỉ dừng lại ở việc xem
xét trình tự, quy trình hạch toán, tìm hiểu các quy định, quy chế của Công ty liên quan đến các khoản phải thu, cha thực hiện đánh giá rủi ro kiểm soát, do Công việc này đòi hỏi các kiểm toán viên phải có kinh nghiệm và chuyên môn nghiệp vụ cao.
Công ty xây dựng chơng trình chung trong kiểm toán khoản phải thu khách hàng làm tăng chất lợng của cuộc kiểm toán và làm giảm rủi ro kiểm toán khi thực hiện kiểm toán khoản mục này, do kiểm toán viên thực hiện kiểm toán đã có định hớng, hớng dẫn các công việc khi kiểm toán khoản mục này còn các trởng nhóm kiểm toán có cơ sở để kiểm tra các công việc mà các kiểm toán viên trong nhóm mình đã thực hiện.
Chơng trình kiểm toán các khoản phải thu của Công ty đợc xây dựng trên cơ sở chế độ cũ. Các khoản phải thu hiện tại đợc chia làm các khoản phải thu ngắn hạn và các khoản phải thu dài hạn, do đó, nếu chỉ với các hớng dẫn trên các kiểm toán viên có thể gặp khó khăn trong việc kiểm tra, xem xét. Theo chế độ mới, các khoản phải thu trên Báo cáo tài chính thay đổi, đặc biệt là tiêu thức khoản phải thu khác, do vậy khi thực hiện kiểm toán nếu kiểm toán viên chỉ áp dụng các thủ tục cũ là không đầy đủ, kiểm toán viên phải áp dụng thêm cả các thủ tục kiểm toán mà Công ty đã xây dựng trong chơng trình kiểm toán các tài sản lu động khác.
Trong chơng trình kiểm toán các khoản phải thu của khách hàng Công ty có hớng dẫn thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua kỹ thuật gửi thu xác nhận, đây là một kỹ thuật quan trọng khi thực hiện kiểm toán các khoản phải thu, do kỹ thuật này cung cấp cho kiểm toán viên các bằng chứng kiểm toán đáng tin cây để đa ra ý kiến của minh về khoản mục này.
Do việc không nhận đợc th xác nhận phản hồi hoặc không nhận đợc kịp thời thờng xuyên xảy ra nên kỹ thuật gửi th xác nhận không chỉ tại công ty VAE mà trong hầu hết các công ty kiểm toán khác đều ít đợc thực hiện. Công ty đã khắc phục khó khăn này bằng cách, gửi th xác nhận số d các khoản công nợ trớc cuộc kiểm toán chính thức đối với các hợp đồng kiểm toán đợc ký kết trớc ngày khoá sổ kế toán của khách hàng. Ngợc lại đối với các hợp đồng kiểm toán đợc ký kết sau
kiểm toán, tuy nhiên không thể áp dụng đầy đủ các nguyên tắc kỹ thuật chung về gửi th xác nhận.
Thực tế công ty chỉ thực hiện gửi th xác nhận đối với các số d không có sự đối chiếu của đơn vị đợc kiểm toán với các bên có liên quan. Ví dụ: đối với các khoản công nợ của khách hàng đã có biên bản đối chiếu công nợ cuối kỳ với ngời bán hoặc ngời mua thì không gửi th xác nhận nữa.
Do giới hạn về thời gian kiểm toán trong mỗi cuộc kiểm toán nên việc không thu hồi đủ các th xác nhận đã gửi đi thờng xuyên xảy ra, do đó kiểm toán viên thờng phải thực hiện ngay các thủ tục kiểm toán bổ sung để kịp thời gian phát hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng.
Công ty cha thực hiện gửi th xác nhận đối với bên thứ ba có số d bằng 0, đây là do giới hạn về thời gian kiểm toán cũng nh chi phí kiểm toán.
Công ty chủ yếu gửi th xác nhận đối với số d cuối kỳ của các khoản mục, còn đối với các số phát sinh trong kỳ thì hầu nh ít đợc thực hiện, đây cũng là do giới hạn về mặt thời gian. Theo VSA 505 – Thông tin xác nhận từ bên ngoài, kiểm toán viên có thể thực hiện gửi th xác nhận đối với cả các giao dịch phức tạp hoặc bất thờng, tuy nhiên trên thực tế các Công ty ít thực hiện xác nhận đối với vấn đề này.
Các th xác nhận đối với các khoản phải thu đều đợc gửi và thu hồi bởi một kiểm toán viên phụ trách riêng việc gửi th xác nhận, do đó giúp kiểm soát tốt hơn đối với việc gửi và thu hồi th xác nhận.
Kiểm toán viên phụ trách theo dõi việc gửi th xác nhận, lập một bảng tổng hợp các th xác nhận đã gửi và các th xác nhận đã nhận đợc, đồng thời theo dõi cả số liệu trên th xác nhận và số liệu trên sổ sách của khách hàng từ đó nâng cao độ tin cậy cho bằng chứng kiểm toán thu đợc từ kỹ thuật gửi th xác nhận.
Sau khi lập th xác nhận đối với các khoản phải thu khách hàng kiểm toán viên thờng nhờ Công ty khách hàng gửi th xác nhận đến các đối tợng cần xác nhận để tiết kiệm thời gian. Tuy nhiên, kiểm toán viên phải đảm bảo kiểm soát đợc quá trình này. Nếu kiểm toán viên không thể kiểm soát đợc quá trình này thì các bằng
chứng kiểm toán thu thập đợc từ kỹ thuật gửi th xác nhận sẽ có độ tin cậy không cao.
Các mẫu đợc chọn để gửi th xác nhận thờng đợc chọn theo cảm nhận của kiểm toán viên mà không phải chọn theo các nguyên tắc nh chọn mẫu xác suất hoặc chọn mẫu phi xác suất, điều này có thể dẫn đến việc chọn mẫu không mang tính điển hình, vì vậy khó phát hiện ra các sai phạm.
Đối với các khách hàng cũ, trong quá trình gửi th xác nhận, công ty có xem xét kết quả gửi th xác nhận của năm cũ để có quyết định hợp lý. Nếu nh tỷ lệ nhận đợc th xác nhận của năm cũ thấp thì kiểm toán viên cần quyết định liệu có nên sử dụng tiếp kỹ thuật này hay không. Còn ngợc lại thì kiểm toán viên xem xét nên gửi th xác nhận nh thế nào cho hợp lý. Điều này giúp tiết kiệm thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán.