Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam sô 530 Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác thì:
“ Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định đợc các phơng pháp thích hợp để lựa chọn các phần tử thử nghiệm nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán thoã mãn mục tiêu thử nghiệm kiểm toán”(4,37)
Các phơng pháp lựa chọn phần tử kiểm tra bao gồm: a/ Chọn toàn bộ (kiểm tra 100%)
b/ Lựa chọn các phần tử đặc biệt
c/ Lấy mẫu kiểm toán: lấy mẫu kiểm toán có thể áp dụng phơng pháp thống kê hoặc phơng pháp phi thống kê, việc lựa chọn phơng pháp lấy mẫu nào là tuỳ thuộc vào các xét đoán của kiểm toán viên xem phơng pháp nào có hiệu quả hơn.
Trong khi đó, chơng trình kiểm toán có đa ra một số phơng pháp chọn mẫu áp dụng cho các cuộc kiểm toán do A&C tiến hành. Đối với các thử nghiệm cơ bản, số mẫu lựa chọn thờng áp dụng theo phơng pháp phân tầng kết hợp với chọn mẫu theo kỹ thuật CMA(Chon mẫu theo đơn vị tièn tệ). Theo phơng pháp này các phần tử có giá trị lớn sẽ đợc lựa chọn, các phần tử còn lại sẽ đợc lấy ngẫu nhiên theo kinh nghiệm của kiểm toán viên:
Theo cách này, mẫu đợc chọn có mang tính chất đại diện cao do khả năng đợc lựa chọn của một đơn vị tiền tệ là nh nhau, đồng thời số mẫu đợc chọn chịu ảnh hởng của chỉ số của độ tin cậy kiểm tra chi tiết do đó số maãu chọn có thể giảm xuống trong trờng hợp hệ thống kiểm soát đợc cho là tốt và ngợc lại. Điều này phù hợp với các quy định chuẩn mực:
“Trong quá trình thu thập bằng chứng, kiểm toán viên phải sử dụng khả năng xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm toán và thiết kế các thủ tục kiểm toán để bảo đảm rủi ro kiểm toán giảm xuống mức có thể chấp nhận đợc “
Tuy nhiên, khi tiến hành chọn mẫu cho các thử nghiệm kiểm soát, đặc biệt là đối với chu trình tiền lơng và nhân viên, thực tế phát sinh là ngoài phơng pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ (áp dụng đối vói các khoản chi tiêu quỹ), thì hầu hết các mẫu chọn là phi tiền tệ (kiểm tra danh sách lơng khống,kiểm tra tính chính xác trong tính lơng…), việc chọn mẫu đối với các thủ tục kiểm tra này đợc dựa trên việc chọn mẫu kiểm tra hệ thống, kết quả kiểm tra hệ thống sẽ giúp cho kiểm toán viên quyêt định mở rộng hay không quy mô mẫu chọn để kiểm tra chi tiết..
Trên nhận xét đó, có thể thấy rằng, việc chọn mẫu này đợc thực hiện là phi thống kê do nó chỉ phù thuộc vào xét đoán của kiểm toán viên và rất khó có tính đại diện cao cho tổng thể. Hơn nữa, số lợng mẫu chọn cha có mối liên hệ chặt chẽ với việc đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm toán nội bộ và các rủi ro kiểm toán. Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 530 đoạn 41 chỉ rõ: “…Cỡ mẫu chụi ảnh hởng bởi rủi ro kiểm toán . Rủi ro có thể chấp nhận đợc càng thấp thì số mẫu kiểm tra càng lớn…”