Phương pháp kế tốn các nghiệp vụ chủ yếu về biến động giảm vật liệu được khái quát theo sơ đồ sau:
TK 152 TK 621
Xuất vật liệu để trực tiếp chế tạo sản phẩm
TK 627, 641, 642,… Xuất cho phân xưởng sản xuất,
cho bán hàng, cho quản lý DN
TK 222, 223,… Xuất vật liệu gĩp vốn
liên doanh, liên kết…(*)
TK 154 Xuất thuê ngồi
gia cơng chế biến
TK 632, 1381… Vật liệu thiếu phát hiện qua kiểm kê
tại kho (trong hoặc ngồi định mức) TK 412 Khoản chênh lệch giảm
đánh giá giảm
(*) Khoản chênh lệch về giá gốc vật liệu gĩp vốn với giá trị đầu tư được ghi nhận, được xử lý theo quy định hiện hành tùy thuộc vào lĩnh vực đầu tư
Sơ đồ 1.5 Kế tốn tổng hợp giảm vật liệu theo phương pháp KKTX 1.3.2. Phương pháp kế tốn tổng hợp NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ
1.3.2.1. Khái niệm và tài khoản sử dụng
Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp khơng theo dõi một cách thường xuyên, liên tục về tình hình biến động của các loại vật tư trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lượng tồn kho thực tế. Từ đĩ, xác định lượng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác trong kỳ theo cơng thức:
Giá trị vật liệu xuất trong kỳ = Giá trị vật liệu cịn lại chưa sử dụng đầu kỳ + Tổng giá trị vật liệu tăng thêm trong kỳ - Giá trị vật liệu cịn lại, chưa sử dụng cuối kỳ Độ chính xác của phương pháp này khơng cao mặc dầu tiết kiệm được cơng sức ghi chép và nĩ chỉ thích hợp với các đơn vị kinh doanh những chủng loại vật tư khác nhau, giá trị thấp, thường xuyên xuất dùng, xuất bán.
Theo phương pháp này, kế tốn sử dụng các tài khoản sau: Tài khoản 611 (6111) – Mua nguyên liệu, vật liệu
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình tăng, giảm giá vật tư. Nội dung phản ánh trên TK 611 như sau:
- Bên Nợ ghi:
+ Kết chuyển trị giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ (theo kết quả kiểm kê); + Trị giá thực tế NVL tăng trong kỳ.
- Bên Cĩ ghi:
+ Kết chuyển trị giá thực tế NVL tồn kho cuối kỳ (theo kết quả kiểm kê); + Trị giá thực tế NVL xuất sử dụng trong kỳ;
+ Trị giá thực tế NVL mua vào trả lại cho người bán hoặc được giảm giá. TK 611 (6111) khơng cĩ số dư cuối kỳ và được mở theo từng thứ, từng loại, từng kho NVL.
Tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật liệu
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá thực tế NVL tồn kho và được theo dõi chi tiết theo từng loại tương ứng với TK 611 (6111). Nội dung phản ánh trên TK 152 như sau:
- Bên Nợ: Kết chuyển trị giá thực tế NVL tồn kho cuối kỳ. - Bên Cĩ: Kết chuyển trị giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ. - Dư Nợ: Trị giá thực tế NVL tồn kho.
Tài khoản 151 – Hàng mua đang đi đường
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá NVL doanh nghiệp đã mua hay chấp nhận mua,… nhưng chưa làm thủ tục nhập kho ở doanh nghiệp. Nội dung phản ánh trên TK 151 như sau:
- Bên Nợ: Kết chuyển trị giá thực tế NVL đang đi đường cuối kỳ. - Bên Cĩ: Kết chuyển trị giá thực tế NVL đang đi đường đầu kỳ. - Dư Nợ: Trị giá thực tế vật tư đang đi đường.
TK 151 được mở theo dõi chi tiết từng loại hàng, từng người bán.