II. Hạch toán chiphí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.
4. Hạch toán chiphí sử dụngmáy thi công.
a. Tài khoản sử dụng .
TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công.
- Nội dung: Tài khoản 623 dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy. Chi phí máy thi công bao gồm 2 loại sau:
- Chi phí tạm thời: Là những chi phí có liên quan đến việc lắp đặt, chạy thử, vận chuyển máy thi công.…
- Chi phí thờng xuyên: Là những chiphí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụngmáy móc thi công bao gồm khấu hao máy móc thi công, tiền thuê máy,l- ơng công nhân điều khiển, phục vụ máy, nhiên liệu, động lực dùng cho chạy máy, phí tổn sửa chữa thờng xuyên và các chi phí khác không hạch toán vào chi phí máy thicông nh khoản trích về BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên tiền lơng phải trả cho công nhân điều khiển máy.
Trờng hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn bằng máy thì không sử dụng tài khoản này mà kế toán phản ánh trực tiếp vào các TK 621, 622, 627. Mặt khác, các khoản KPCĐ, BHXH, BHYT tính theo lơng phải trả cho công nhân sử dụng máy thi công và tiền ăn ca cũng không hạch toán vào tài khoản này.
- Bên nợ: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công thực tế phát sinh.
- Bên có: Kết chuyển (hoặc phân bổ) chi phí sử dụng máy thi công cho công trình , hạng mục công trình vào TK154.
Tài khoản 623 cuối kỳ không có số d. Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí.
b. Phơng pháp hạch toán .
Việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công. Cụ thể:
+ Trờng hợp máy thi công thuê ngoài:
Toàn bộ chi phí thuê máy thi công tập hợp vào tài khoản 623 Nợ TK623 (6237): Giá thuê ngoài thuế
Nợ TK133 (1331): VAT đợc khấu trừ
Có TK111, 112, 331,.. Tổng giá thuê ngoài Cuối kỳ, kết chuyển vào tài khoản 154 theo đối tợng:
Nợ TK154 (1541. Chi tiết theo đối tợng sử dụng máy) Có TK 623 (6237)
+ Trờng hợp đội xây lắp có máy thi công riêng.
Các chi phí liên quan đến máy thi công đợc tập hợp riêng, cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ theo từng đối tợng ( công trình, hạng mục công trình )
Tập hợp chi phí vật liệu: Nợ TK 623 (6232)
Có TK liên quan (152, 111, 112,..)
Tập hợp chi phí tiền lơng, tiền công của công nhân điều khiển và phục vụ máy thi công.
Nợ TK 623 (6231)
Có TK liên quan (3341, 3342, 111,..)
Khấu hao xe, máy thi công sử dụng ở đội máy thi công, ghi: Nợ TK 623 (6234)
Có TK 214- Hao mòn TSCĐ. Đồng thời ghi Nợ TK 009.
Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh (điện, nớc,..) ghi: Nợ TK 623 (6237)
Nợ TK133 ( nếu đợc khấu trừ thuế VAT) Có TK 111,112,331,..
Chi phí bằng tiền phát sinh, ghi: Nợ TK 623 (6238)
Nợ TK 133 (nếu đợc khấu trừ thuế) Có TK 111,112
Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ ( bộ phận nhận khoán không tổ chức công tác kế toán riêng), khi quyết toán tạm ứng về khối lợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí sử dụng máy thi công:
Có TK141 (1413) - Tạm ứng.
Cuối kỳ, căn cứ vào bảng phân bổ chi phí sử dụng máy tính cho từng công trình, hạng mục công trình, ghi:
Nợ TK 154 (1541) Có TK 623.
+ Trờng hợp công ty có tổ chức đội máy thi công riêng.
Công ty có tổ chức bộ máy thi công riêng biệt và có phân cấp hạch toán cho đội máy có tổ chức hạch toán kế toán riêng, hạch toán nh sau:
Hạch toán các chi phí có liên quan đến hoạt động của đội máy thi công, ghi:
Nợ TK 621, 622, 627 Có các TK liên quan.
Cuối kỳ, tổng hợp chi phí vào TK154 (1543. Chi tiết đội máy thi công) để tính giá thành ca máy hoặc giờ máy. Từ đó, xác định giá trị mà đội máy thi công phục vụ cho từng đối tợng (công trình, hạng mục công trình ) theo giá thành ca máy hoặc giờ máy và khối lợng dịch vụ( số ca máy, giờ máy) phục vụ cho từng đối tợng. Cụ thể:
• Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp, không tính toán kết quả riêng mà thực hiện phơng thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau:
Nợ TK 623: Giá trị của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng Có TK 154 (1543. Chi tiết đội máy thi công): Gía thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng.
• Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp xác định kết quả riêng (doanh nghiệp thực hiện theo phơng thức bán lao vụ máy lẫn nhau):
Nợ TK623 (6238)
Nợ TK 133 ( VAT đợc khấu trừ nếu có )
Có TK 333 ( VAT phải nộp tính trên giá bán nội bộ) Có TK 512, 511.
5.Hạch toán chi phí sản xuất chung