a. Ph−ơng pháp tính giá thành phân b−ớc có tính giá thành bán thành
2.2.1. Hạch toán chi phí sản xuất tại công ty
2.2.1.1 Đặc điểm về chi phí sản xuất tại Công ty
Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một kỳ nhất định.
Tại Công ty, chi phí sản xuất bao gồm chi phí về nguyên vật liệu, chi phí về nhân công, chi phí về khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác... Có rất nhiều khoản mục chi phí khác nhau phát sinh tại công ty. Do đặc điểm sản phẩm của công ty có rất nhiều chủng loại, mẫu mã, quy cách, chi tiết khác nhau, bên cạnh đó quy trình công nghệ sản xuất lại phức tạp vì vậy chi phí phát sinh ở công ty phải tập hợp theo từng loại, từng khoản mục chi phí và phải đ−ợc th−ờng xuyên theo dõi chi tiết ở từng phân x−ởng và chi tiết cho từng loại sản phẩm. Điều đó đòi hỏi công tác kế toán phải đ−ợc tổ chức một cách khoa học, có hệ
Sơ đồ 2.1: Trình tự kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Phiếu xuất kho, nhập kho và các chứng từ gốc liên quan
Sổ chi tiết Bảng phân
bổ 1,2,3 Bảng kê số3 1,2,5,10 NKCT
Bảng kê số 4
thống để có thể đảm bảo tính chính xác và phản ánh trung thực các khoản chi phí phát sinh.
Kỳ tập hợp chi phí ở Công ty là hàng tháng, các khoản mục chi phí phát sinh tại công ty sẽ đ−ợc tính và phân bổ theo tháng, cuối quý kế toán giá thành căn cứ vào các bảng phân bổ của từng tháng để tập hợp lập thành các bảng phân bổ chi phí cho cả quý để tiến hành tính giá thành.
2.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất:
Nh− trên đã trình bày, chi phí sản xuất ở Công ty bao gồm rất nhiều loại, nhiều khoản mục phí. Nhằm không ngừng nâng cao chất l−ợng công tác kế toán và đảm bảo tính chính xác, kịp thời của các số liệu tài chính kế toán, ngay từ khi thành lập vào tháng 12 năm 1996, Công ty đã triển khai và ứng dụng tin học trong công tác kế toán. Điều này đã góp phần đáng kể trong sự thành công của Công ty trong nhữnh năm vừa qua. Do vậy, mặc dù các sản phẩm do công ty sản xuất ra là các sản phẩm công nghệ cao, quy trình sản xuất phức tạp và có nhiều loại nguyên vật liệu nh−ng có thể khía quát việc tập hợp chi phí sản xuất ở công ty đ−ợc tập hợp theo ba khoản mục:
− Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
− Chi phí nhân công trực tiếp
− Chi phí sản xuất chung
2.2.1.3 Đối t−ợng tập hợp chi phí sản xuất:
Việc xác định đối t−ợng tập hợp chi phí sản xuất thực chất là việc xác định nội dung chi phí và giới hạn tập hợp chi phí.
Do đặc điểm quy trình công nghệ của công ty rất phức tạp, các sản phẩm sản xuất ra phải trải qua nhiều giai đoạn công nghệ chế tạo, gia công và đóng gói. Mỗi giai đoạn công nghệ đ−ợc giao cho một bộ phận sản xuất hay một phân x−ởng sản xuất đảm nhiệm. Sản phẩm của phân x−ởng này là vật liệu sản xuất của khâu tiếp theo theo một chu trình khép
kín. Cúng do đặc thù là sản phẩm công nghệ cao trong lĩnh vực điện tử viễn thông nên quá trình sản xuất của Công ty không có bán thành phẩm nhập kho. Chính vì những đặc điểm đó việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm của Công ty đ−ợc thực hiện ở từng phân x−ởng hay tổ sản xuất và sau đó phòng kế toán căn cứ vào chi phí phát sinh thực tế ở từng bộ phận, từng phân x−ởng sản xuất trong kỳ để phân bổ và tính giá thành cho sản phẩm hoàn thành nhập kho.
2.2.1.4 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất:
Việc tập hợp chi phí sản xuất đ−ợc kế toán của công ty tiến hành một cách trình tự, hợp lý và khoa học tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính giá thành sản phẩm .
a. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu trực tiếp là cơ sở vật chất chủ yếu cấu thành nên sản phẩm, nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng từ 70-80% trong giá thành và th−ờng ổn định trong cơ cấu mỗi loại sản phẩm. Nguyên vật liệu ở công ty bao gồm nhiều loại khác nhau, căn cứ vào vai trò và tác dụng của từng loại nguyên vật liệu trong sản xuất thì nguyên vật liệu ở công ty đ−ợc chia thành 3 loại:
− Nguyên vật liệu chính bao gồm: Tôn, nhựa ép, bo mạch chủ, hộp kênh (turner),chip, linh kiện chế tạo ...
− Vật liệu phụ bao gồm: thiếc hàn, keo dán, đai nhựa, sơn, ốc, vít các loại, thùng giấy, nilon bao gói,..
− Nhiên liệu bao gồm: điện, xăng, dầu.
Để theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu kế toán sử dụng TK 152- nguyên liệu, vật liệu và đ−ợc mở chi tiết theo 3 tiểu khoản:
+ TK 1521 : Nguyên vật liệu chính
+ TK 1523 : Nhiên liệu.
Trong đó với từng tiểu khoản, kế toán mở các mã hàng chi tiết theo dõi đến từng loại nguyên liệu, vật liệu chính sử dụng trong sản xuất. Để đáp ứng nhu cầu vật liệu cho sản xuất, Hàng quý căn cứ vào kế hoạch sản xuất và các hợp đồng đã ký kết với khách hàng, cũng nh− dự đoán mức bán lẻ trên thị tr−ờng và thông qua mạng l−ới các đại lý, phòng kế hoạch lên các kế hoạch sử dụng nguyên vật liệu để trình lên Giám đốc công ty. Sau khi đ−ợc phê duyệt, phòng kế hoạch sẽ làm việc với các bộ phận có liên quan để tiến hành nhập hàng phục vụ cho sản xuất. Nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất ở Công ty đ−ợc chi thành 2 loại:
− Thứ nhất là loại nhập khẩu từ n−ớc ngoài bao gồm: Bo mạch chủ, chíp, IC và các linh kiện điện tử cao cấp trong n−ớc ch−a sản xuất đ− ợc.
− Thứ hai là các nguyên vật liệu mua trong n−ớc nh− tôn, vỏ nhựa, hộp carton,..
Trong quá trình sản xuất nếu phát sinh nhu cầu vật liệu ngoài kế hoạch thì các bộ phận lập báo cáo gửi lên phòng kế hoạch để lên ph−ơng án trình Giám đốc Công ty phê duyệt và triển khai thực hiện. Một số tr−ờng hợp, để đảm bảo yêu cầu kỹ thuật và thời gian cho các đơn đặt hàng các phân x−ởng có thể tự đảm nhận phần vật liệu (nếu có thể) sau khi đ−ợc sự đồng ý của Giám đốc Công ty sau đó thanh toán với công ty theo khối l−ợng thực tế phát sinh..
Giá của vật liệu mua về nhập kho đ−ợc xác định tuỳ theo đặc điểm và tính chất của từng loại nguyên vật liệu.
− Đối với các nguyên vật liệu nhập khẩu từ n−ớc ngoài, giá nhập khao bao gồm giá mua, chi phí vận chuyển, bảo hiểm về đến cửa khẩu (CIF), thuế nhập khẩu và chi phí tiếp nhận vận chuyển đ−a về đến kho của Công ty.
− Thứ hai là các nguyên vật liệu mua trong n−ớc giá nhập kho đ−ợc xác định bằng giá mua ghi trên hoá đơn và các khoản chi phí thu mua phát sinh nh−: chi phí vận chuyển, chi phí bốc dỡ, lệ phí cầu đ−ờng...
− Riêng đối với thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng đầu vào ghi trên hoá đơn đ−ợc kế toán tách thuế theo hoá đơn và mở sổ theo dõi riêng (sổ chi tiết thuế giá trị gia tăng đ−ợc khấu trừ) làm căn cứ để khấu trừ lúc cuối tháng đồng thời theo dõi hạch toán trên tài khoản 133 (Thuế GTGT đầu vào đ−ợc khấu trừ). Trong đó kế toán mở các tiểu khoản theo dõi đến từng loại thuế GTGT đầu vào đ−ợc khấu trừ bao gồm:
+ TK 1331 : Thuế GTGT đ−ợc khấu trừ của hàng hoá dịch vụ
+ TK 1332 : Thuế GTGT đ−ợc khấu trừ của hàng nhập khẩu
+ TK 1333 : Thuế GTGT đ−ợc khấu trừ của tài sản cố định Việc tính toán giá thành thực tế vật liệu - công cụ, dụng cụ xuất dùng trong từng tháng sẽ đ−ợc kế toán vật liệu thực hiện trên bảng kê số 3, đến cuối tháng kế toán vật liệu sẽ tiến hành lập bảng phân bổ số 2- Bảng phân bổ công cụ dụng cụ và vật rẻ tiền mau hỏng. Trong bảng này vật liệu xuất dùng đ−ợc phân bổ cho từng phân x−ởng và chi tiết cho từng sản phẩm căn cứ vào phiếu xuất vật t− cho từng sản phẩm.
Bảng phân bổ số 2 này sẽ đ−ợc kế toán vật liệu chuyển sang cho kế toán chi phí theo từng tháng và đến cuối quý, kế toán chi phí căn cứ vào 3 bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ của 3 tháng lập thành bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ cho cả quý (Biểu số 1). Kế toán chi phí sẽ căn cứ vào số liệu trên bảng phân bổ vật liệu và công cụ dụng cụ để tiến hành hạch toán chi phí sản xuất vào các tài khoản thích hợp. Ví dụ việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp quý III/ 2004 đ−ợc kế toán định khoản:
Ghi Có TK 152 : 5.332.514.000 Ghi Có TK 153 : 106.650.280
Đồng thời kế toán chi phí tiến hành phản ánh chi phí sản xuất phát sinh trong quý cho từng đối t−ợng tập hợp chi phí (cụ thể là các phân x−ởng) qua Sổ theo dõi chi phí NVL trực tiếp. ở sổ này, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sẽ đ−ợc kế toán tập hợp theo từng phân x−ởng và chi tiết cho từng loại sản phẩm. Ví dụ: Sổ theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở phân x−ởng cơ khí (gia công vỏ và khung của đầu thu truyền hình kỹ thuật số quí III/ 2004 nh− sau:
Biểu số 1:
Công ty đầu t− & phát triển thăng long
Phân x−ởng cơ khí - XNSXKD
Sổ theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
(Từ ngày: 01/07/2004 đến ngày 30/09/2004)
Đơn vị tính: đồng
S.phẩm hoàn thành Sản phẩm dở dang TT Tên Vật T− đơn giá
SL Thành tiền SL Thành tiền 01 Thân máy (Main case) 88.500 2.510 222.135.000 1.490 131.865.000 02 Nắp máy (cover case) 97.500 2.510 244.725.000 1.490 145.275.000 03 Mắt máy (Front
panel) 28.500 2.510 71.535.000 1.490 42.465.000
Cộng 538.395.000 319.605.000
Các sổ theo dõi chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng phân x−ởng sẽ là căn cứ để kế toán chi phí ghi vào Bảng kê số 4 (Biểu số 2), nhật ký chứng từ số 7 và sổ cái TK 621 (Biểu số 3).
Biểu số 2
Bảng kê số 4 - Tập hợp chi phí sản xuất theo phân x−ởng
(Từ ngày: 01/07/2004 đến ngày 30/09/2004) Đơn vị tính: đồng Ghi có TK Ghi nợ TK Tài khoản 1521 Tài khoản 1522 .... Cộng - Tài khoản 621 5.332.514.000 106.650.280 5.439.164.280 + Phân x−ởng cơ khí 538.395.000 10.767.900 549.162.900 + XN Điện tử DTH 4.210.466.500 84.209.330 4.294.675.830 + Phân x−ởng lắp ráp 583.652.500 11.673.050 595.325.550
Biểu số 3 - Sổ cái tài khoản
Công ty đầu t− & phát triển Thăng Long
Số cái tài khoản: 621 – chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Từ ngày 01/07/2004 đến ngày 30/09/2004 (Bên Nợ)
Đơn vị tính: đồng
Nội dung TK ĐƯ Quí I Quí II Quí III Quí VI Cộng
D− đầu kỳ Chi phí NVL chính 1521 4.266.011.200 4.692.612.320 5.332.514.000 14.291.137.672 Chi phí NVL phụ 1522 85.320.224 93.852.246 106.650.280 285.822.903 Cộng PS nợ 4.351.331.424 4.786.464.566 5.439.164.280 14.576.960.575 Cộng PS có 4.351.331.424 4.786.464.566 5.439.164.280 14.576.960.575 D− cuối kỳ
b. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm cùng với các khoản phải nộp theo l−ơng khác
đ−ợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ nh−:Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn.
Tại Công ty, việc tính trả l−ơng cho công nhân trực tiếp sản xuất đ−ợc thực hiện d−ới hình thức trả l−ơng theo ngày công lao động.
Và đ−ợc tính theo công thức:
Tiền l−ơng phải trả = (Số ngày làm việc trong tháng) x (mức l−ơng ngày) Trong đó mức l−ơng ngày của mỗi công nhân phụ thuộc vào đơn giá tiền l−ơng do phòng tổ chức lao động tiền l−ơng xây dựng dựa trên các căn cứ nh−: đơn giá tiền l−ợng đ−ợc Đài Truyền hình Việt Nam giao trong kế hoạch, tình hình thực tế sản xuất kinh doanh trong kỳ, mức độ hoàn thành kế hoạch sản xuất kinh doanh của từng bộ phận,.. để xây dựng hệ số điều chỉnh l−ơng phù hợp với từng thời kỳ
Hàng tháng, phòng tổ chức lao động tiền l−ơng căn cứ vào bảng chấm công của các bộ phận sản xuất và để tiến hành lập bảng thanh toán l−ơng, bảng thanh toán BHXH, BHYT cho công nhân trực tiếp sản xuất. Kế toán theo dõi trên cơ sở bảng chi l−ơng tiến hành lập bảng phân bổ tiền l−ơng và BHXH cho khu vực sản xuất trên cơ sở số sản phẩm nhập kho hoàn thành trong kỳ báo cáo.
Trong nội dung hạch toán chi phí sản xuất, kế toán chi phí sẽ căn cứ vào số liệu trên bảng phân bổ tiền l−ơng và BHXH do kế toán tiền l−ơng chuyển sang theo từng tháng rồi đến cuối quý kế toán chi phí sẽ tiến hành tổng hợp 3 bảng phân bổ tiền l−ơng và BHXH của 3 tháng để lập thành Bảng phân bổ tiền l−ơng và BHXH cho cả quý (Biểu số 5).
Sau đó, dựa vào bảng phân bổ Tiền l−ơng và BHXH cho cả quý, kế toán chi phí sẽ tiến hành hạch toán chi phí sản xuất. Ví dụ nh− trong quý III năm 2004 kế toán chi phí sẽ xác định đ−ợc tiền l−ơng phải trả cho công nhân sản xuất vào chi phí nhân công trực tiếp trong quý và thực hiện định khoản nh− sau:
Ghi Nợ TK 622 : 161.837.270
Ghi Có TK 334 : 161.837.270
Các khoản phải nộp theo l−ơng nh− BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân sản xuất trực tiếp quý III năm 2004 đ−ợc trích theo quy định và hạch toán: Ghi Nợ TK 622 : 30.749.081 Ghi Có TK 338 : 30.749.081 Trong đó: − Có TK 3382 : 3.236.745 − Có TK 3383 : 24.275.591 − Có TK 3384 : 3.236.745
Số liệu này sẽ là căn cứ để kế toán chi phí phản ánh các nghiệp vụ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp trên Sổ theo dõi chi phí nhân công trực tiếp cho từng phân x−ởng và chi tiết cho từng sản phẩm sản xuất tại phân x−ởng đó (Ví dụ cho phân x−ởng Đúc)(Biểu số 6), Bảng kê số 4 (trích số liệu ) (Biểu số 7), NKCT số 7 và sổ cái TK 622 (Biểu số 8).
Biểu số 4 –
Công ty đầu t− & phát triển thăng long
Phân x−ởng cơ khí - XNSXKD
Sổ theo dõi chi phí nhân công trực tiếp
(Từ ngày: 01/07/2004 đến ngày 30/09/2004)
Đơn vị tính: đồng
S.phẩm hoàn thành TT Tên Vật T− đơn giá
SL Thành tiền
trong đó tiền lƯơng
01 Thân máy (Main case) 88.500 2.510 222.135.000 6.886.185 02 Nắp máy (cover case) 97.500 2.510 244.725.000 7.586.475 03 Mặt máy (Front panel) 28.500 2.510 71.535.000 2.217.585
Biểu số 5 -
Bảng kê số 4: Tập hợp chi phí sản xuất theo phân x−ởng
(Từ ngày: 01/07/2004 đến ngày 30/09/2004) Đơn vị tính: đồng Ghi có TK Ghi nợ TK Tài khoản 334 Tài khoản 338 .... Cộng - Tài khoản 622 169.065.445 32.122.435 201.187.880 + Phân x−ởng cơ khí 16.690.245 3.171.147 19.861.392 + XN Điện tử DTH 134.281.972 25.513.575 159.795.547 + Phân x−ởng lắp ráp 18.093.228 3.437.713 21.530.941 Biểu số 6 -
Số cái tài khoản: 622 – chi phí nhân công trực tiếp
Từ ngày 01/07/2004 đến ngày 30/09/2004 (Bên Nợ)
Đơn vị tính: đồng
Nội dung TK ĐƯ Quí I Quí II Quí III Quí VI Cộng
D− đầu kỳ Phân x−ởng cơ khí 334 13.352.196 14.687.416 16.690.245 44.729.857 − −− − 338 2.536.917 2.790.609 3.171.147 8.498.673 Xí nghiệp DTH 334 107.425.577 118.168.135 134.281.972 359.875.684 − −− − 338 20.410.860 22.451.946 25.513.575 68.376.380 Phân x−ởng lắp ráp 334 14.474.582 15.922.040 18.093.228 48.489.850 − −− − 338 2.750.171 3.025.188 3.437.713 9.213.071 Cộng PS nợ 160.950.303 177.045.333 201.187.878 539.183.514 Cộng PS có 160.950.303 177.045.333 201.187.878 539.183.514 D− cuối kỳ
c. Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân x−ởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp, đó là những chi phí phục
vụ chung cho quá trình sản xuất và chi phí điều hành về quản lý sản xuất. ở
công ty chi phí sản xuất chung đ−ợc tập hợp và phân bổ ngay cho từng phân x−ởng, nếu không thể hạch toán ngay đ−ợc theo phân x−ởng thì sẽ phân bổ