-
2. Kiểm toán các khoản phải thu
2.2.3. Kết thúc kiểm toán:
2.2.3.1. Chuẩn bị hoàn thành kiểm toán
Để chuẩn bị hoàn thành cuộc kiểm toán kiểm toán viên cần kiểm tra xem xét một số vấn đề sau:
Xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến
Các khoản công nợ ngoài dự kiến có thể là các khoản bồi thờng, hoặc các khoản công nợ khác nhng tại thời điểm lập Báo cáo tài chính vẫn cha thể kết luận đợc là có xảy ra hay không, nh các khoản tranh chấp về thuế, các khoản nợ liên quan đến vụ kiện. Kiểm tra chi tiết cần đánh giá mức trọng yếu của các khoản công nợ này để có hớng xử lý kịp thời. Để kiểm tra về các khoản công nợ trên, kiểm toán viên có thể trao đổi với nhà quản lý về khă năng các khoản nợ ngoài dự kiến, xem xét các biên bản họp Hội đồng quản trị, họp Ban giám đốc, kiểm toán viên cũng có thể liên lạc vơi luật s hay t vấn pháp lý của Công ty khách hàng.
Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán.
Các sự kiện này có thể là: kết quả của các vụ kiện, việc chuyển nhợng tài sản, việc huy động vốn bằng cách phát hành trái phiếu hay cổ phiếu...
Kiểm toán viên cần phải xem xét vấn đề này vì nó có thể làm ảnh hởng tới khả năng hoạt động liên tục của Công ty khách hàng. Kiểm toán viên có thể kiểm tra các sự kiện này thông qua việc phỏng vấn Ban Giám đốc, kiểm tra các nghiệp vụ không thờng xuyên xung quanh thời điểm khoá sổ kế toán, xem xét các biên bản họp Hội đồng quản trị, họp Ban Giám đốc, liên hệ với các bên có liên quan.
Kiểm toán viên cần kiểm tra các dấu hiệu sau:
- Công ty khách hàng bị lỗ trong thời gian dài và không có khả năng thanh toán các khoản nợ đến hạn.
- Công ty khách hàng có liên quan đến các vụ kiện lớn có khả năng làm ảnh hởng trọng yếu đến tình hình tài chính của khách hàng.
- Công ty khách hàng gặp phải những thiên tai hay những sự kiện khách quan nh thiên tai, lũ lụt, hoả hoạn...
- Xem xét các chính sách luật pháp của Nhà nớc đã tạo ra những bất lợi cho hoạt động kinh doanh của Công ty khách hàng.
Đánh giá về kết quả kiểm toán
Trớc khi lập Báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá tổng quát về kết quả thu thập đợc. Kiểm toán viên phải áp dụng các thủ tục phân tích để đánh giá tính đồng bộ và xác thực của các thông tin tài chính thu thập đợc, ngoài ra kiểm toán viên phải đánh giá về tính hiệu lực và đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán thu đợc.
Kiểm toán viên cũng phải đánh giá các sai sót phát hiện đợc, rà soát lại hồ sơ kiểm toán và yêu cầu đơn vị cung cấp th giải trình và kiểm tra các công bố trên thuyết minh Báo cáo tài chính.
2.2.3.2. Báo cáo kiểm toán
Các yếu tố trên Báo cáo kiểm toán - Tên và địa chỉ của Công ty kiểm toán - Số hiệu Báo cáo kiểm toán
- Tiêu đề của Báo cáo kiểm toán - Ngời nhận Báo cáo kiểm toán
- Đoạn mở đầu của Báo cáo kiểm toán: Mô tả đối tợng kiểm toán - Trách nhiệm của Ban Giám đốc và Công ty kiểm toán
- Phạm vi kiểm toán
- ý kiến của kiểm toán viên
- Số đăng ký hành nghề của kiểm toán viên
Các loại ý kiến kiểm toán về Báo cáo tài chính
-ý kiến chấp nhận toàn phần: Loại ý kiến này đợc sử dụng trong trờng hợp kiểm toán viên và Công ty kiểm toán cho rằng Báo cáo tài chính của Công ty khách hàng đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu về tình hình tài chính của đơn vị, phù hợp với chuẩn mực hay chế độ kế toán hiện hành. Khi đa ra ý kiến loại này, trên Báo cáo tài chính của Công ty khách hàng có thể có các sai sót nhng kiểm toán viên cho rằng không trọng yếu, hay trong trờng hợp Báo cáo tài chính tuy có sai sót nhng đã đợc điều chỉnh theo ý kiến của kiểm toán viên.
-ý kiến chấp nhận từng phần, ý kiến này đợc sử dụng trong trờng hợp kiểm toán viên cho rằng Báo cáo tài chính chỉ phản ánh trung thực và hợp lý nếu không bị ảnh hởng bởi các yếu tố loại trừ hay phục thuộc mà kiểm toán viên nêu ra trong Báo cáo kiểm toán. ý kiến chấp nhận từng phần có ngoại trừ đợc đa ra khi kiểm toán viên bị giới hạn về phạm vi kiểm toán hoặc bất đồng với ngời quản lý về phơng pháp kế toán, còn ý kiến chấp nhận từng phần có yếu tố tuỳ thuộc sẽ đợc kiểm toán viên sử dụng trong trờng hợp có các sự kiện không chắc chắn và nằm ngoài khả năng kiểm soát của kiểm toán viên.
-ý kiến không chấp nhận: Khi kiểm toán viên có sự bất đồng nghiêm trọng với nhà quản lý về việc lựa chọn và áp dụng các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hoặc sự không phù hợp của thông tin ghi trên Báo cáo tài chính hoặc thuyết minh Báo cáo tài chính của Công ty khách hàng mà nó liên quan đến phần lớn các khoản mục.
-ý kiến từ chối: Kiểm toán viên đa ra ý kiến loại này khi hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là quan trọng hoặc thiếu thông tin liên quan đến các khoản mục, nghiêm trọng tới mức kiểm toán viên không thể thu thập đợc các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp để đa ra ý kiến.
Để giúp cho doanh nghiệp chấn chỉnh công tác quản lý tài chính, kế toán, xây dựng và hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên lập th quản lý gửi cho Ban Giám đốc Công ty khách hàng
Th quản lý mô tả về từng sự kiện cụ thể, bao gồm: tình hình thục tế, khả năng rủi ro, kiến nghị của kiểm toán viên và ý kiến của ngời quản lý liên quan đến sự kiện đó. Th quản lý đợc trình bày về một hay nhiều sự kiện do kiểm toán viên quyết định.
Th quản lý là một phần kết quả của cuộc kiểm toán tuy nhiên không phải lúc nào kiểm toán viên cũng phải lập th quản lý, tuỳ từng điều kiện cụ thể mà kiểm toán viên quyết định có lập th quản lý hay không.
Phần II: Thực tế kiểm toán các khoản phải thu tại công ty kiểm toán và định giá Việt Nam