II. Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty Giầy Th−ợng Đình.
Bảng chi tiết chi phí nguyên vật liệu trựctiếp
Đơn đặt hàng: Yeon Bong Mã khách hàng: YB.05
Số l−ợng: 2670 đôi
STT Tên vật t− Qui cách Đơn vị tính
Phân
x−ởng Số l−ợng Đơn giá (đồng) Thành tiền (đồng) 1 Bạt 125 kaki 44’’ m cắt 320 12750 4207500 2 Bạt 125 xanh 44’’ m cắt 198 15600 3088800 3 Phin mộc 222 1.2 m cắt 383 20300 7774900 4 BBTEX xanh 44’’ m cắt 133 17270 2296910 5 BBTEX kaki 44’’ m cắt 178 16112 2867936 6 Mút xốp 4mm 1.2 m cắt 174 19120 3326880 7 Gạc xô 1.2 m cắt 174 18748 3262152 8 Bạt 3419 kaki 0.8 m cắt 152 13185 2004120 9 Bạt 3419 xanh 0.8 m cắt 152 12500 1900000 10 Xăng lít cắt 408 5550 2264400 11 Keo latex kg cắt 20 1320 146400 12 Keo P509 kg cắt 31 17210 533510 13 Keo P115A kg cắt 12 18570 222840 14 Mút EVA 1*2 tấm cắt 610 35657 21750770 15 B tẩy Hàn Quốc 1*30 tấm cắt 68 48780 3317034 16 Phin mộc 222 0.9 m cán 85 20300 1725500 17 BBTEX xanh 44’’ m cán 14 17270 241780 18 BBTEX kaki 44’’ m cán 14 16112 225568 19 Chỉ các màu m may 130560 100 13056000
20 Ôzê các màu bộ may 110560 250 27615000
21 Mút độn cổ kg may 18 27000 486000
22 Dây poly m may 253 18700 4731100
23 Mác cỡ số cái may 5340 150 801800
24 Keo P115A kg may 3 18570 55710
Cộng 107902080
Bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ (Bảng phân bổ số 2) phản ánh giá trị công cụ - dụng cụ xuất kho trong tháng đã đ−ợc phân bổ cho từng đối t−ợng sử dụng (ghi có TK152 - chi tiết tiểu khoản, có TK153, ghi nợ các TK liên quan) theo biểu 5.
Biểu 5:
Bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ
Tháng 02 năm 2001 Đơn vi tính: đồng TK 152 Ghi có TK Ghi nợ TK TK 1521 TK 1522 TK 1523 TK 1524 TK 1525 Cộng TK152 TK153 TK621 345730856 3 226696653 4 5724275097 TK01 205532239 54649039 260181278 YB05 67328740 40573340 107902080 YB06 122461933 46310131 168772064 GSVC 42762279 30852914 73615193 Mel01 95471292 33250696 128724988 Mel02 83218119 10006717 93224836 FT11 137397655 9579784 146977439 FT12 135662802 74013437 209676230 ... TK627 84535091 146974724 38762713 40861680 13614364 324748500 157830200 TK642 2453780 880000 3333870 52748300 Cộng 2544297362 2413941258 38726713 41741680 13614364 6052357467 210578500
Cuối tháng, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sẽ đ−ợc kết chuyển sang TK154 để tính giá thành. Chẳng hạn:
Nợ TK154 (chi tiết theo đơn đặt hàng) : 5 724 275 097 Có TK621 (chi tiết theo đơn đặt hàng) : 5 724 275 097
Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty nh− sau:
4.2- Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Công ty Giầy Th−ợng Đình là một đơn vị sản xuất lớn với qui trình công nghệ bán tự động nên số l−ợng lao động trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất là
TK152
Vật t− xuất kho cho sản xuất giầy TK621 TK154 TK152 Kết chuyển chi phí vật t− trựctiếp Vật t− nhập lại kho
t−ơng đối lớn. Do vậy, chi phí nhân công trực tiếp chiếm một tỷ lệ đáng kể trong tổng chi phí sản xuất. Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản chi về l−ơng chính, l−ơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất l−ơng nh− phụ cấp độc hại… Trong cơ chế thị tr−ờng hiện nay, cũng nh− nhiều doanh nghiệp khác, Công ty sử dụng đòn bẩy kinh tế hữu hiệu là tiền l−ơng để kích thích tính tích cực của ng−ời lao động, làm tăng năng suất lao động. Bởi nó là bộ phận cấu thành của giá thành sản phẩm nên tiết kiệm chi phí tiền l−ơng cùng với việc tăng năng suất lao động là đồng nghĩa với việc hạ thấp giá thành sản phẩm , làm cho doanh nghiệp hoạt động hiệu quả hơn.
Hiện nay, Công ty Giầy Th−ợng Đình áp dụng hai hình thức trả l−ơng khác nhau:
*Trả l−ơng theo thời gian: Đ−ợc áp dụng đối với các phòng ban, phòng KCS,
ban vệ sinh môi tr−ờng. Chứng từ sử dụng để hạch toán theo hình thức trả l−ong này là “Bảng chấm công” đ−ợc lập riêng cho từng phòng ban, từng bộ pbận trong đó ghi rõ ngày làm việc, ngày nghỉ của từng ng−ời lao động do tổ tr−ởng hoặc ng−ời đ−ợc phân công theo dõi trong phòng ghi.
*Trả l−ơng theo sản phẩm : Đ−ợc áp dụng cho các công nhân trực tiếp sản
xuất các đơn đặt hàng, gồm công nhân của bốn phân x−ởng trong Công ty. Tiền l−ơng theo sản phẩm sẽ đ−ợc tính vào chi phí nhân công trực tiếp.
Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK622- chi tiết cho từng đơn đặt hàng:
♦ ♦ ♦
♦Hạch toán chi phí về tiền l−ơng
Đơn giá tiền l−ơng cho công nhân sản xuất trực tiếp do phòng kinh doanh xuất nhập khẩu tính cho từng đơn đặt hàng ở từng phân x−ởng trong Công ty :
ĐGi =TL ì ĐGK. Trong đó:
ĐGi là đơn giá tiền l−ơng cho một đôi giầy ở phân x−ởng i của đơn đặt hàng
TL là tỷ lệ khoán (%) ở phân x−ởng i. ĐGK là đơn giá khoán một đôi giầy.
Tiền l−ơng của công nhân sản xuất từng đơn đặt hàng đ−ợc tính bằng công thức:
LĐĐ(pxi) = ĐGiì SI. Trong đó:
LĐĐ(pxi) là tiền l−ơng của đơn đặt hàng ở phân x−ởng i .
ĐGi là đơn giá tiền l−ơng một đôi giầy của đơn đặt hàng ở phân x−ởng i. Si là số l−ợng giầy của đơn đặt hàng ở phân x−ởng i đ−ợc sản xuất trong tháng.
Sau đó, tính tiền l−ơng của công nhân sản xuất của cả đơn đặt hàng bằng cách cộng tiền l−ơng đơn đặt hàng của bốn phân x−ởng lại:
Nếu đơn đặt hàng nào mà việc sản xuất và hoàn thành liên quan từ 2 tháng trở lên, thì tháng này sản xuất nó ở phân x−ởng nào chỉ tính l−ơng công nhân sản xuất ở phân x−ởng đó cho phần bán thành phẩm đã hoàn thành và tổng tiền l−ơng phải trả cho đơn đặt hàng đó nằm trong chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
Ví dụ: Đơn đặt hàng YB05 trong tháng 01/2001 mới chỉ sản xuất xong ở phân x−ởng cắt, số l−ợng bán thành phẩm hoàn thành là 2670 đôi. Đơn giá tiền l−ơng cho một đôi giầy YB05 ở phân x−ởng cắt là 1091,7 đồng/ đôi. Nh− vây, tiền l−ơng công nhân sản xuất của đơn đặt hàng này nằm ở phân x−ởng cắt là: 2670 ì 1091.7 = 2914839 đồng. Số này đ−ợc tính vào l−ơng phải trả tháng tr−ớc (nằm trong chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ này). T−ơng tự với 3 phân x−ởng còn lại trong tháng 2 nh− sau: