thông, tiêu dùng, thuế GTGT đợc hoàn đối với hàng hoá xuất khẩu sẽ phát huy tốt tác dụng khuyến khích xuất khaủa, tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu có thể cạnh tranh trên thị trờng quốc tế; thuế GTGT kết hợp với hàng nhập khẩu làm tăng giá vốn đối với hàng nhập khẩu; góp phần tích cực bảo vệ hàng sản xuất trong nớc, tăng cờng hạch toán kế toán kinh doanh, thúc đẩy việc mua bán hàng hoá thực hiện tốt chế độ hoá đơn để đ ợc trừ thuế GTGT đầu vào, khuyến khích hiện đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, nâng cao chất lợng, hạ giá thành sản phẩm…
Đối tợng đánh thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng ở Việt Nam, kể cả hàng sản xuất trong nớc và hàng nhập khẩu, hàng tiêu dùng nội bộ hoặc làm quà biếu, quà tặng đem trao đổi (không thanh toán bằng tiền), từ 26 nhóm mặt hàng quy định trong luật thuế GTGT (nh hàng nông sản tự sản xuất, tự chăn nuôi của ngời nông dân trực tiếp bán ra, các dịch vụ không mang tính chất kinh doanh, dịch vụ công cộng, dịch vụ y tế, văn hoá, giáo dục, đào tạo, thông tin đại chúng)…
Đối tợng nộp thuế GTGT là tất cả các doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh mọi ngành nghề sản xuất, xây dựng, vận tải, thơng nghiệp, ăn uống, dịch vụ thuộc mọi thành phần kinh tế, hoạt động các ngành hàng, dịch vụ thuộc diện đánh thuế GTGT.
Giá tính thuế GTGT là giá cha có thuế GTGT. Khi bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ, trên hoá đơn phải ghi rõ giá bán hàng (hoặc giá dịch vụ) cha có thuế GTGT, tiền thuế GTGT phải nộp và giá bán gồm cả thuế
GTGT (tổng giá thanh toán). Đối với hàng nhập khẩu là giá tính thuế hàng nhập khẩu (giá CIF hoặc giá do Bộ tài chính quy định) cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có). Giá tính thuế đối với hoạt động hởng hoa hồng là tiền hoa hồng đợc hởng cha trừ khoản phí tổn nào từ hoạt động này. Riêng đối với các loại hàng hoá, dịch vụ mang tính đặc thù, dùng các chứng từ thanh toán gồm cả thuế GTGT (nh vé cớc tàu xe, tem bu điện, giá bìa sách..) thì giá ghi trên chứng từ thanh toán hoặc giá bìa sách đợc công nhận là giá đã có thuế GTGT, cần quy đổi tìm giá cha có thuế GTGT làm căn cứ tính thuế.
Thuế suất GTGT có 4 mức: 0% (áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ thực tế xuất khẩu); 5% đối với những hàng hoá dịch vụ cần thiết cho nhu cầu đời sống và sản xuất; 20% đối với hàng hoá dịch vụ cần điều tiết cao; 10% đối với đại bộ phận các mặt hàng và dịch vụ.
Thuế GTGT đợc thực hiện theo hai phơng pháp: Khấu trừ và trực tiếp. Phơng pháp thu có khấu trừ áp dụng đối với mọi cơ sở kinh doanh phải thực hiện chế độ hoá đơn GTGT và sỏ sách kế toán, có căn cứ xác định thuế đầu ra và thuế đầu vào để thực hiện chế độ khấu trừ thuế. Ph ơng pháp thu trực tiếp đợc thực hiện đối với các cơ sở kinh doanh không có điều kiện thực hiện chế độ hoá đơn GTGT, sổ sách kế toán, chủ yếu áp dụng đối với hộ nhỏ, thuế tính theo tỷ lệ giá trị gia tăng trên doanh thu khoán, trong thời gian từ 6 tháng đến 1 năm.
Thuế GTGT chỉ thực hiện việc khấu trừ thuế đầu vào đã nộp của hàng hoá, nguyên nhiên vật liệu, TSCĐ, dịch vụ đầu vào dùng để sản xuất, kinh doanh dịch vụ thuộc đối tợng đánh thuế GTGT khi bán hàng ra.
Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ đối hàng hoá, nguyên nhiên vật liệu và dịch vụ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá tính thuế GTGT, phát sinh trong tháng nào thì đợc kê khai khấu trừ khi xác định thuế GTGT phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng, bán ra hay còn trong kho.
Nếu số thuế GTGT đợc khấu trừ trong tháng lớn hơn số thuế GTGT đầu ra của tháng đó thì số thuế GTGT nộp thừa còn lại sẽ đợc chuyển để tiếp tục khấu trừ trong tháng sau hoặc đợc xét hoàn thuế theo quy định trong chế độ.
Đối với hàng hoá dịch vụ đầu vào trong nớc hoặc nhập khẩu, sử dụng đồng thời cho cả hoạt động thuộc diện chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT, cơ sở kinh doanh chỉ đợc khấu trừ số thuế đầu vào đối
với hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá thuộc diện chịu thuế GTGT.
Đối với hàng hoá là nông, lâm, thuỷ sản cha qua chế biến mua của ngời sản xuất mà không có hoá đơn GTGT, thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ đối với các cơ sở sản xuất, chế biến theo tỷ lệ % đã đ ợc quy định trong Nghị định của Chính phủ về “Quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT” [10].
Đối với TSCĐ, về nguyên tắc việc khấu trừ GTGT đầu vào đối với TSCĐ đợc áp dụng tơng tự nh đói với vật t, hàng hoá và dịch vụ. Nhng nếu khấu trừ liên tục trong 3 năm mà số thuế GTGT đầu vào vẫn cha đợc khấu trừ hết thì cơ sở kinh doanh đợc làm thủ tục đề nghị cơ quan thuế xét hoàn lại hết số thuế GTGT đầu vò cha đợc khấu trừ theo chế độ.
Điều kiện chung để đợc khấu trừ GTGT đầu vào là cơ sở kinh doanh phải thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, hàng hoá dịch vụ mua vào phải có hoá đơn GTGT hay chứng từ thanh toán đặc thù; hàng hoá vật t nhập khẩu phải có chứng từ nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu, hàng nông, lâm, thủy sản phải có bảng kê thu mua theo mẫu quy định, trên hoá đơn ghi rõ số thuế GTGT đầu vào.
Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ đợc xét hoàn thuế khi cơ sở kinh doanh có luỹ kế số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra phát sinh liên tục 3 tháng (không phân biệt niên độ kế toán) hoặc sau khi sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể có số thuế GTGT nộp thừa.
Đối với cơ sở doanh nghiệp xuất khẩu mặt hàng theo thời vụ hoặc xuất khẩu theo từng lần với số lợng lớn, phát sinh số thuế đầu vào đợc khấu trừ cao, thì đợc hoàn thuế GTGT theo từng kỳ hoặc theo háng.
Cơ quan thuế phải xác định số thuế phải hoàn và ra quyết định hoàn thuế trong vòng 15 ngày (tối đa là 30 ngày) kể từ ngày nhận hồ sơ xin hoàn thuế hợp pháp, đầy đủ.
Ngoài ra trong luật thuế GTGT còn quy định một số trờng hợp miễn giảm thuế nh: một số hàng hoá, dịch vụ sản xuất, kinh doanh đang gặp khó khăn; hộ cá thể kinh doanh trong tháng từ 15 ngày trở lên; những cá nhân kinh doanh có thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức l ơng tối thiểu do Nhà nớc quy định.
Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập có đợc của một số doanh nghiệp trong một kỳ sản xuất kinh doanh nhất định (gồm thu nhập kinh doanh và các thu nhập khác). Có nhiều nớc trên thế giới gọi thuế này là thuế thu nhập công ty. Dù tên gọi có thể khác nhau nh ng nộidung cơ bản thì đều giống nhau. Đánh vào thu nhập sau khi đã trừ chi phí hợp lý [8, tr.93].
Việc ban hành luật thuế TNDN nhằm bao quát và điều tiết đợc tất cả các khoả thu nhập đã, đang và sẽ phát sinh của cơ sở kinh doanh trong cơ chế thị trờng; khuyến khích các nhà đầu t nớc ngoài và khuyến khích các tổ chức cá nhân trong nớc tiết kiệm vốn cho đầu t phát triển kinh doanh qua các chế độ miễn, giảm thuế: từng bớc thu hẹp sự khác biệt về chính sách thuế để đảm bảo sự bình đẳng và cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế; hệ thống hoá những quy định u đãi về thuế trong nhiều luật khác nhau, bảo đảm sự rõ ràng thống nhất trong việc thực hiện các chế độ u đã thuế.
Đối tợng đánh thuế TNDN là TNCT phát sinh trong năm kinh doanh của doanh nghiệp, từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ và các khoản thu nhập khác; kể cả thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ ở nớc ngoài.
Đối tợng nộp thuế TNDN là các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ có TNCT.
Đối tợng không thuộc diện chịu thuế TNDN là các hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản (trừ hộ gia đình, cá nhân, nông dân sản xuất hàng hoá lớn có thu nhập cao theo quy định của Chính phủ). Ngoài ra đối với Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Chính phủ Việt Nam ký kết có quy định khác thì thực hiện theo quy định đó.
TNCT từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ là khoản chênh lệch giữa doanh thu với các khoản chi phí hợp lý đợc trừ, có liên quan đến TNCT.
TNCT khác bao gồm: thu nhập từ chênh lệch mua bán chứng khoán, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; lãi về chuyển nhợng, cho thuê, thanh lý tài sản; lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; kết d cuối năm các khoản dự phòng; thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ nay đòi đ ợc; thu các khoản nợ phải trả không xác định đợc chủ nợ; các khoản thu nhập
từ kinh doanh của nhữngnăm trớc bị bỏ sót nay mới phát hiện ra các khoản thu nhập khác.
Doanh thu để xác định TNCT là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, kể cả trợ giá, phụ thu. Nếu có doanh thu bằng ngoại tệ, thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá chính thức do ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời ddiểm thu ngoại tệ.
Các khoản chi phí hợp lý đợc trừ để xác định TNCT là những khoản chi phí về vật chất, thực tế có liên quan đến doanh thu, TNCT trong năm, với mức hợp lý theo các văn bản pháp quy của Nhà nớc hiện hành.
Không đợc tính vào chi phí hợp lý các khoản sau đây: chi phí trích trớc mà thực tế không chi; các khoản chi không có chứng từ hoặc chứng từ không hợp lệ; các khoản tiền phạt; các khoản chi không liên quan đến doanh thu, TNCT trong năm; các khoản chi do các nguồn vốn khác đài thọ.
Theo nguyên tắc chung thuế suất thuế TNCT áp dụng đối với các cơ sở sản xuất kinh doanh trong nớc và tổ chức, cá nhân nớc ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài là 32%. Cơ sở kinh doanh có địa điểm kinh doanh thuật lợi, ngành nghề kinh doanh ít bị cạnh tranh, sau khi đã nộp thuế TNDN theo thuế suất ổn định 32% mà thu nhập còn lại vẫn cao thì phải nộp thuế TNDN bổ sung đối với thu nhập còn lại vợt 20% vốn chủ sở hữu tại thời điểm quyết toán, với thuế suất thuế TNDN bổ sung là 25% [19], [27].
Ngoài ra, để khuyến khích các cơ sở sản xuất, kinh doanh đầu t mở rộng, đầu t theo chiều sâu; các cơ sở hoạt động ở những vùng miền núi, hải đảo; vùng sâu, vùng xa, vùng có khó khăn Luật thuế TNDN thể hiện… sự u đã qua chế độ miền, giảm thuế. Hơn nữa các doanh nghiệp còn đ ợc chuyển lỗ sang năm sau nếu thực sự trong năm kinh doanh bị lỗ và thời gian chuyển lỗ không quá 5 năm.
Nh vậy, thuế có vị trí và vai trò rất quan trọng trong nền kinh tế, thuế không những là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nớc; là công cụ giúp Nhà nớc thực hiện công cụ điều tiết vĩ mô. Nền kinh tế mà còn góp phần thực hiện công bằng các chính sách xã hội khác.
Trong điều kiện cơ chế thị trờng, cùng với sự phát triển mạnh của các thành phần kinh tế, hiện tợng khai man, trốn lậu thuế tồn tại nh một hiện tợng khá phổ biến do nhiều nguyên nhân khác nhau gây nên sự bất bình đẳng và sự cạnh tranh không lành mạnh giữa các thành phần kinh tế.
Vì vậy quản lý thuế nhất là đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh phải tiếp tục cải tiến và hoàn thiện nhằm thực hiện đợc mục tiêu, yêu cầu của hệ thống thuế đặt ra.
Chơng 2
thực trạng công tác quản lý thuế khu vựckinh tế ngoài quốc doanh ở hà tây