Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán cho chu trình tiền lơng và nhân viên, kiểm toán viên tiến hành thống nhất với đơn vị về các bút toán điều chỉnh và chỉ ra các hạn chế trong hệ thống kiểm soát nội bộ. Cuối cùng kiểm toán viên lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán, trong đó liệt kê các bút toán điều chỉnh, kết quả cuối cùng về số dự trên các tài khoản có liên quan, đồng thờiđề suấ các thu tục hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị.
Về chi phí gia công phát sinh tại xí nghiệp số 3
Kiểm tra: Qua kiểm tra chúng tôi thấy, tổng chi phí thuê công nhân dán bạc tại xí nghiệp 3 trong quý 2 và 3 năm 2003 là 460.561.000. Các khoản chi phí thuê nhân công dán bậc này công ty đang thanh toán dựa theo các giấy đề nghị thanh toán và xách nhận khối lợng gia công của xí nghiệp kiểm toán viên cha đợc cung cấp các hợp đồng thuê nhân công gia công bên ngoài do tại phòng kế toán cha có hợp đồng này. Một số khoản chi nhân công bên ngoài gia công gián bạc cho các đối tơng có giá trị lớn, đơn vị cha xác định và giữ lại thuế thu nhập cá nhân mà các cá nhân này phải nộp (do có thu nhập cao). Một số khoản chi thuê gia công tại Hợp Tác Xã, công ty XYZ không có hoá đơn giá trị gia tăng từ phía các đơn vị này.
Do đó các khoản chi trên có thể bị các cơ quan quản lý thu thuế của công ty nộp thay ngời bán do không có hoá đơn đu qui định.
Đề xuất: Đối với các khoản chi phí thuê ngoài gia công cần có hợp đồng giữa giám đốc công ty với ngời nhận gia công. Nếu hợp đồng gia công đợc ký bởi phụ trách xí nghiệp thì phải có uỷ quyền của Giám đốc bằng văn bản. Các hợp đồng này phải đợc lu tại phòng kế toán công ty làm căn cứ kiểm tra đối chiếu khi thanh toán.
Đơn vị cần giữa lại một phần thuế thu nhập cá nhân phát sinh từ khoản thuê ngoài gia công, nếu chi phí gia công chi cho một cá nhân thuộc diện chụi thuế thu nhập cá nhân. Nếu các cá nhân này là đại diện cho tập thể ngời lao động thì phải có danh sách ký nhận của từng ngời gửi về phòng kế toán.
Các khoản thuế các hợp tác xã gia công (có t cách pháp nhân ) phải yêu cầu nhà cung cấp xuất hoá đơn giá trị gia tăng. Các khoản chi phí thuê nhân công cần đ- ợc phản ánh qua tài khoản 334 “phải trả công nhân viên”
Hạch toán tiền lơng
Quy định: Theo quyết định 1141 TC/QD/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ tài chính thì các khoản lơng và phụ cấp chức vụ của các bộ công nhân viên cần phản ánh qua tài khoản 334 “phải trả công nhân viên”
Kiểm tra: Kiểm toán viên thấy các khoản chi lơng cho cán bộ thuôc bộ phận thu mua nguyên liệu cha đợc công ty phản ánh qua tài khoản 334. Trong chi phí tiền lơng của công ty còn đang hạch toán các khoản chi cho cán bộ công nhân viên mang tính chất phúc lợi nh tiền thởng ngày 1/5 và ngày 2/9
Đề xuất Theo ý kiến của kiểm toán viên, để thuận lợi cho việc theo dõi các khoản phải trả công nhân viên và dễ dàng trong việc trích các quỹ, các khoản phải giữ lại về thuế thu nhập cá nhân thì công ty nên phản ánh các khoản tiền lơng và các khoản phụ cấp thâm niên phụ cấp chức vụ …qua tài khoản 334. Các khoản chi mang tính phúc lơi không đợc hạch toán vào chi phí sản xuât mà chi giảm tài khoản 431 “ quỹ khên thởng phúc lợi”.
Chơng thứ ba:
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên trong kiểm toán Báo cáo tài
chính.