xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Giầy Th−ợng Đình
Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một phần không thể thiếu trong quá trình thực hiện công tác hạch toán kế toán của doanh nghiệp . Tính đúng, tính đủ chi phí là một yêu cầu quan trọng. Việc tính đúng, tính đủ chi phí còn giúp cho việc cung cấp kịp thời, chính xác thông tin phục vụ cho các quyết định quản lý. Do đó, công tác kế toán nói chung và kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng cần đ−ợc hoàn thiện để làm cơ sở đánh giá hiệu quả kinh doanh của Công ty.
Với những hiểu biết còn hạn chế của bản thân, sau đây em xin đ−a ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Giầy Th−ợng Đình.
Kiến nghị 1: Xác định đối t−ợng tập hợp chi phí sản xuất
Nh− trên đã nói, đối t−ợng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty là đơn đặt hàng riêng biệt. Theo đó, chi phí sản xuất phát sinh bất kể ở đâu đều đ−ợc tập
hợp cho các đơn đặt hàng. Những chi phí sản xuất sản xuất phát sinh chung của các đơn đặt hàng thì cuối tháng sẽ tiến hành phân bổ. Tuy nhiên, khi thực hiện nh− vậy khó có thể theo dõi chi phí phát sinh ở từng phân x−ởng là bao nhiêu. Toàn Công ty có bốn phân x−ởng, khi cần nghiên cứu để đ−a ra biện pháp nhằm làm giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành thì không biết thực hiện ở đâu, khó xác định đ−ợc phân x−ởng nào có mức chi phí cao nhất, hay biến động nhất. Qua đó còn cho thấy rằng, việc xác định khoản chi phí phát sinh nào ở các phân x−ởng là hợp lý cũng rất khó khăn, dẫn đến tình trạng thất thoát, lãng phí tài sản, tiền vốn trong Công ty .
Để khắc phục điều này, theo em, Công ty nên xác định đối t−ợng tập hợp chi phí sản xuất là từng phân x−ởng và từng đơn đặt hàng ở phân x−ởng đó. Nh− vậy, lãnh đạo trong Công ty có thể theo dõi sát sao chi phí sản xuất hơn thông qua các bảng tổng hợp chi phí sản xuất, báo cáo sản xuất từng phân x−ởng.
Kiến nghị 2: Về việc hạch toán các khoản chi phí phải trả
Chi phí phải trả (hay chi phí trích tr−ớc) là những khoản chi tiêu phát sinh trong t−ơng lai và đã đ−ợc dự toán, có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của kỳ hiện tại. Vì vậy, chi phí này đ−ợc trích tr−ớc vào chi phí sản xuất kinh doanh của kỳ hiện tại theo dự toán.
Mục đích của việc trich tr−ớc là để ổn định chi phí sản xuất trong các kỳ, tránh sự đột biến.
Hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty có tính thời vụ (từ tháng 7 năm tr−ớc đến tháng 5 năm sau) nên công nhân sẽ nghỉ phép vì nhiều khi không đủ việc làm và số lao động nữ trẻ trong Công ty lại chiếm tỷ lệ khá lớn (lao động nữ đ−ợc h−ởng chế độ thai sản) nên nếu không thực hiện trích tr−ớc tiền l−ơng nghỉ phép sẽ gây ảnh h−ởng không nhỏ đến chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ của Công ty.
TSCĐ tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty cũng chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng tài sản và yêu cầu cần đ−ợc sửa chữa th−ờng xuyên, định kỳ để đảm bảo hoạt động kinh doanh đ−ợc liên tục là một điều tất yếu. Do đó, khoản chi phí này cũng cần đ−ợc trích tr−ớc để ổn định chi phí .
Theo em, Công ty nên hạch toán chi phí phải trả theo trình tự sau:
- Tr−ớc hết, xác định tỷ lệ trích tr−ớc hợp lý. Chẳng hạn, với tiền l−ơng nghỉ phép của công nhân sản xuất thì dựa vào số l−ợng lao động, mức l−ơng và thời gian nghỉ phép bình quân, mức l−ơng trả cho công nhân trong thời gian nghỉ phép để xác định tỷ lệ trích hợp lý.
Với khấu hao sửa chữa lớn TSCĐ thì cần xác định số khấu hao bình quân cho một đôi giầy trên cơ sở sản l−ợng kế hoạch. Số khấu hao trong một tháng trích tr−ớc căn cứ vào số chênh lệch giữa sản l−ợng sản xuất tháng đó với sản l−ợng bình quân các tháng và số khấu hao tính cho một đôi giầy.
Kế toán mở TK 335 – chi phí phải trả và các sổ chi tiết để theo dõi thực tế phát sinh của các khoản này.
Trình tự hạch toán đ−ợc tiến hành nh− sau:
- Khi thực hiện trích tr−ớc chi phí theo dự toán, kế toán ghi: Nợ TK 622 (chi tiết cho phân x−ởng và từng đơn đặt hàng )
Có TK 335: Trích tr−ớc tiền l−ơng nghỉ phép của công nhân sản xuất. Khi trích tr−ớc chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định:
Nợ Tk 627, 641, 642, 241. Có TK 335.
Với trích tr−ớc khấu hao tài sản cố định sửa chữa lớn: Nợ TK 627 (chi tiết phân x−ởng)
Có TK 335.
Với trích tr−ớc chi phí bảo hành sản phẩm, lãi tiền vay phải trả, dịch vụ mua ngoài phải trả…
Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 335.
- Khi phát sinh các khoản chi phí đã dự toán, kế toán ghi. Nợ TK 335
Có TK 111, 112… dịch vụ mua ngoài thực tế phát sinh Có TK 2413: Sửa chữa lớn tài sản cố định phát sinh Có TK 334, 338: Tiền l−ơng nghỉ phép thực tế phát sinh. Có TK 331: Các khoản phải trả với bên ngoài.
Đối với khấu hao tài sản cố định sửa chữa lớn có trích tr−ớc: Nợ TK 335: phần trích tr−ớc
Nợ TK 6274 Có Tk 214 - Cuối kỳ:
Nếu số đã trích tr−ớc lớn hơn số thực tế phát sinh thì phần dự toán thừa phải đ−ợc ghi giảm chi phí nh− sau:
Nợ TK 335 Có TK 622, 627
Có TK 641, 642, 241, 811…
Nếu số đã trích tr−ớc nhỏ hơn số thực tế đã phát sinh thì phần v−ợt dự toán phải đ−ợc ghi tăng chi phí phát sinh (nếu v−ợt ít) hoặc chờ phân bổ (nếu v−ợt nhiều)
Nợ TK 622: Nếu v−ợt ít Nợ Tk 142: Nếu v−ợt nhiều Có Tk 335
Sơ đồ hạch toán chi phí phải trả nh− sau:
Kiến nghị 3: Về hạch toán các khoản thiệt hại trong sản xuất
Thiệt hại trong sản xuất là điều khó tránh khỏi trong quá trình tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Những thiệt hại này có thể do nguyên nhân khách quan hay chủ quan, gây ra những tổn thất bất ngờ làm cho chi phí sản xuất tăng lên, ảnh h−ởng đến giá thành sản phẩm. Các thiệt hại này cần phải đ−ợc hạch toán đúng, đủ để đảm bảo giá thành sản phẩm của Công ty không tăng lên quá cao, gây khó khăn trong việc tiêu thụ sản phẩm, nhất là đối với Công ty Giầy Th−ợng Đình có đặc điểm là sản xuất theo đơn đặt hàng nên nếu giá thành tăng sẽ ảnh h−ởng tiêu cực đến sản xuất kinh doanh do hợp đồng đã ký kết thì khó có thể thay đổi đ−ợc.
Do có nhiều loại thiệt hại trong sản xuất với các nguyên nhân khác nhau nên cũng phải có các biện pháp khắc phục thích hợp. Sau đây là các ph−ơng án giải quyết với từng tr−ờng hợp cụ thể:
♦ ♦ ♦
♦Với thiệt hại về sản phẩm hỏng:
Sản phẩm hỏng là những sản phẩm không thoả mãn các tiêu chuẩn về chất l−ợng, đặc điểm kĩ thuật sản xuất (màu sắc, kích cỡ…). Sản phẩm có thể sửa chữa đ−ợc hoặc không sửa chữa đ−ợc và đều gây ra một khoản thiệt hại là làm tăng chi phí sản xuất kinh doanh .
Hiện nay, Công ty không thực hiện hạch toán thoản thiệt hại này là do sản phẩm hỏng của Công ty chiếm tỷ lệ không lớn nên thiệt hại về sản phẩm hỏng do thành phẩm gánh chịu. Tuy nhiên, giá thành cả mỗi đôi giầy nhiều khi không lớn (chẳng hạn giầy ba ta ) nên nếu thành phẩm gánh chịu chi phí thiệt hại do sản phẩm hỏng thì sẽ làm tăng giá thành một cách giả tạo, hơn nữa sẽ làm cho sản phẩm của Công ty kho cạnh tranh với các đơn vị trong cùng ngành..Đối với sản
TK241,334.,331… Chi phí phải trả thực tế phát sinh TK335 TK 627, 641, 642 Trích tr−ớc chi phí sản xuất Phần dự toán trích thiếu Phần dự toán trích thừa
phẩm hỏng không sửa chữa đ−ợc thì thị chi phí chi ra cho sản phẩm loại này cần loại ra để đảm bảo tính đúng, đủ chi phí cho các chính phẩm.
Theo em, Công ty nên hạch toán khoản thiệt hại này bằng việc tìm đúng nguyên nhân sản phẩm hỏng để có biện pháp xử lý đúng đắn. Nếu hỏng do lỗi của ng−ời lao động thì yêu cầu bồi th−òng để nâng cao ý thức trách nhiệm trong quá trình sản xuất . Nếu hỏng do lỗi kĩ thuật thì cần có biện pháp xử lý để hạn chế thấp nhất thiệt hại.
Xác định số thiệt hại về sản phẩm hỏng:
Thiệt hại thực = Thiệt hại ban đầu – Các khoản thu hồi
Sơ đồ hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng sửa chữa đ−ợc nh− sau:
Sơ đồ hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng không sửa chữa d−ợc:
TK154(hoặc TK721)
TK152,334… TK621 TK111,112
TK152
TK138 Chi phí sửa chữa
sản phẩm hỏng Cuối kỳ kết chuyển về TK 154
Tiền thu từ sản phẩm hỏng
Phế liệu thu hồi
Phải thu từ ng−ời làm hỏng
TK154 TK821
Giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đ−ợc
TK111,152, 138,415… TK721
TK3331
Thu nhập bất th−ờng
VAT của tiền phế liệu
♦ ♦ ♦
♦Với thiệt hại do ngừng sản xuất
Có những nguyên nhân khách quan và chủ quan : thiên tai, thiếu nguyên vật liệu, mất điện… mà Công ty có thể gặp phải. Để ổn định chi phí giữa các kỳ hạch toán, Công ty nên hạch toán khoản chi phí này bằng việc lập kế hoạch với những thiệt hại dự kiến đ−ợc là có thể xảy ra. Sơ đồ hạch toán thiệt hại ngừng sản xuất nh− sau:
Đối với ngừng sản xuất ngoài kế hoạch có thể theo sơ đồ sau:
Kiến nghị 4: Về đối t−ợng tính giá thành sản phẩm
Việc xác định đối t−ợng tính giá thành là từng đơn đặt hàng cụ thể phù hợp với đặc điểm sản xuất của Công ty . Tuy nhiên, trong mỗi đơn đặt hàng có nhiều kích cỡ giầy, nhiều màu sắc khác nhau. Mỗi kích cỡ có một mức tiêu hao chi phí sản xuất khác nhau, mỗi màu giầy cũng có mức tiêu hao khác nhau (theo giá hiện tại, Công ty phải chi ra để nhuộm 1 mét vải là 3 000 đồng). Do đó, mỗi một cỡ giầy với màu sắc khác nhau sẽ có một giá thành khác nhau. Nh−ng hiện tai, các loại giầy của Công ty đều đ−ợc tính giá thành nh− nhau, bất kể đó là cỡ to hay cỡ nhỏ, có màu sắc hay không có màu sắc. Nếu nh− thế thì giá thành của mỗi đôi giầy đ−ợc tính là ch−a chính xác. Vậy nên chăng, kế toán tính giá thành riêng cho từng cỡ, từng màu giầy, để đảm bảo nguyên tắc tập hợp đủ chi phí và tính đúng giá thành cho một đôi giầy.
Trích tr−ớc chi phí sản xuất teo dự toán
TK335 TK622,627 Chi phí về ngừng sản xuất thực tế phát sinh TK334,338… TK334,214… TK142 TK821,415 Tập hợp chi phí về ngừng sản xuất Tính vào chi phí bất th−ờng hoặc bù đắp bằng quỹ dự phòng tài chính TK721 TK111,138… Tính vào thu nhập bất th−ờng
Kiến nghị 5: Về việc áp dụng chế độ khấu hao TSCĐ
Khấu hao TSCĐ là việc dịch chuyển dần giá trị TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp. Do vậy, cần xác định bộ phận nào sử dụng loại TSCĐ nào để trích khấu hao hợp lý. Hiện nay, toàn bộ mức khấu hao của nhà làm việc 5 tầng, nhà để xe đạp, đ−ờng đi trong nội bộ Công ty đều đ−ợc hạch toán vào chi phí sản xuất. Điều này theo em ch−a thật hợp lý bởi vì bộ phận đó thuộc về quản lý doanh nghiệp, Công ty nên hạch toán vào TK 642- chi phí quản lý doanh nghiệp .
Bên cạnh đó, các ph−ơng tiện vận tải ở Công ty th−ờng xuyên sử dụng cho việc vận chuyển nguyên vật liệu mua về, vận chuyển giầy giao cho khách hàng thì toàn bộ số khấu hao này Công ty lại đ−a vào chi phí quản lý doanh nghiệp . Theo em, mức khấu hao của các ph−ơng tiện vận tải này nên đ−a vào chi phí sản xuất chung .
Chế độ quản lý, sử dụng quỹ khấu hao TSCĐ đ−ợc Công ty thực hiện theo quyết định 1062. Chế độ này đã đ−ợc thay đổi bằng quyết định 166 QĐ- BTC/1999 của Bộ Tài chính. Hạch toán khấu hao theo ché độ mới phù hợp với thực tế hơn.
Kiến nghị 6: Về xây dựng hệ thống giá hạch toán nguyên vật liệu
Khi nhận đ−ợc đơn đặt hàng, Công ty mới tổ chức thu mua nguyên vật liệu. Nh−ng khi tính giá nguyên vật liệu lại theo ph−ơng pháp bìng quân gia quyền. Điều này ch−a thật hợp lý vì hai lý do:
- Thứ nhất, nếu xác định đ−ợc nguyên vật liệu thu mua trực tiếp cho các đơn đặt hàng thì có thể dùng ph−ơng pháp giá đích danh để tính giá nguyên vật liệu xuất sử dụng. Nh− vậy, phản ánh đ−ợc chính xác giá nguyên vật liệu dùng cho các đơn đặt hàng, từ đó làm cơ sở cho việc tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm của các đơn đặt hàng .