2.2.3.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp * Nội dung: * Nội dung:
Do hình thức khoán trong thi công tại xí nghiệp nên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phục vụ cho quá trình thi công xây lắp công trình chiếm tỷ trọng không nhiều trong giá thành công trình xây dựng.
ở xí nghiệp, chủng loại nguyên vật liệu ít mà th−ờng là bên nhận giao khoán chịu trách nhiệm về phần nguyên vật liệu dùng cho công trình. Ngoài ra có thể bên A cung cấp thêm các vật liệu cần thiết phục vụ cho thi công công trình nh−: Vòng treo đầu tròn, sứ bát P70,…và các công cụ, dụng cụ cần thiết đội thi công nh−: găng tay, giầy vải,…
* Ph−ơng pháp tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Kế toán tập hợp theo ph−ơng pháp trực tiếp, tức là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng cho công trình nào thì kế toán có nhiệm vụ tập hợp chi phí cho công trình, hạng mục công trình đó.
* TK sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
Tài khoản này đ−ợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
* Quy trình hạch toán
Khi nhận thi công công trình, đơn vị thi công có kế hoạch dự toán tiêu hao vật t−. Căn cứ vào dự toán này, vào tiến độ thi công các bộ phận vật t− xây dựng có nhu cầu mua vật t− cho từng đợt, viết Giấy yêu cầu vật t− trình lên cho Ban kinh tế-kế hoạch xem xét tình hình và giám đốc phê duyệt. Hoặc trong quá trình thi công do thiếu vật t−, các bộ phận vật t− viết giấy Đề nghị tạm ứng trình lên giám đốc để xin cấp vật t− (đã có trong kho).
Khi xuất kho vật t− phục vụ cho công trình, thủ kho ghi rõ số thực tế xuất lên phiếu xuất khọ Đơn giá xuất kho là đơn giá không có thuế GTGT, trên cơ sở đó kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, ghi:
Nợ TK 621 : 8.001.160
Có TK 152 : 8.001.160
Biểu mẫu 2.1
Xí nghiệp Sông Đà 11-3 Mẫu số: BM-X3KT Lần ban hành: 01
Trang 1/1
giấy yêu cầu vật t−
Kính gửi: Giám đốc xí nghiệp
Để phục vụ thi công công trình Na D−ơng-Lạng Sơn Đề nghị đơn vị cấp vật t− theo bảng kê sau đây
Địa điểm giao tại kho Láng
Thời gian từ ngày 2/1/2004 đến ngày
TT Tên vật t− Đơn vị Số l−ợng Mã số
1 ống nối chống sét cái 4 1717
2 Vòng treo đầu tròn cái 28 3301
3 Sứ bát P 70 cái 9 3315
4 Sứ bát P 70 cái 12 8304
5 Sứ bát P 70 cái 61 8914
Biểu mẫu 2.2
Xí nghiệp Sông Đà 11-3 Mẫu số: 01-VT
QĐ số: 1864/1998/QĐBTC Ngày 16-12-1998 của BTC
Phiếu xuất kho Số 01/04
Ngày 10/1/2004
Nợ TK 621 Có TK 152 Họ và tên ng−ời nhận: Trần Xuân Minh
Lý do xuất: phục vụ thi công công trình điện Z 110 KV - Na D−ơng -Lạng Sơn Tại kho: Nguyễn Thị Láng
Số l−ợng STT Tên, nhãn hiệu, quy
cách, phẩm chất Mã số Đơn vị Theo CT Thực nhập Đơn giá Thành tiền 1 ống nối chống sét 1717 Cái 4 4 10.500 42.000 2 Vòng treo đầu tròn 3301 Cái 28 28 16.541,4 463.160 3 Sứ bát P 70 3315 Cái 9 9 623.556 5.612.000 4 Sứ bát P 70 8904 Cái 12 12 88.000 1.056.000 5 Sứ bát P 70 8914 Cái 61 61 13.573,8 828.000
Cộng 8.001.160
Ngày 10/1/2004
Phụ trách cung tiêu Ng−ời nhận hàng
Thủ
kho KTT Thủ tr−ởng đơn vị
Công ty cổ phần Sông Đà 11 Số CT: 01-HV Xí nghiệp Sông Đà 11-3
Bảng kê thanh toán tạm ứng
TK 141-Tạm ứng
Ngày 10/3/2004
Họ và tên: Trần Xuân Minh
Đơn vị: Đội công trình Na D−ơng-Lạng Sơn
Thanh toán: Hoàn chi phí điện, điện thoại, thuê xe, mua vật t−.
STT Diễn giải Giá mua (ch−a có thuế) Thuế GTGT Giá thanh toán I Số tiền đã tạm ứng 219.132.398 1 Số tiền tạm ứng các đợt chi 219.132.398
II Số tiền đã chi kỳ này 21.421.011 325.081 21.746.092
Chứng từ có thuế GTGT 5.562.211 325.081 5.887.292
Số HĐ Ngày Nội dung
172 05/01/2004 Tiền điện thoại 505.000 50.500 555.500 199 03/02/2004 Tiền điện thoại 434.400 43.440 477.840 004 12/02/2004 Mua bu lông mạ 4.622.811 231.141 4.853.952 Chứng từ không có thuế GTGT 15.858.800 0 15.858.800 009 31/01/2004 Thuê xe vận chuyển 6.300.000 6.300.000 009 29/02/2004 Thuê xe vận chuyển 8.700.000 8.700.000 009 29/02/2004 Lệ phí đóng góp 260.000 260.000 009 29/02/2004 Trả tiền điện 321.600 321.600 009 29/02/2004 Trả tiền điện 144.000 144.000 009 29/02/2004 Trả tiền điện 133.200 133.200 III Chênh lệch 197.386.306 1 Số tạm ứng không hết 197.386.306
2 Chi phí sản xuất phí sản xuất quá số tạm ứng
Ng−ời thanh toán Kế toán thanh toán Kế toán tr−ởng Giám Đốc
Kế toán định khoản nh− sau:
Nợ TK 627 : 16.798.200 Nợ TK 621 : 4.622.811 Nợ TK 133 : 325.081
Có TK 141 : 21.746.092
Từ các phiếu xuất kho, bảng kê thanh toán tạm ứng, các sổ chi tiết thanh toán với ng−ời bán (đối với nguyên vật liệu dùng ngay không qua kho), cuối
quý kế toán lên sổ chi tiết tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp –TK 621.
Biểu mẫu 2.4 Công ty cổ phần
Sông Đà11 Sổ chi tiết tài khoản 621
Xí nghiệp Sông Đà
11-3 Từ tháng 1/2004 đến tháng 3/2004
Công trình điện Na D−ơng-Lạng Sơn Số d− đầu kỳ: Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Mã số TK ĐƯ PS Nợ PS có Số d− 01- 04 10/01 10/01 Xuất vật t− cho XDCT 621148 152 8.001.160 KC- 621 30/01 30/01 Kết chuyển CPNVL trực tiếp 621148 154 8.001.160 01- HV 10/03 10/03 Trần X. Minh hoàn chi phí 621148 141 4.622.811 NTP 10/03 10/03 Xuất hàng gia công cho CT 621148 632 17.175.668 03- PT 11/03 11/03 Xác định phải trả DN Hồng Hạnh 621148 3311 57.984.600 KC- 621 31/03 31/03 Kết chuyển CPNVL trực tiiếp 621148 154 79.783.079 Cộng phát sinh 87.784.239 87.784.239 Ngày 31 tháng 3 năm 2004 Kế toán tr−ởng
Biểu mẫu 2.5 Công ty cổ phần
Sông Đà11 Sổ cái TK 621
Xí nghiệp Sông Đà
11-3 Từ tháng 1/2004 đến tháng 3/2004
Công trình điện Na D−ơng-Lạng Sơn
Số d− đầu kỳ: Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS có Số d− 01-04 10/01 10/01 Xuất vật t− cho làm CT 152 8.001.160 KC- 621 30/01 30/01 Kết chuyển CPNVL trực tiếp 154 8.001.160 01- HV 10/03 10/03 Trần V. Minh hoàn chi phí 141 4.622.811 NTP 10/03 10/03 Xuất hàng gia công cho CT 632 17.175.668 03-PT 11/03 11/03 Xác định phải trả DN Hồng Hạnh 3311 57.984.600 KC- 621 31/03 31/03 Kết chuyển CPNVL trực tiếp 154 79.783.079 Cộng phát sinh 87.784.239 87.784.239 Ngày 31 tháng 3 năm 2004 Kế toán tr−ởng
Căn cứ vào sổ cái TK 621, kế toán tiến hành kết chuyển toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong quý sang bên Nợ tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang –TK 154 nh− sau:
Nợ TK 154 : 87.784.239
Có TK 621 : 87.784.239
2.2.3.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp * Nội dung: * Nội dung:
Chi phí nhân công trực tiếp ở xí nghiệp bao gồm toàn bộ tiền l−ơng, tiền công, các khoản phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp thi công (công nhân trong danh sách và công nhân thuê ngoài).
ở xí nghiệp chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng không nhỏ trong giá thành các công trình, khoảng trên d−ới 10%. Chủ yếu là chi phí trả cho
công nhân thuê ngoàị Kế toán hạch toán vào tài khoản 335. (Thực tế tại xí nghiệp).
Hiện nay, xí nghiệp áp dụng hai hình thức trả l−ơng: hình thức trả l−ơng theo sản phẩm, hình thức trả l−ơng theo thời gian. Hình thức trả l−ơng theo sản phẩm đối với công nhân thuê ngoài, trả l−ơng theo thời gian đối với công nhân trong danh sách.
* Ph−ơng pháp tập hợp
Trong quý I từ tháng 1 cho đến tháng 3 có 3 công trình thi công, vì vậy kế toán phải tiến hành phân bổ tiền l−ơng cho công trình đó.
* TK sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 622 để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong quý.
Tài khoản này đ−ợc mở chi tiết cho các công trình, hạng mục công trình.
* Quy trình hạch toán
Khi tiến hành thi công giám đốc xí nghiệp sẽ tiến hành giao khoán cho các tổ, đội sản xuất thông qua hợp đồng giao khoán. Nhân công cho công trình thi công ở xí nghiệp chủ yếu là thuê ngoài nên xí nghiệp phải tiến hành ký hợp đồng ngắn hạn với số l−ợng công nhân phù hợp.
Trình tự kế toán chi phí nhân công trực tiếp đ−ợc tiến hành nh− sau: D−ới Đội sản xuất tiến hành theo dõi tình hình lao động của công nhân thông qua Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc khối l−ợng hoàn thành, Bảng thanh toán l−ơng, Bảng nghiệm thu khối l−ợng hoàn thành và gửi lên Ban kế toán xí nghiệp để kế toán tiến hành tính l−ơng, trả l−ơng.
Cụ thể tại xí nghiệp Sông Đà 11 việc hạch toán chi phí nhân công nh− sau:
Khi nhận đ−ợc thi công công trình, giám đốc sẽ làm Hợp đồng giao khoán với đội thi công.
Biểu mẫu 2.6
Công ty CP Sông Đà 11 Xí nghiệp Sông Đà 11-3
Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Số 14/HĐGK-XN Hà nội, ngày 01 tháng 01 năm 2004
Hợp đồng giao khoán
Công trình: Đ−ờng dây 110 KV Na d−ơng-Lạng Sơn
- Căn cứ vào quy định khoán công trình số 05/TCT- KTKH ngày 06 tháng 01 năm 1998 của Tổng công ty xây dựng Sông Đà.
Chúng tôi gồm:
1-Đại diện bên giao khoán- Xí nghiệp Sông Đà 11-3 (gọi tắt là bên A):
Ông: Trần Xuân Chính Chức vụ: Giám đốc
2-Đại diện bên nhận giao khoán – BCHCT ĐZ 110 KV Na D−ơng
Ông: Trần Xuân Minh Chức vụ: Chỉ huy tr−ởng
Cùng nhau thỏa thuận, thống nhất ký kết hợp đồng giao khoán với các điều khoản sau:
Điều 1: Nội dung công việc: Đồng ý cho đồng chí Trần Xuân Minh chịu
trách nhiệm thi công xây lắp công trình: ĐZ 110 KV Na D−ơng-Lạng Sơn đảm bảo an toàn cho ng−ời và thiết bị, đáp ứng đúng yêu cầu của bản vẽ thiết kế đảm bảo chất l−ợng, mỹ thuật và tiến độ công trình (150 ngày).
Điều 2: Giá trị hợp đồng giao khoán: 900.850.650 đ
Điều 3: Thời gian thực hiện hợp đồng: thời gian bắt đầu 01/01/2004, hoàn
thành 31/3/2004.
Điều 4: Tạm ứng: 10% giá trị hợp đồng sau khi hợp đồng có hiệu lực. Điều 5: Thể thức thanh toán: Tiền mặt
Điều 6: Chế độ th−ởng phạt: chậm phạt 10% giá trị hợp đồng. Điều 7: Trách nhiệm mỗi bên: …
Đại diện bên nhận khoán Đại diện bên giao khoán Biểu mẫu 2.7
Công ty cổ phần Sông Đà Xí nghiệp Sông Đà 11-3
cộng hòa xã hội chủ nghĩa việt nam
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Số: 14/HĐKT Hà nội, ngày 31 tháng 01 năm 2004
bản nghiệm thu khối l−ợng hoàn thành Công trình đ−ờng dây điện 110 KV Na D−ơng -Lạng Sơn Thành phần nghiệm thu:
Ông: Trần Xuân Chính Chức vụ: Giám đốc- Tr−ởng ban
Bà : Tạ Thị Dung Chức vụ: TB KTVTCG – ủy viên
Ông: Trần Xuân Minh Chức vụ: Chỉ huy tr−ởng- Đội tr−ởng Chúng tôi cùng thống nhất nghiệm thu khối l−ợng nh− sau:
TT Nội dung công việc Đơn vị Khối l−ợng Đơn giá Nhân công Thành tiền Ghi chú 1 Móng trụ cột 4T 2420 m2 2 7.220.000 14.440.000 2 biển báo thứ tự cột Cái 9 6.545.000 58.905.000
3 Móng bản 4T 2720 m2 3 5.025.000 15.075.000
4 dây néo DN 20-21 Bộ 3 6.750.000 20.250.000
.. … … … … …
25 Bu lông neo Bộ 2 7.890.000 15.780.000
Cộng 95 3.377.081 320.822.680
ý kiến của Ban nghiệm thu: Đạt yêu cầu kỹ thuật, chất l−ợng. Đồng ý nghiệm thu thanh toán.
Đội thi công Ban KTVTCG Tr−ởng ban nghiệm thu Biểu mẫu 2.8
Công ty cổ phần Sông Đà 11 Mẫu số : 01-LĐTL
Xí nghiệp Sông Đà 11-3 Ban hành theo QĐ số 1864/1998/QĐ-BTC
Bộ phận thuê ngoài Ngày 16 tháng 12 năm 1998
bảng chấm công của Bộ Tài Chính
Tháng 1/2004
Ngày trong tháng Quy ra công ST T Họ và tên Hệ số 1 2 3 4 ... 30 công Số TT Số công DN Số công h−ởng 100% l−ơng
1 Nguyễn Văn Quang x x x x ... x 30 30 2 Đàm Mạnh Linh x x x x ... x 30 30 .... ... ... ... ... ... 28 30 ... ... ... ... ... ...
9 Nguyễn Xuân Bắc x x x x ... x 30 30
Tổng 261 270
Ng−ời duyệt Phụ trách bộ phận Ng−ời chấm công
Từ Bảng chấm công, Bảng nghiệm thu khối l−ợng hoàn thành kế toán tiền l−ơng tính tiền l−ơng phải trả cho ng−ời lao động:
Đối với công nhân thuê ngoài thì số công làm việc tính là 30 ngày • Đối với l−ơng thời gian:
Mức l−ơng khoán Tiền l−ơng phải trả cho công nhân trong tháng = 30 ngày x Số ngày công làm trong tháng • Đối với trả l−ơng sản phẩm:
Tiền l−ơng phải trả cho công nhân = Khối l−ợng công việc giao khoán
x Đơn giá theo hợp đồng
trong tháng
Biểu mẫu 2.9
Công ty cổ phần Sông Đà 11 Xí nghiệp Sông Đà 11-3 Bộ phận thuê ngoài
cộng hòa xã hội chủ nghĩa việt nam
Độc lập –Tự do - Hạnh phúc
Hà nội, ngày 31 tháng 1 năm 2004
Bảng thanh toán tiền l−ơng tháng 1/2004 công trình điện na d−ơng - Lạng sơn
STT Họ và tên Chức vụ Ngày
công
L−ơng
khoán Ghi chú
1 Nguyễn Văn Quang Đội tr−ởng 30 1.299.206
2 Đàm Mạnh Linh Công nhân 28 1.147.259
.. … … … …
9 Nguyễn Xuân Bắc Công nhân 30 1.299.206
Cộng 261 320.822.680
Ng−ời lập Kế toán tr−ởng Giám đốc
Hàng tháng, căn cứ vào Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc khối l−ợng hoàn thành, Bảng thanh toán tiền l−ơng, kế toán tập hợp và lên sổ chi tiết tài khoản (do số l−ợng trang và kỳ tính giá thành theo quý nên bài luận văn không thể trích đầy đủ số liệu của các tháng 2 và 3).
Theo nguyên tắc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp đối với công trình xây lắp: không trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí nhân công. Trên chi phí nhân công thì chỉ có l−ơng trả cho công nhân trong danh sách và công nhân thuê ngoàị Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất chung.
Biểu mẫu 2.10 Công ty cổ phần
Sông Đà 11 Sổ chi tiết tài khoản 622
Xí nghiệp Sông Đà
11-3 Từ tháng 1/2004 đến tháng 3/2004
Công trình điện Na D−ơng-Lạng Sơn
Số d− đầu kỳ: 0 Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Mã số TK ĐƯ PS Nợ PS Có Số d− QTL 31/01 31/01 Trích quỹ l−ơng tháng 1/2004 62248 334 59.967.070 QTL 31/01 31/01 Trích quỹ l−ơng tháng 1/2004 62248 335 320.822.680 KC-
622 31/01 31/01 Kết chuyển chi phí nhân công 62248 154 380.789.750 QTL 29/02 29/02 Trích quỹ l−ơng tháng 2/2004 62248 335 17.375.948
KC-
622 29/02 29/02 Kết chuyển chi phí nhân công 62248 154 17.375.948 QTL 30/03 30/03 Trích quỹ l−ơng tháng 3/2004 62248 335 6.497.958
KC-
622 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí nhân công 62248 154 6.497.958
Cộng phát sinh 404.663.656 404.663.656
Ngày 31 tháng 3 năm 2004
Kế toán tr−ởng
Căn cứ vào chứng từ gốc kế toán đã lên sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp, kế toán lên sổ cái tài khoản chi phí nhân công trực tiếp –TK 622.
Biểu mẫu 2.11 Công ty cổ phần
Sông Đà 11 Sổ cái tài khoản 622
Xí nghiệp Sông Đà
11-3 Từ tháng 1/2004 đến tháng 3/2004
Công trình điện Na D−ơng-Lạng Sơn
Số d− đầu kỳ: 0 Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS Có Số d− QTL 31/01 31/01 Trích quỹ l−ơng tháng 1/2004 334 59.967.070 QTL 31/01 31/01 Trích quỹ l−ơng tháng 1/2004 335 320.822.680 KC-
622 31/01 31/01 Kết chuyển chi phí nhân công 154 380.789.750