Khi phỏt sinh cỏc nghiệp vụ bỏn hàng và cỏc khoản giảm trừ doanh thu kế toỏn tiến hành hạch toỏn theo sơ đồ sau :
Sơ đồ 1.3 : Sơ đồ kế toỏn doanh thu bỏn hàng và cỏc khoản giảm trừ doanh thu TK 111,112,113 Thuế GTGT đầu ra TK 3331 TK 521,531,532 Thuế GTGT đầuvào
K/c các khoản ghi giảm doanh thu
TK 511,512
Doanh thu bán hàng
TK 911
Thuế XK, thuế TTĐB phải nộp NS
TK 3332,3333
Kết chuyển doanh thu thuần
Sơ đồ1.4: Kế toỏn bỏn hàng theo phương thức tiờu thụ trực tiếp
Khi phỏt sinh nghiệp vụ tiờu thụ theo phương phỏp này, kế toỏn phản ỏnh ngay giỏ vốn hàng tiờu thụ vào TK 632, doanh thu bỏn hàng vào TK 511 và cỏc khoản giảm trừ doanh thu (nếu cú).
• Phương thức bỏn hàng vận chuyển thẳng khụng qua kho:
- Phương thức vận chuyển thẳng cú tham gia thanh toỏn:
Căn cứ vào hoỏ đơn GTGT (hoặc hoỏ đơn bỏn hàng) do bờn bỏn chuyển giao và Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ (do doanh nghiệp thương mại lập). Khi bờn mua kiểm hàng và chấp nhận, doanh nghiệp thương mại phải lập hoỏ đơn GTGT (hoặc hoỏ đơn bỏn hàng về lượng hàng chuyển thẳng).
Giỏ vốn thành phẩm K/c giỏ vốn K/c DTT về bỏn hàng dịch vụ trong kỳ TK 911 TK 511 TK 111, 112, 131 TK 632 TK 521, 531, 532 TK 3331 DT bỏn hàng Thuế GTGT đầu ra phải nộp K/c chiết khấu thương mại,
Hàng bỏn bị trả lại Giảm giỏ hàng bỏn
Sơ đồ 1.5: Kế toỏn bỏn hàng vận chuyển thẳng cú tham gia thanh toỏn
- Phương thức vận chuyển thẳng khụng tham gia thanh toỏn:
Trong phương thức này thực chất doanh nghiệp thương mại đứng ra làm trung gian, mụi giới giữa bờn bỏn và bờn mua để hưởng hoa hồng. Bờn mua chịu trỏch nhiệm nhận hàng và thanh toỏn cho bờn bỏn.
Sơ đồ 1.6: Kế toỏn bỏn hàng vận chuyển thẳng khụng tham gia thanh toỏn
• Phương thức bỏn hàng qua đại lý, ký gửi:
- Đại lý bỏn đỳng giỏ quy định hưởng hoa hồng:
TK 511 (5111) TK 111, 112, 131
Doanh thu thuần của hàng bỏn
TK 333
Thuế GTGT phải nộp
TK 511 (5113) TK 111, 112, 131
Thu nhập do làm trung gian bỏn hàng
TK 333
Sơ đồ1.7: Kế toỏn bỏn hàng qua đại lý, ký gửi hưởng hoa hồng ở đơn vị giao đại lý
- Đại lý hưởng chờnh lệch giỏ:
Sơ đồ 1.8: Kế toỏn bỏn hàng qua đại lý, ký gửi hưởng chờnh lệch giỏ
• Phương thức bỏn hàng nội bộ: Theo phương thức này, cỏc cơ sở kinh doanh khi xuất hàng thỡ chuyển cho cỏc đơn vị hạch toỏn phụ thuộc như
TK 155, 156 TK 157 TK 632
Xuất kho thành phẩm, hàng hoỏ giao cho đại lý gửi bỏn
Khi thành phẩn, hàng hoỏ giao cho đại lý đó bỏn được
TK 511 TK 111, 112, 131 TK 641
Doanh thu bỏn hàng đại lý Hoa hồng phải trả cho đại lý
TK 133 TK 3331
Thuế GTGT phải nộp K/c chi phớ
chờ phõn bổ
TK 511 TK 111, 112, 131
TK 3331
Bỏn hàng
cỏc chi nhỏnh, cỏc cửa hàng, cỏc cơ sở cú thể lựa chọn một trong hai cỏch sử dụng hoỏ đơn chứng từ sau:
- Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ kốm theo lệnh điều động nội bộ. - Hoỏ đơn GTGT (hoỏ đơn bỏn hàng) làm căn cứ thanh toỏn và nộp thuế
GTGT ở từng đơn vị và từng khõu độc lập.
- Hạch toỏn bỏn hàng nội bộ sử dụng Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ.
Sơ đồ 1.9: Kế toỏn bỏn hàng nội bộ
• Phương thức hàng đổi hàng:
Đõy là phương thức bỏn hàng mà trong đú người bỏn đem vật tư, hàng hoỏ của mỡnh để đổi lấy hàng hoỏ, vật tư của người mua. Giỏ trao đổi là giỏ bỏn của hàng hoỏ, vật tư trờn thị trường.
Giỏ vốn xuất cho cỏc đơn vị trực thuộc để biếu tặng hoặc trả lương cho nhõn viờn
TK 155, 156 TK 632 TK 512 TK 111, 112, 136, 334
Ghi doanh thu hàng bỏn nội bộ ngay khi xuất giao hàng
TK 3331
Thuế GTGT đầu ra phải nộp
TK 431
Doanh thu bỏn hàng khụng chịu thuế hoặc chịu thuế theo phương phỏp trực tiếp
TK 911
Sơ đồ 1.10: Kế toỏn tiờu thụ hàng đổi hàng
Sơ đồ 1.11 : Kế toỏn doanh thu trong trường hợp bỏn trả chậm, trả gúp
TK 511, 111, 112, 131 TK 131 TK 151, 1561, 157
DT hàng hoỏ đem đi trao đổi
TK 3331
VAT hàng hoỏ đem đi trao đổi
TK 111, 112
Giỏ trị hàng hoỏ trao đổi
TK 133
VAT hàng hoỏ trao đổi
TK 111, 112 Số chờnh lệch lớn hơn giữa hàng xuất bỏn so với hàng nhập về Số chờnh lệch nhỏ hơn giữa hàng xuất bỏn so với hàng nhập về TK 111, 112 Số thu ở kỳ sau Số nợ trả gúp TK 131 Lói trả chậm chậm TK 3387 Lói hoạt động tài chớnh TK 515
Thuế GTGT phải nộp tớnh trờn giỏ bỏn thu ngay TK 33311
Số tiền thu được
TK 111, 112 Giỏ bỏn trả một lần chưa cú thuế
Trờng hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc không áp dụng thuế GTGT:
Sơ đồ 1.12: Sơ đồ kế toỏn doanh thu
( áp dụng trong doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc không áp dụng thuế GTGT ).
TK 111,112,113 TK 911
Kết chuyển doanh thu bỏn hàngvà cung cấp dịch vụ TK 3331, 3332, 3333
Thuế GTGT, thuế xuất khẩu Phải nộp ngõn sỏch
Doanh thu bỏn hàng theo giỏ bỏn Kết chuyển giảm doanh thu
TK 511, 512
TK 521,531,532
tiếp thị phỏt sinh, chi phớ quảng cỏo, giao hàng, hoa hồng bỏn hàng, lương nhõn viờn bỏn hàng, chi phớ kho bói, bảo quản hàng hoỏ…
Căn cứ để xỏc định chi phớ bỏn hàng là phiếu xuất kho vật liệu, dụng cụ… phục vụ cho bỏn hàng, bảng thanh toỏn lương, BHXH… cho nhõn viờn bỏn hàng, bảng khấu hao tài sản cố định, hoỏ đơn thanh toỏn cỏc dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bỏn hàng.
Tài khoản 641 “ Chi phớ bỏn hàng” dựng để tập hợp cỏc chi phớ cú liờn quan đến hoạt động bỏn hàng. Kết cấu nội dung tài khoản 641 như sau:
Bờn Nợ: Cỏc chi phớ phỏt sinh liờn quan tới quỏ trỡnh bỏn sản phẩm, hàng hoỏ và cung cấp dịch vụ.
Bờn Cú: Kết chuyển chi phớ bỏn hàng vào tài khoản 911 “ Xỏc định kết quả kinh doanh’’ để tớnh kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 641 cuối kỳ khụng cú số dư. Được chi tiết thành 7 tiểu khoản:
Tài khoản 6411 “Chi phớ nhõn viờn” bao gồm tiền lương, tiền cụng, tiền ăn ca và cỏc khoản trớch cho BHYT, BHXH, KPCĐ, phải trả cho nhõn viờn.
Tài khoản 6412 “Chi phớ vật liờu bao bỡ” phản ỏnh cỏc chi phớ về vật liệu, bao bỡ sử dụng cho việc bảo quản, giữ gỡn tiờu thụ sản phẩm hàng hoỏ.
Tài khoản 6413 “ Chi phớ dụng cụ đồ dựng” phản ỏnh chi phớ cụng cụ, dụng cụ phục vụ cho quỏ trỡnh tiờu thụ sản phẩm như phương tiện tớnh toỏn, dụng cụ đo lường, dụng cụ bỏn hàng…
Tài khoản 6414 “ Chi phớ khấu hao TSCĐ” phản ỏnh chi phớ khấu hao tài sản cố định ở bộ phận bảo quản, bỏn hàng.
Tài khoản 6415 “ Chi phớ bảo hành” là phản ỏnh cỏc khoản chi phớ bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ thực tế phỏt sinh.
Tài khoản 6417 “Chi phớ dich vụ mua ngoài” cỏc chi phớ như chi phớ thuờ ngoài, sửa chữa tài sản cố định, tiền thuờ kho, thuờ bói…
Tài khoản 6418 “ Chi phớ bằng tiền khỏc” phản ỏnh cỏc khoản chi phớ bằng tiền khỏc thực tế phỏt sinh trong khõu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ ngoài cỏc chi phớ kể trờn như: chi phớ quảng cỏo, chi phớ tiếp khỏch, chi phớ giới thiệu sản phẩm…
Chi phớ quản lý doanh nghiệp: Là những khoản chi phớ phỏt sinh cú
liờn quan chung đến toàn bộ hoạt động kinh doanh của cả doanh nghiệp mà khụng tỏch riờng cho bất kỳ hoạt động quản lý hành chớnh nào. Nú bao gồm chi phớ quản lý kinh doanh, chi phớ chung khỏc.
Tài khoản 642 “ Chi phớ quản lý doanh nghiệp” để phản ỏnh chi phớ
quản lý doanh nghiệp. Kết cấu tài khoản này như sau:
Bờn Nợ: Cỏc chi phớ quản lý doanh nghiệp thực tế phỏt sinh trong kỡ.
Bờn Cú: Phản ỏnh cỏc khoản làm giảm chi phớ và kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “Xỏc định kết quả kinh doanh”.
Cuối kỳ tài khoản 642 cuối kỳ khụng cú số dư và được chi tiết thành 8 tiểu khoản sau:
Tài khoản 6421 “ Chi phớ nhõn viờn quản lý” là tài khoản phản ỏnh cỏc khoản phải trả cho cỏn bộ, nhõn viờn quan lý doanh nghiệp. Thuộc cỏc chi phớ quản lý bao gồm tiền lương tiền phụ cấp, tiền ăn ca và cỏc khoản trớch theo quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN
Tài khoản 6422 “ Chi phớ vật liệu quản lý” phản ỏnh cỏc chi phớ về vật liệu xuất dựng cho quản lý doanh nghiệp như văn phũng phẩm, vật liệu dựng sửa chữa, bảo quản tài sản cố định cho văn phũng…
Tài khoản 6423 “ Chi phớ đồ dựng văn phũng” phản ỏnh chi phớ cụng cụ, dụng cụ phục vụ cho văn phũng quản lý.
Tài khoản 6424 “Chi phớ khấu hao tài sản cố định” phản ỏnh chi phớ khấu hao tài sản cố định ở bộ phận quản lý doanh nghiệp.
Tài khoản 6425 “Thuế, phớ, lệ phớ” phản ỏnh cỏc khoản thuế phớ , lệ phớ phỏt sinh trong kỳ như thuế mụn bài, tiền thuờ đất…
Tài khoản 6426 “Chi phớ dự phũng” phản ỏnh cỏc khoản dự phũng phải thu khú đũi, dự phũng phải trả tớnh theo chi phớ kinh doanh trong kỡ.
Trong kỳ phỏt sinh những khoản liờn quan đến chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp kế toỏn hạch toỏn theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.13: Sơ đồ hạch toỏn chi phớ bỏn hàng
Sơ đồ 1.14: Sơ đồ hạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi
TK 139
TK 911
TK 33311
Thuế GTGT Tiêu dùng nội bộ cho quản lý
TK 512
Chi phí phân bổ dần chi phí trích trước
TK 142,242
Khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý
TK 214
Cuối kỳ k/c chi phí QLDN để xác định kết quả kinh doanh
Chi phí nguyên vật liệu, dụng cụ…
cho quản lý doanh nghiệp
TK 152,153,331
Chi phí bằng tiền
Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Lương và các khoản trích theo
lương của nhân viên quản lý
TK 111,112,141 TK 111,112, 138… TK 642 TK 334, 338 TK 33311 Thuế GTGT đầu ra Hàng húa sử dụng nội bộ phục vụ bỏn hàng TK 512
Chi phớ phõn bổ dần, chi phớ trớch trước
TK 142,242
Chi phớ khấu hao TSCĐ
TK 214
Cuối kỳ k/c chi phớ bỏn hàng
để xỏc định kết quả kinh doanh
TK 911
Chi phớ nguyờn vật liệu, dụng cụ…
phục vụ cho bỏn hàng
TK 152,153,331
Chi phớ bằng tiền phục vụ cho bỏn hàng
Cỏc khoản ghi giảm
chi phớ bỏn hàng
Chi phớ về lương và cỏc khoản trớch theo lương của nhõn viờn bỏn hàng
TK 111,112,141
TK 111,112, 138… TK 641
1.2.4. Kế toỏn xỏc định kết quả bỏn hàng trong doanh nghiệp thương mại.
Thụng thường sau mỗi kỳ kinh doanh hay mỗi thương vụ bỏn hàng, kế toỏn tiến hành xỏc định kết quả bỏn hàng của cỏc hoạt động bỏn hàng, cung cấp dịch vụ… Trong doanh nghiệp thương mại, hoạt động bỏn hàng là chủ yếu. Kết quả xỏc định được bằng cỏch so sỏnh giữa doanh thu thuần và giỏ vốn hàng bỏn, chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp. Kết quả cú thể lỗ hoặc lói.
Cỏc doanh nghiệp sử dụng tài khoản 911 “ Xỏc định kết quả kinh doanh” phản ỏnh kết quả của toàn bộ hoạt động kinh doanh trong kỡ. Bao gồm kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chớnh và kết quả cỏc hoạt động khỏc.
Nội dung và kết cấu tài khoản 911 như sau:
Bờn Nợ: Phản ỏnh trị giỏ vốn của sản phẩm hàng hoỏ dịch vụ đó bỏn. Chi phớ hoạt động tài chớnh, chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phớ khỏc. Chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp. Kết chuyển lói.
Bờn Cú: Phản ỏnh doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hoỏ dịch vụ đó bỏn trong kỳ. Doanh thu hoạt động tài chớnh, cỏc khoản thu nhập khỏc và khoản ghi giảm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp. Kết chuyển lỗ.
Tài khoản 911 cuối kỳ khụng cú số dư.
Cuối kỳ, kế toỏn thực hiện cỏc bỳt toỏn kết chuyển để xỏc định kết quả kinh doanh. Bao gồm cỏc bỳt toỏn kết chuyển như kết chuyển doanh thu thuần, kết chuyển giỏ vốn, kết chuyển chi phớ bỏn hàng, kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp và xỏc định lói ( lỗ ) theo sơ đồ kế toỏn sau:
Sơ đồ 1.15: Sơ đồ kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh
1.3. Đặc điểm tổ chức sổ kế toỏn hàng bỏn và xỏc định kết quả bỏn hàng.
Xuất phỏt từ thực tế, cụng tỏc kế toỏn trong cỏc doanh nghiệp, thường nhiều và phức tạp khụng chỉ thể hiện ở số lượng cỏc phần hành, mà cũn ở mỗi phần hành kế toỏn cần thực hiện do vậy đơn vị hạch toỏn cần thiết phải sử dụng nhiều loại sổ sỏch khỏc nhau như: hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung, hỡnh thức kế toỏn Nhật ký- Sổ Cỏi, hỡnh thức kế toỏn Chứng từ ghi sổ, hỡnh thức kế toỏn Nhật ký- Chứng từ.
1.3.1 Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung: 1.3.2 Hỡnh thức Nhật ký – Sổ Cỏi:
K/C lãi về hoạt động kinh doanh K/C lỗ về hoạt động kinh doanh
TK 421
Kết chuyển chi phí bán hàng Kết chuyển chi phí QLDN…
Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hóa trong kỳ Kết chuyển giá vốn bán hàng
TK 511,512,515 TK 911
TK 632
Trong phạm vi chuyờn đề, Cụng ty CPSX và PTTM Tõn Nam Việt sử dụng hỡnh thức ghi sổ kế toỏn là hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung nờn em xin trỡnh bày nội dung cụ thể của hỡnh thức kế toỏn này.
Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung gồm cỏc loại sổ chủ yếu sau: - Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt;
- Sổ Cỏi;
- Cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết.
Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung: Tất cả cỏc nghiệp vụ kinh tế tài chớnh PS đều phải được ghi vào sổ Nhật ký chung, theo trỡnh tự thời gian PS và theo nội dung kinh tế nghiệp vụ đú. Sau đú lấy số liệu trờn cỏc sổ Nhật ký để ghi vào Sổ Cỏi theo từng nghiệp vụ PS.
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu ghi trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh. Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết đợc dùng để lập các Báo cáo tài chính.
Sơ đồ 1.16: Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức kế toỏn nhật ký chung
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối thỏng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết Sổ Nhật ký đặc biệt Chứng từ kế toỏn SỔ NHẬT Kí CHUNG SỔ CÁI Bảng cõn đối số phỏt sinh
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Bảng tổng hợp chi tiết
CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CễNG TY CỔ PHẦN SẢN
XUẤT VÀ PHÁT TRIỂN THƯƠNG MẠI TÂN NAM VIỆT
2.1. Tổng quan chung về cụng ty cổ phần sản xuất và phỏt triển thươngmại tõn Nam Việt mại tõn Nam Việt
2.1.1. Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển của Cụng ty cổ phần sản xuấtvà phỏt triển thương mại Tõn Nam Việt và phỏt triển thương mại Tõn Nam Việt
Cụng ty CPSX và PTTM Tõn Nam Việt là doanh nghiệp tư nhõn được thành lập theo giấy chứng nhận kinh doanh số 0103009920 ngày 11/08/1994 cấp tại Phũng đăng ký kinh doanh - Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội.
Tờn giao dịch tiếng Việt : CTCP SX VÀ PTTM TÂN NAM VIỆT Tờn giao dịch quốc tế : TAN NAM VIET MART JSC.,COM Tờn viết tắt : TNV
Trụ sở giao dịch : P504, CT1, Linh Đàm, Hoàng Mai, Hà Nội