Số d có TK 334 ( hoặc TK 3388) phản ánh số tiền lơng cha thanh toán (hoặc cha phân phối) cho ngời lao động. Việc kiểm tra số d cuối kỳ của các TK này thờng đợc kiểm toán viên tại A & C thực hiện bằng biện pháp phân tích biến động và thu thập giải trinhf của kiểm toán. Các biện pháp này là phù hợp với việc kiểm toán tại Công ty ABC vì có số d cuối kỳ nhỏ, không ảnh hởng trọng yếu. Tuy nhiên, tại một số doanh nghiệp có lơng theo đơn giá tiền lơng thì việc trình bày số d TK tiền lơng cuối kỳ còn ảnh hởng đến việc giao đơn gía tiền lơng năm sau. Nếu số d tiền lơng cha phân phối lớn thì đơn giá tiền lơng năm sau sẽ thấp và ngợc lại. Do đó, khả năng phát sinh sai phạm tại khoản mục này là đơn vị đợc kiểm toán sẽ hạch toán phân phối tạm thời quỹ lơng này. Khả năng sai phạm khó đợc phát hiện bằng các thủ tục phân tích hoặc phỏng vấn nhân viên kế toán mà cần có các thủ tục kiểm toán chi tiết cho các khoản này.
Trong quá trình kiểm toán chu trình tiền lơng của nhân viên Công ty nên bổ sung hai thủ tục kiểm toán.
- Lập bảng theo dõi các khoản lơng cha thanh toán cuối kỳ: Kiểm toán viên thu thập danh sách cá nhân cha nhận lơng (toàn bộ hoặc chọn mẫu), theo dõi thời gian nhân viên nhận lại các khoản lơng này. Nếu đến ngày tiến hành kết thúc kiểm toán, các khoản này vẫn cha đợc thanh toán thì tiến hành điều tra thực tế hoặc lấy xác nhận của Ban giám đốc.
- Thu thập xác nhận của ngời lao động: Thủ tục này chỉ đợc thực hiện khi phát hiện khả năng sai phạm trong thủ tục thứ nhất. Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung
cấp bảng xác nhận số d cuối kỳ của tiền lơng cha nhận, kiểm toán chữ ký và đối chiếu với các hợp đồng lao động.
Kết luận
Hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán tài chính nói riêng còn khá mới mẻ ở nớc ta, khuôn khổ và môi trờng pháp lý cho hoạt động kiểm toán đã đợc tạo dựng song cha đầy đủ, cha hoàn thiện, các kỹ năng và hớng dẫn cần thiết về kiểm toán cha đợc hệ thống hoá và phổ biến vì vậy khi triển khai công việc còn gặp nhiều khó khăn. Bên cạnh đó, kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên có ý nghĩa rất quan trọng liên quan đến nhiều chỉ tiêu trọng yếu trên bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh. Đặc biệt khoản mục chi phí lơng có liên quan trực tiếp đến lợi ích của ngời lao động và là khoản mục chi phí lớn đối với doanh nghiệp.
Vì vậy, nghiên cứu chơng trình kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên do A & C thực hiện là vấn đề lớn đòi hỏi phải có sự nghiên cứu nghiêm túc về đặc điểm và loại hình của đơn vị đợc kiểm toán, về các bớc tiến hành kiểm toán cho chu trình nói riêng và cho tổng thể chơng trình kiểm toán nói chung. Trong khuôn khổ một chuyên đề thực tập, bài viết này cũng tập trung phân tích các yếu tố đặc trng trong kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên do A & C thực hiện tại khách hàng điển hình để rút ra các bài học bổ sung cho lý thuyết đồng thời đa ra các kiến nghị nhằm hoàn thiện hơn nữa cho chơng trình kiểm toán.
Tuy nhiên, do những hạn chế thời gian nghiên cứu và khả năng của bản thân nên bài viết không thể tránh khỏi những thiếu sót, vì vậy em rất mong nhận đợc sự h- ớng dẫn của các anh, chị kiểm toán và sự chỉ bảo của các thầy, cô giáo để bài viết đợc hoàn thiện hơn.
Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn tới Ban giám đốc, và anh chị Kiểm toán viên trong Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn đã hớng dẫn chỉ bảo tận tình em trong thời gian thực tập.
Nhận xét của đơn vị thực tập ………. ………. ………. ………. ………. ………. ………. ………. ………. ………. ………. ………. ………. ………. ………. ……….
Mục lục
Lời nói đầu...1
Chơng thứ nhất: Cơ sở lý luận về kiểm toán chu trình tiền l- ơng và nhân viên trong kiểm toán trong báo cáo tài chính...3
1.1. Lý luận chung v tiền lơng và nhân viên...3
1.1.1. Khái niệm, vai trò và chức năng của chu trình ...3
1.1.2. Tổ chức công tác hạch toán tiền lơng...9
1.2. Kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính ...14
1.2.1. Đặc điểm chu trình tiền lơng nhân viên ảnh hởng đến qui trình kiểm toán...14
1.2.2. Mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên...15
1.2.3. Hệ thống kiểm soát nội bộ trong chu trình tiền lơng và nhân viên ...16
1.2.4. Thực hiện kiểm toán...19
Chơng thứ hai: Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty cổ phần kiểm toán và t vấn thực hiện...28
2.1. Khái quát đặc đỉem Công ty cổ phần kiểm toán và t vấn (A & C)...28
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn...28
2.1.2. Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty và chi nhánh...30
2.2. Kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty cổ phần kiểm toán và t vấn thực hiện...35
2.2.2. Thực hiện kiểm toán...38
2.2.3. Kết thúc kiểm toán...51
Chơng thứ ba: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính...54
3.1. Những thuận lợi và khó khăn đối với Công ty kiểm toán...54 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.1.1. Thuận lợi...54
3.1.2. Khó khăn...55
3.2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên do A & C thực hiện...58
3.2.1. Nhận xét về vấn đề chọn mẫu kiểm tra...58
3.2.2. Đối với thủ tục phân tích...59
3.2.3. Đối với các thủ tục kiểm tra chi tiết số d cuối kỳ...60