Khảo sỏt kinh nghiệm một số nước phỏt triển như Australia, nước cú điều kiện gần tương đồng với Việt Nam như Indonesia và nước cú nền kinh tế chuyển đổi như Hungari với mục đớch tỡm hiểu những cải cỏch và hướng hoàn thiện quản lý thu thuế núi chung và quản lý thuế đối với DN núi riờng trờn những nội dung chủ yếu sau:
Ở bất kỳ một quốc gia nào, DN tiến hành kinh doanh đều phải đăng ký thuế. Đõy là bước đầu tiờn để cơ quan thuế quản lý được ĐTNT. Hiện nay, hầu hết cỏc quốc gia đều đưa hệ thống mó số ĐTNT ỏp dụng trong việc đăng ký thuế.
Đối với Indonesia, trong phạm vi 1 thỏng kể từ khi tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, cỏc doanh nghiệp đều phải đăng ký thuế tại cơ quan thuế cấp quận, huyện để được cấp mó số thuế. Tổng số đối tượng nộp thuế GTGT, TNDN là 2,8 triệu trong đú cú 812.782 doanh nghiệp. Việc đăng ký và cấp mó số thuế vẫn thực hiện theo phương phỏp truyền thống (bằng giấy).
Đối với Hungari, năm 1996, thực hiện cấp mó số cho tất cả ĐTNT. Ngoài ra, cơ quan thuế phải phối hợp với cỏc cơ quan khỏc để lấy cỏc thụng tin liờn quan đến việc quản lý thu thuế như đăng ký về dõn số, đăng ký về tổ chức cú tư cỏch phỏp nhõn và khụng cú tư cỏch phỏp nhõn, đăng ký về đất đai tài sản khỏc...
Đặc biệt đối với Australia, với phương chõm coi đối tượng nộp thuế là khỏch hàng, cơ quan thuế đó đưa nhiều hỡnh thức để giỳp khỏch hàng của mỡnh dễ dàng đăng ký thuế, như: việc đăng ký thuế của đối tượng nộp thuế thụng qua Internet chiếm gần 25%, thụng qua hệ thống điện tử tại cỏc đại lý thuế là 38%, thụng qua giấy tờ là 38%.
Cả nước cú 3,7 triệu DN, trong đú cú 2,2 triệu DN đăng ký nộp thuế hàng hoỏ và dịch vụ (tương tự thuế giỏ trị gia tăng-cỏc doanh nghiệp cú doanh thu từ 50.000$/năm trở lờn thỡ phải đăng ký nộp thuế hàng hoỏ và dịch vụ, những đối tượng cú doanh thu dưới 50.000$/năm thỡ khụng thuộc đối tượng nộp thuế hàng hoỏ và dịch vụ mà chỉ nộp thuế thu nhập). Đối tượng này sau khi đăng ký được cấp mó số DN.
* Dịch vụ cho đối tượng nộp thuế
Ở cỏc quốc gia bộ phận dịch vụ hỗ trợ ĐTNT được thành lập ở tất cả cỏc cơ quan thuế để tăng cường trợ giỳp cho đối tượng nộp thuế dưới nhiều hỡnh thức khỏc nhau, nhằm cung cấp cỏc sản phẩm dịch vụ chất lượng cao và kịp thời cho ĐTNT, giỳp DN thực hiện tốt nghĩa vụ thuế.
Đối với Indonesia, Tổng cục Thuế cam kết cung cấp cỏc dịch vụ tuyệt hảo cho đối tượng nộp thuế để giỳp họ hoàn thành tốt nghĩa vụ của mỡnh. Tổng cục Thuế đó xõy dựng trang thụng tin điện tử nhằm cung cấp thụng tin nhanh cho đối tượng nộp thuế và cụng chỳng, đồng thời cú một bộ phận tư vấn điện tử đặt tại Jakata phục vụ trong phạm vi cả nước. Cỏc hỡnh thức dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế hết sức phong phỳ như: hỗ trợ trực tiếp, trả lời bàng cụng văn, hướng dẫn hoặc toạ đàm trờn đài tiếng núi hoặc truyền hỡnh, phỏt hành cỏc ấn phẩm, tờ rơi. Đặc biệt cú chế độ tờ khai thuế xanh (ỏp dụng cho ĐTNT chấp hành tốt nghĩa vụ thuế). Đối với những DN này sẽ được ưu đói hoàn thuế nhanh trong vũng 1 tuần đối với thuế GTGT. Đồng thời, cú điều lệ qui định rừ trỏch nhiệm của cỏn bộ thuế và ĐTNT trong trường hợp cỏn bộ thuế hướng dẫn hoặc tư vấn cho ĐTNT sai chớnh sỏch.
Đối với Hungari,cỏc hỡnh thức dịch vụ hỗ trợ ĐTNT gồm: dịch vụ trả lời qua điện thoại khụng mất tiền, Internet, phần mềm kiểm tra việc tớnh thuế trờn Internet và bằng đĩa CD, giảng bài và tư vấn trực tiếp, sổ tay về thuế, phỏt hành tạp chớ...
Đối với Australia, dịch vụ hỗ trợ ĐTNT rất phong phỳ và hiện đại: Ngoài những nội dung và hỡnh thức nờu trờn với chất lượng cao hơn, nội dung phong phỳ hơn, cơ quan thuế cũn cung cấp hướng dẫn trọn gúi cho ĐTNT cựng với tờ khai thuế. Cỏc ĐTNT được phõn loại theo mức độ tuõn thủ để từ đú cú biện phỏp đối xử và hỡnh thức cung cấp dịch vụ phự hợp với từng loại ĐTNT:
Nhúm 1- đối tượng phản ứng hoặc trốn thuế
Nhúm 2- đối tượng chỉ nộp thuế khi cơ quan thuế ộp buộc Nhúm 3- đối tượng khụng muốn nộp thuế nhưng vẫn nộp đỳng Nhúm 4- đối tượng luụn mong muốn làm đỳng
Theo sự phõn loại núi trờn, chiến lược cung cấp dịch vụ cho cỏc đối tượng nộp thuế cũng rất khỏc nhau:
Nhúm 1: Khụng tuõn thủ - "Gặp mặt một đối một bắt buộc tại cỏc quầy dịch vụ".
Nhúm 2: Khụng muốn tuõn thủ nhưng miễn cưỡng thực hiện - "Gặp mặt một đối một cú hẹn ước".
Nhúm 3: Tuõn thủ nhưng chưa hiểu rừ về phỏp luật thuế - Chương trỡnh giỏo dục và thụng tin "một với nhiều người".
Nhúm 4: Hoàn toàn tuõn thủ: đối tượng nộp thuế tự phục vụ thụng qua cỏc dịch vụ thụng tin được cơ quan thuế cung cấp dưới nhiều hỡnh thức.
Hiện cú 20 trung tõm cung cấp dịch vụ thụng tin của cơ quan thuế đặt tại cỏc thành phố lớn, nơi tập trung phần lớn đối tượng nộp thuế.
Trong năm 1999-2000 đó cú khoảng 500.000 đối tượng nộp thuế đó tới trung tõm để được cung cấp dịch vụ; 529.678 cuộc gặp trực tiếp của cỏn bộ thuế với đối tượng nộp thuế trong đú cú 93% được trả lời trong 15 phỳt; 10.000 thư điện tử; 2,4 triệu người sử dụng quyển hướng dẫn trọn gúi cựng tờ khai; 1 triệu cỏc ấn phẩm tham khảo; 600 cỏn bộ thuế được huy động vào thời kỳ cao điểm và 400 cỏn bộ thuế phục vụ đối tượng nộp thuế vào cỏc thời gian cũn lại trong năm.
* Thanh tra, kiểm tra:
Thanh tra, kiểm tra là chức năng cơ bản của cơ quan thuế và cú vị trớ quan trọng để đảm bảo thành cụng trong việc thực hiện quản lý thuế theo cơ chế TK-TN. Việc thực hiện thanh tra chủ yếu dựa trờn kỹ thuật phõn tớch rủi ro.
Tại Indonesia, thanh tra được phõn ra nhiều loại: thanh tra tại cơ quan thuế, thanh tra tại cơ sở. Theo thứ tự ưu tiờn, thanh tra được sắp xếp theo thứ tự như sau: Thanh tra thường xuyờn, thanh tra chứng cứ ban đầu (được thực hiện để thu thập chứng cứ ban đầu chứng tỏ doanh nghiệp vi phạm luật hỡnh sự), thanh tra tại cơ sở của doanh nghiệp, thanh tra đặc biệt (được thực hiện khi doanh nghiệp cú sự bất thường).
Hệ thống tiờu chớ để lựa chọn thanh tra trờn cơ sở dữ liệu từ tờ khai thuế, bỏo cỏo tài chớnh DN và cỏc thụng tin khỏc, sau đú được chấm điểm để lựa chọn. Việc thanh tra cũng cú thể được mở rộng phạm vi và thời gian, đảm bảo nguyờn tắc doanh nghiệp đó được thanh tra thuế sẽ khụng bao giờ bị thanh tra lại trong phạm vi một năm (trừ những trường hợp rất đặc biệt).
Từ năm 2002, thanh tra thuế được ưu tiờn tập trung vào DN qui mụ vừa trở lờn. Việc thanh tra cỏc DN lớn phải được chấp thuận của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế.
Đối với Hungari, cơ quan thuế chia đối tượng nộp thuế thành 5 nhúm để cú chiến lược và kế hoạch thanh tra, kiểm tra: đối với đối tượng nộp thuế lớn (doanh nghiệp lớn), việc kiểm tra được thực hiện một năm một lần. Việc thanh tra thuế được thực hiện 5 năm/lần. Cơ quan thuế cú quyền thanh tra, kiểm tra việc thực hiện nghĩa vụ thuế của đối tượng nộp thuế từ 5 năm trở về trước., kể cả kiểm tra bờn thứ ba cú liờn quan.
Đối với Australia, dựa vào cỏch phõn loại ĐTNT thành bốn nhúm như phần dịch vụ hỗ trợ ĐTNT đó nờu trờn, cơ quan thuế đưa ra cỏc biện phỏp quản lý phự hợp với từng loại đối tượng. Nhúm 1 và 2 là nhúm đối tượng cần tập trung kiểm tra nhiều nhất của cơ quan thuế. Đối với nhúm 1 cơ quan thuế tiến hành kiểm tra tất cả cỏc thụng tin đó kờ khai. Đõy là nhúm đối tượng cần chỳ ý nhất vỡ cỏc trường hợp trốn thuế đều thuộc nhúm đối tượng này. Nội dung thanh, kiểm tra được gắn vào cỏc Cục, Vụ và cỏc Phũng, khụng tổ chức Cục thanh tra thuế ở Trung ương hay phũng thanh tra, kiểm tra tại cỏc Chi nhỏnh một cỏch riờng biệt.
Ngoài ra trờn thế giới hiện nay, cú hơn 1/3 số quốc gia trong đú cú Indonesia thực hiện giao quyền điều tra, khởi tố cỏc vụ vi phạm phỏp luật thuế cho cơ quan thuế. Đối với Inddonesia, việc điều tra cỏc hành vi vi phạm luật thuế để khởi tố hỡnh sự chỉ được thực hiện bởi cỏc điều tra viờn thuế. Điều tra viờn thuế là những cỏn bộ thanh tra thuế giỏi được lựa chọn để đào tạo nghiệp vụ điều tra và được Bộ Tư phỏp cấp giấy phộp hoạt động điều tra viờn. Điều tra thuế nhằm ngăn chặn tội phạm bỏ trốn ra nước ngoài, đưa ra toà xột xử cỏc vụ ỏn trốn thuế, tỡm kiếm tịch thu cỏc tài sản phạm tội, cụng bố rộng rói trước cụng chỳng về cỏc thụng tin liờn quan đến việc phạm tội. Điều tra viờn cú quyền triệu tập cỏc nghi can, người làm chứng và cỏc chuyờn gia, soạn thảo bỏo cỏo điều tra, thực hiện cỏc hoạt động khỏc được phỏp luật cho phộp. Hầu hết cỏc vụ điều tra về thuế do cơ quan thuế đưa ra đều được xử lý.
Hệ thống chớnh sỏch phạt cũng như việc thực hiện phạt đối với đối tượng vi phạm được thực hiện nghiờm minh nhằm mục đớch răn đe cú hiệu quả. Đối tượng bị phạt khụng chỉ là cỏc đối tượng nộp thuế vi phạm mà cả cỏn bộ thuế và bờn thứ 3 vi phạm như cố tỡnh khụng cung cấp thụng tin cho cơ quan thuế, thậm chớ bị tự kể cả trường hợp tiết lộ bớ mất của đối tượng nộp thuế.
*Cơ chế tự khai-tự nộp thuế
Đối với Indonesia và Hunggari đều đó thực hiện cơ chế TK-TN đối với quản lý thu thuế doanh nghiệp (với cỏc sắc thuế giỏ trị gia tăng, thu nhập doanh nghiệp...) và cả cỏc đối tượng khỏc như đối tượng nộp thuế thu nhập cỏ nhõn. Bờn cạnh cơ chế TK-TN, cơ chế cơ quan thuế tớnh thuế và ra thụng bỏo thuế vẫn được ỏp dụng đối với cỏc khoản phớ, lệ phớ và một số khoản thu khỏc.
Đối với Australia, năm1986, trước sức ộp của Nghị viện yờu cầu cơ quan thuế Liờn bang phải nõng cao hiệu quả của bộ mỏy, giảm chi phớ quản lý, Tổng cục trưởng Tổng cục thuế đó quyết định thực hiện cơ chế TK-TN cựng với việc đưa cụng nghệ thụng tin vào trợ giỳp quản lý thuế với mục tiờu nhằm tăng thu, tăng sự tuõn thủ của đối tượng nộp thuế, giảm trường hợp khiếu nại về thuế, đảm bảo sử dụng tốt hơn nguồn lực của cơ quan thuế Liờn bang. Quy trỡnh này đầu tiờn thực hiện đối với đối tượng nộp thuế lớn, như cỏc doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài, sau đú mở rộng dần phạm vi đối với cỏc đối tượng nộp thuế là cỏ nhõn. Cựng với việc ỏp dụng cơ chế này, việc chuyển đổi cỏn bộ cũng được thực hiện (1.745 cỏn bộ thuế đó phải chuyển đổi, sắp xếp lại). Hầu hết số cỏn bộ đú được chuyển đổi sang làm thanh tra hoặc dịch vụ cho đối tượng nộp thuế. Việc thực hiện cơ chế TK-TN đó đạt được cỏc mục tiờu đề ra.
* Kờ khai thuế qua mạng Internet
Tại Indonesia, thỏng 7/2002, Tổng cục Thuế bắt đầu ỏp dụng kờ khai thuế qua mạng. Điều này được xem như một bước cải thiện dịch vụ hỗ trợ cho đối tượng nộp thuế. Việc kờ khai thuế qua mạng được ỏp dụng trước hết đối với tờ khai thuế GTGT của cỏc DN trong thỏng cú từ 500 hoỏ đơn trở lờn. Những DN trong thỏng cú dưới 500 hoỏ đơn vẫn ỏp dụng kờ khai thuế theo phương phỏp truyền thống (bằng
giấy). Việc kờ khai thuế qua mạng đó đem lại nhiều lợi ớch cho cơ quan thuế và ĐTNT. Dịch vụ này đang được nghiờn cứu hoàn thiện cơ chế chớnh sỏch về mặt phỏp lý, cơ sở vật chất kỹ thuật để mở rộng về đối tượng và sắc thuế.
Tại Hunggari, cỏc ĐTNT cú thể "tải" mẫu tờ khai thuế trờn mạng và thực hiện kờ khai thuế. Chương trỡnh sẽ tự động kiểm tra lỗi tờ khai và tự động bỏo lỗi để DN sửa lỗi, hoàn chỉnh tờ khai trước khi gửi cơ quan thuế. Hiện tại,cú 3000 DN lớn thực hiện kờ khai thuế qua mạng. Mọi dữ liệu trờn tờ khai được tự động nhập vào cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế. Hiện tại việc ỏp dụng chữ ký điện tử chưa được phổ biến tại Hungary, trừ cỏc tổ chức ngõn hàng. Do vậy chưa cú cơ quan riờng thực hiện việc giỏm định chữ ký điện tử. Để ỏp dụng kờ khai thuế qua mạng, cơ quan thuế phải thực hiện cả chức năng đăng ký và giỏm định chữ ký điện tử.
Từ 1/1/2005, mọi đối tượng là DN cú thể đăng ký thực hiện kờ thuế qua mạng. Mọi giao dịch giữa cơ quan thuế và cỏc doanh nghiệp lớn đều được thực hiện bằng cỏc phương tiện điện tử.
Tại Australia, dịch vụ kờ khai thuế qua mạng được giới thiệu từ năm 1990 và trước hết được ỏp dụng cho cỏc đại lý thuế, cho đến nay đó phỏt triển ở trỡnh độ cao và phạm vi rộng. Đõy là một chương trỡnh được ưu tiờn hàng đầu của cơ quan thuế Australia, và được mở rộng liờn tục mỗi năm. Cho đến nay chương trỡnh này đó cung cấp hơn 100 loại mẫu khỏc nhau như tờ khai hàng năm đối với DN, cỏ nhõn, cỏc quĩ lương hưu, đăng ký kinh doanh, bỏo cỏo hoạt động...vv. Phần mềm trọn gúi được "tải" miễn phớ từ trang thụng tin điện tử của cơ quan thuế. Việc sử dụng chương trỡnh này đó mang lại nhiều lợi ớch cho cả cơ quan thuế và người nộp thuế. Đối với cơ quan thuế: giảm được khối lượng lớn về giấy tờ và cụng việc nhập dữ liệu, tiết kiệm được nhõn lực để bố trớ cho cỏc khõu quản lý khỏc, hơn nữa số liệu chớnh xỏc, kịp thời đỏp ứng tốt hơn yờu cầu quản lý. ĐTNT được phục vụ một cỏch thuận lợi hơn và tiết kiệm được thời gian, chi phớ.
* Ứng dụng cụng nghệ thụng tin trong quản lý thuế
Cỏc nước núi trờn đều ứng dụng cụng nghệ thụng tin trong quản lý thuế từ khõu đăng ký thuế (cấp mó số ĐTNT), xử lý tờ khai thuế, theo dừi thu nộp, xỏc định
cỏc tiờu chớ đỏnh giỏ rủi ro, giỳp cơ quan thuế lựa chọn đối tượng thanh tra, kiểm tra, đối chiếu thuế đầu vào, thuế đầu ra trong thanh tra, kiểm tra thuế giỏ trị gia tăng, dịch vụ điện tử cho cỏc doanh nghiệp, lập bỏo cỏo và cung cấp thụng tin, trao đổi thụng tin với cỏc cơ quan cú liờn quan và phục vụ cho quản lý nội bộ ngành. Đặc biệt, đối với Australia, hệ thống cụng nghệ thụng tin trong quản lý thuế rất hiện đại: hệ thống quản lý được nối mạng toàn quốc và cú sự đối chiếu thụng tin một cỏch tự động. Nếu là cỏc cụng ty đa quốc gia thỡ phải cú sự trao đổi thụng tin với cỏc nước cú cụng ty mẹ hoặc cụng ty con ở nước đú. Cỏc dữ liệu trờn tờ khai thuế được nhập vào mỏy tớnh, đối chiếu thụng tin sau đú được xử lý tự động hoàn toàn trờn 4 dõy chuyền. Cú 77% tờ khai cập nhật và được xử lý tự động, cũn 23% tờ khai phải bổ sung hoặc làm rừ một số thụng tin. Mỏy tớnh cú thể xử lý nhiều nội dung khỏc nhau, kể cả việc điều chỉnh cỏc tờ khai của cỏc đối tượng nộp thuế cú hỡnh thức kế toỏn khỏc nhau.