tục:
Đối với loại hình doanh nghiệp này, quá trình sản xuất sản phẩm phải qua nhiều giai đoạn (phân xởng) chế biến liên tục, kế tiếp nhau. Nửa thành phẩm của giai đoạn trớc là đối tợng chế biến của giai đoạn sau và tiếp tục nh vậy cho đến khi tạo ra thành phẩm.
Đối tợng tập hợp CPSX là từng giai đoạn công nghệ của quy trình sản xuất sản phẩm.
Đối tợng tính giá thành thì tuỳ vào đặc điểm, tình hình cụ thể của doanh nghiệp mà đối tợng tính giá thành có thể là nửa thành phẩm (NTP) ở từng giai đoạn và thành phẩm. Kỳ tính giá thành là hàng tháng, phù hợp với kỳ báo cáo. Phơng pháp tính giá thành đợc ứng dụng là phơng pháp cộng chi phí hoặc ph- ơng pháp liên hợp để tính giá thành.
Do có sự khác nhau về đối tợng tính giá thành nên phơng pháp tính giá thành đợc chia thành 2 phơng án:
• Phơng án tính giá thành có tính giá thành nửa thành phẩm:
Đối tợng tính giá thành trong phơng án này là NTP hoàn thành ở từng giai đoạn và thành phẩm.
Kế toán căn cứ vào CPSX đã tập hợp theo từng giai đoạn sản xuất, lần lợt tính tổng giá thành, giá thành đơn vị của NTP giai đoạn trớc sau đó chuyển sang giai đoạn sau một cách tuần tự cho đến giai đoạn cuối cùng để tính đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm. Do cách kết chuyển chi phí nh vậy
nên phơng án này gọi là phơng án tính giá thành phân bớc có tính giá thành NTP hoặc còn gọi là phơng pháp kết chuyển tuần tự.
Giai đoạn I Giai đoạn II Giai đoạn n Công thức tính: Z1 = Dđk1 + C1 – Dck1 Z1 Z1 = Q1 Trong đó
Z1: tổng giá thành của NTP hoàn thành GĐ I
Z1: giá thành đơn vị
C1: tổng CPSX đã tập hợp ở GĐ I
Dck1, Dđk1: CPSX dở dang đầu kỳ và cuối kỳ GĐ I Q1: sản lợng NTP hoàn thành GĐ I
Kế toán ghi sổ nh sau:
Nợ TK 154 (chi tiết GĐ II): trị giá NTP GĐ I chuyển sang GĐ II Chi phí NLVL trực tiếp Trị giá NTP GĐI chuyển sang Tổng giá thành và giá thành ĐV giai đoạn 1 Tổng giá thành và giá thành ĐV giai đoạn 2 Tổng giá thành và giá thành ĐV giai đoạn TP CP chế biến giai đoạn n CP chế biến giai đoạn 2 Trị giá NTP GĐn-1 chuyển sang CP chế biến giai đoạn 1
Nợ TK 155, 157, 632: trị giá NTP GĐ I nhập kho hoặc bán ra ngoài Có TK 154 (chi tiết GĐ I): trị giá NTP GĐ I sản xuất hoàn thành
Tiếp theo kế toán căn cứ vào giá thành thực tế NTP của GĐI chuyển sang GĐII và các chi phí chế biến đã tập hợp đợc của GĐII để tính tổng giá thành và giá thành đơn vị NTP hoàn thành của GĐ.
Z2 = Dđk2 + Z1 + C2 – D ck2
Z2 z2 =
Q2
Kế toán ghi sổ nh sau :
Nợ TK 154 ( Chi tiết GĐIII ) : Trị giá NTP GĐII chuyển sang GĐIII . Nợ TK 155, 157, 632 : Tri giá NTP GĐII nhập kho hoặc bán ra ngoài . Có TK 154 ( Chi tiết GĐII ): Trị giá NTP GĐII sản xuất hoàn thành. Cứ tuần tự từng bớc nh vậy cho đến khi tính giá thành thành phẩm . Ztp = Ddkn + Z n-1 + Cn – D ckn
Ztp
Jtp = Qtp Kế toán ghi sổ nh sau :
Nợ TK 155 : Trị giá thành phẩm nhập kho
Nợ TK 157, 632 : Trị giá thành phẩm nhập kho hoặc bán ra ngoài. Có TK 154 ( Chi tiết GĐn ) : Trị giá thành phẩm sản xuất hoàn thành Việc kết chuyển tuần tự giá thành NTP từ giai đoạn trớc sang giai đoạn sau có thể theo số tổng hợp hoặc theo từng khoản mục chi phí.
Nếu kết chuyển tuần tự tổng hợp dẫn đến giá thành của NTP từ GĐII đến giá thành thành phẩm không phản ánh đúng các khoản mục chi phí, phải tính hoàn nguyên ngợc trở lại theo các khoản mục chi phí quy định . Việc hoàn nguyên rất phức tạp do vậy ít đợc sử dụng trong thực tế .
Nếu kết chuyển tuần tự từng khoản mục chi phí có nhợc điểm khối lợng tính toán nhiều, nhng giá thành NTP của các giai đoạn và giá thành thành phẩm đợc phản ánh theo từng khoản mục chi phí, phù hợp với từng công tác quản lý chi phí nên đợc áp dụng phổ biến trong các doanh nghiệp sản xuất.
• Tính giá thành theo phơng án không tính giá thành NTP
Đối tợng tính giá thành trong phơng án này chỉ là thành sản xuất hoàn thành.
Phơng pháp tính giá thành ứng dụng trong phơng án này là phơng pháp cộng chi phí.
Trớc hết kế toán căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp đợc trong kỳ theo từng giai đoạn sản xuất để tính ra chi phí sản xuất của từng giai đoạn sản xuất nằm trong giá thành theo từng khoản mục chi phí, sau đó cộng song song từng khoản chi phí của giai đoạn sản xuất để tính ra giá thành thành phẩm.
Tính giá thành sản phẩm theo phơng án không tính giá thành NTP giúp cho việc tính giá thành đợc nhanh chóng, nhng do không tính giá thành NTP ở từng giai đoạn nên không có số liệu để ghi sổ kế toán để phản trị giá NTP nhập kho, trị giá NTP giai đoạn trớc chuyển sang giai đoạn sau . Số d ở sổ chi tiết chi phí sản xuất của từng giai đoạn cũng không thể hiện tơng ứng với trị giá sản l- ợng sản phẩm dở dang hiện có ở từng giai đoạn, NTP của giai đoạn trớc chuyển sang giai đoạn sau chỉ đợc theo dõi về mặt số lợng.
Sơ đồ kết chuyển chi phí theo phơng pháp kết chuyển song song.
Giai đoạn I Giai đoạn II Giai đoạn n
CPSX phát sinh của GĐ I CPSX của GĐ I nằm trong giá thành TP CPSX phát sinh của GĐ II CPSX của GĐ II nằm trong giá thành TP CPSX phát sinh của GĐ n CPSX của GĐ n nằm trong giá thành TP
Kết chuyển song song từng khoản mục
Trình tự tính giá thành theo phơng pháp kết chuyển song song : D đkn + Công nhân
Czn = x Qtpp
Q tpp + Qdn Trong đó :