2.1.4.1 Hình thức tổ chức công tác kế toán của công ty
Công ty xây lắp vật t xây dựng 5 tổ chức kế toán theo hình thức kế toán tập trung. Bộ máy kế toán của công ty gồm 6 ngời: 1 kế toán trởng, 1 kế toán ngân hàng, 1 kế toán thanh toán, 1 kế toán tổng hợp, 1 thủ quỹ, 1 kế toán vật t, thuế
Sơ đồ Bộ máy kế toán của Công ty
Kế toán trưởng Kế toán ngân hàng Kế toán thanh toán Kế toán tổng hợp Kế toán vật tư, thuế Thủ quỹ
- Kế toán trởng: là ngời lãnh đạo của phòng chịu trách nhiệm bao quát toàn bộ các khâu công việc kế toán.
- Kế toán ngân hàng có nhiệm vụ giao dịch với ngân hàng các khoản tiền gửi, tiền vay và các khoản thanh toán qua ngân hàng.
-Kế toán thanh toán: có nhiệm vụ thanh toán về lơng, BHXH, các khoản chi phí, thu chi tiền mặt của công ty.
-Kế toán tổng hợp: chịu trách nhiệm tổng hợp và theo dõi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
- Thủ quỹ: chịu trách nhiệm chi ra các khoản hoạt động của công ty, những phiếu chi đó phải có hoá đơn và những chữ ký của giám đốc ký duyệt.
- Kế toán vật t, thuế: theo dõi tình hình vật t, kê khai, quyết toán thuế của công ty.
2.1.4.2 Hình thức kế toán, hệ thống sổ kế toán
Công ty áp dụng hình thức kế toán: Chứng từ ghi sổ. Hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
Hệ thống sổ bao gồm sổ tổng hợp và sổ chi tiết. - Sổ tổng hợp bao gồm :
+ Sổ cái : ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo tài khoản kế toán. Dùng để kiểm tra, đối chiếu số liệu ghi trên sổ, đăng ký chứng từ ghi sổ, các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết và lập các báo cáo tài chính.
- Sổ chi tiết gồm :
+ Sổ chi tiết các tài khoản 111, 112, 141, 131,... + Sổ chi tiết CPSX kinh doanh.
ở công ty, do đặc điểm riêng là kinh doanh xây lắp, các chứng từ phát sinh hàng ngày nh phiếu thu, phiếu chi ...đợc tập hợp để ghi vào chứng từ ghi sổ là 5 ngày một lần. Riêng việc tập hợp CP, hàng tháng kế toán đội mới gửi chứng từ về nên sẽ ghi vào chứng từ ghi sổ theo tháng.
Công ty đã áp dụng kế toán máy từ năm 2003, sử dụng phần mềm kế toán
Trình tự kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ có áp dụng Kế toán máy:
2.2 Thực tế tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty xây lắp vật t xây dựng 5 thành sản phẩm ở công ty xây lắp vật t xây dựng 5
2.2.1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành tại công ty xây lắp vật t xây dựng 5 ty xây lắp vật t xây dựng 5
Do tính chất SX phức tạp, quy trình công nghệ liên tục, loại hình SX đơn chiếc, SX theo đơn đặt hàng nên công ty xác định đối tợng tập hợp CP theo từng công trình, hạng mục công trình. Đồng thời do quy mô SX lớn, mật độ phát sinh CP dày nên công ty tổ chức hạch toán CPSX theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
Các tài khoản 621, 622, 623, 627 đợc dùng để tập hợp CP nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung trong kỳ. Các tài khoản trên đợc mở chi tiết cho từng công trình. Công ty thực hiện chế độ khoán CPSX trong toàn bộ các đội xây dựng trực thuộc công ty. Đối với mỗi công trình xây dựng, khi lập dự toán xây dựng, công ty đã xác định giá dự toán. Ban quản lý đội tự chi tiêu, mua sắm các khoản đầu vào cần thiết tại công trờng và gửi các chứng từ gốc về công ty
Chứng từ gốc Lên bảng kê chứng từ bên Có TK 136 Chứng từ ghi sổ Vào máy Vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ
để hạch toán. Các chứng từ đợc tập hợp về phòng kế toán công ty theo tháng. Công ty quản lý số vốn này thông qua TK 136- Thanh toán các công trình Nội dung TK này nh sau:
Bên nợ: Tạm ứng tiền cho sản xuất tại công trờng. Bên có: Thanh toán tạm ứng, hoàn chứng từ khoán.
D nợ: Những khoản công trờng còn phải thanh toán với công ty. D có: Những khoản công trờng chi nhiều hơn số tạm ứng.
2.2.2 Trình tự hạch toán
Công ty tham gia dự thầu với bản vẽ thiết kế công trình. Phòng kế hoạch kỹ thuật tiến hành bóc tách từng khối lợng công trình thông qua bản vẽ và dựa vào đơn giá của Nhà nớc tại nơi thi công công trình đó để lập giá thành dự toán cùng phơng án và tiến độ thi công. Sau khi công ty trúng thầu, giá thành dự toán và phơng án thi công... chính là cơ sở để công ty lập kế hoạch chuẩn bị vốn đầu t cho CT, đồng thời công ty giao nhiệm vụ thi công CT cho đội sản xuất (Theo quyết định giao khoán công trình của công ty cho đội sản xuất).
Khi có nhu cầu xây dựng, đội trởng đội sản xuất căn cứ vào nhiệm vụ thi công đợc giao và dựa vào bảng dự toán công trình sẽ làm giấy đề nghị công ty cung ứng gửi lên phòng kế toán và Giám đốc công ty để cân đối vốn và xác nhận duyệt chi. Sau khi hoàn tất các thủ tục, xem xét các xác nhận của kế toán trởng và Giám đốc công ty, kế toán thanh toán tiến hành viết phiếu chi và định khoản ngay trên chứng từ có liên quan và ghi sổ kế toán.
Do đặc thù của ngành XDCB sản phẩm là các CT, HMCT. Mỗi CT, HMCT lại có các chi phí và giá thành khác nhau phụ thuộc vào từng công trình. Do đó để thấy đợc công tác hạch toán chi phí và tính GTCT tại Công ty XL & VTXD 5, trong chuyên đề này em chọn công trình Ký túc xá -Trờng Đại học Bách Khoa- Hà Nội. Công trình này thi công từ 02/01/2005 hoàn thành bàn giao đa vào sử dụng ngày 31/12/2005 nên đầu kỳ và cuối kỳ báo cáo không có khối lợng xây dựng dở dang. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.2.2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Tại Công ty xây lắp vật t xây dựng 5, chi phí vật liệu thờng chiếm khoảng từ 60% - 80% trong tổng sản phẩm. Do vậy, việc quản lý chặt chẽ, tiết kiệm vật liệu là một yêu cầu hết sức cần thiết, nhằm giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm. Xác định đợc tầm quan trọng đó, công ty luôn chú trọng tới việc quản lý vật liệu từ khâu thu mua, vận chuyển cho tới khi xuất dùng và cả trong quá trình sản xuất thi công ở hiện trờng.
Vật liệu ở công ty bao gồm nhiều loại, chủ yếu là công ty mua ngoài theo giá thị trờng. Điều này là tất yếu trong nền kinh tế thị trờng hiện nay. Song nó đã gây khó khăn cho công tác hạch toán khoản mục vật liệu. Bởi vì, công trình xây dựng thờng kéo dài nên có nhiều biến động theo sự biến động cung cầu trên thị trờng.
Do áp dụng hình thức khoán gọn nên công ty chịu trách nhiệm cấp vốn để các đội tự trang trải các khoản chi phí. Công ty cũng có kho vật t riêng nhng chỉ thực hiện cấp phát tới công trình nằm gần công ty, chi phí vận chuyển là không đáng kể. Những công trình ở quá xa thì các đội phải tự tổ chức mua vật t và bảo quản tại kho chân công trình. Đây là một u điểm rất lớn trong cơ chế khoán gọn, tạo điều kiện thuận lợi cho các đội xây dựng chủ động trong thi công.
Khi các đội đợc công ty giao cho nhiệm vụ sản xuất thi công sẽ tiến hành triển khai công việc đợc giao. Mỗi bộ phận của đội sẽ đảm nhận những phần việc dới sự chỉ đạo của đội trởng đội xây dựng công trình. Các cán bộ kỹ thuật của đội sẽ thờng xuyên giám sát công việc. Theo thực tế tiến độ thi công, đội xây dựng lập bảng kế hoạch mua vật t dựa trên dự toán khối lợng xây lắp và định mức tiêu hao vật t. Căn cứ vào bảng kế hoạch mua vật t và phiếu báo giá kèm theo có xác nhận của phòng kế hoạch, kế toán đội lập phiếu chi cấp tiền cho đội đi mua vật t. Vật t mua về đợc thủ kho đội và nhân viên cung ứng kiểm tra về số lợng, chất lợng vật t, sau đó làm thủ tục nhập tại kho của công trờng. Vì công ty nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ nên hoá đơn mua vật t sẽ là hoá đơn giá trị gia tăng. Phần thuế GTGT sẽ đợc tách
riêng khỏi chi phí vật t cho công trình. Phần thuế này do công ty hạch toán vào TK133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ.
Khi có nhu cầu vật t cho thi công, thủ kho công trờng sẽ lập phiếu xuất kho. Cuối tháng, kế toán đội tập hợp chứng từ gốc và các chứng từ có liên quan nộp về phòng kế toán của công ty. Kế toán tại công ty sử dụng TK 621 để hạch toán chi phí NVL trực tiếp và các chứng từ gốc nh hạn mức vật t, phiếu xuất kho, hoá đơn mua hàng. Căn cứ vào các chứng từ gốc, kế toán công ty sẽ kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ rồi lập lên bảng kê chi phí NVL trực tiếp của công trình.
Đơn vị:CTXL&VTXD5 Mẫu số:02VT Địa chỉ:6-Nguyễn công trứ Ban hành theo QĐ số 1141 TC/QĐ/CĐKT
ngày 1/11/1995của Bộ tài chính
phiếu xuất kho
Ngày 09 tháng12 năm 2005 Số :128 Nợ: Có: -Họ tên ngời nhận: Nguyễn Viết Phụng
-Lý do xuất kho: Thi công móng công trình Nhà A- KTX trờng Đại học Bách Khoa-Hà Nội.
-Xuất tại kho: công trình KTX trờng Đại học Bách Khoa-Hà Nội. Số Tên quy cách
vật t
ĐV T
Số lợng Đơn giá Thành tiền Theo ct Thực xuất 1 Cửa sổ chớp M2 10,40 550.000 5.720.000 2 Cửa sổ lùa M2 28 500.000 1.400.000 3 Khuôn cửa M2 33 110.000 3.630.000 4 gỗ ván khuôn M2 81 22.000 1.782.000 Tổng 12.532.000
Cộng thành tiền (bằng chữ):Mời hai triệu năm trăm ba mơi hai ngàn đồng chẵn Xuất, ngày 9 tháng 12 năm 2005
Phụ trách bộ phận sử dụng Phụ trách cung tiêu Ng ời nhận Thủ kho thủ tr- ởng đơn vị
Vật t sử dụng cho thi công đợc hạch toán theo giá thực tế. Giá thực tế vật liệu bao gồm giá mua, CP vận chuyển, bốc dỡ. Tại kho công trờng, kế toán sử dụng phơng pháp trực tiếp để xác định giá trị thực tế của vật liệu xuất dùng. Giá thực tế xuất kho = Số vật liệu thực tế xuẫt x Đơn giá thực tế xuất
Đối với công trình KTX Đại học Bách Khoa Hà Nội trong quý IV nguyên vật liệu đợc xuất làm 2 đợt, đợt 1 với tổng trị giá nguyên vật liệu xuất kho là 127.740.411 đ, đợt 2 là 79.312.762 đ. Mỗi đợt nh vậy kế toán sẽ căn cứ vào các phiếu xuất kho là 1 căn cứ để lên bảng kê chứng từ phát sinh bên Có TK 136 và ghi Nợ các tài khoản. Sau đó tiến hành lập bảng kê chi tiết nguyên vật liệu công trình hoặc bảng kê chứng t bên Có TK 152.
Đối với đợt xuất nguyên vật liệu lần thứ nhất trong quý IV
Bảng kê số 1
Bảng kê chứng từ phát sinh bên có tk 136 và ghi nợ các tài khoản.
Công trình: KTX Đại học Bách Khoa Hà Nội
Ngày Nội dung Tổng Số tiền Các tài khoản ghi bên Nợ
152 133 623 627 334
10/10 TT tiền mua vt các
loại 60.636.565 20.301.805 4.334.760 15/10 TT tiền xmăng 6.840.000 6.218.181 621.819 18/10 TT tiền mua sơn 9.428.947 8.979.950 448.997
31/10 TT tiền nhân công
tháng 10/05 31.190.000 31.190.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
30/11 TT tiền nhân công
tháng 11/05 21.814.000 41.814.000 2/11 TT tiền mua gạch picenza 16.548.000 15.169.000 1.379.000 10/11 TT tiền tiếp khách 2.900.000 2.900.000 21/11 TT tiền chi phí công trình 11.037.000 23/11 TT tiền tàu xe 1.500.000 25/11 TT tiền mua, vận chuyển vật liệu 42.129.235 31.413.100 2.216.135 8.500.000
... ... ... ... ... ... ... 28/11 TT tiền phá dỡ 8.350.000 8.350.000 28/11 TT cát, đá 5.828.000 5.828.000 30/11 TT tiền mua xi măng 1.900.000 1.727.272 172.728 Tổng cộng 297.290.300 127.740.411 11.360.889 8.350.000 18.214.000 131.625.000 Ngày 30/11/2005
Bảng kê chứng từ bên Có TK 152 Công trình KTX Đại học Bách Khoa Hà Nội
Ngày Nội dung Tổng số tiền
Các tài khoản ghi bên nợ 621 3/10 Xuất vật t các loại 8.507.000 8.507.000 4/10 Xuất xi măng 6.013.638 6.013.638 6/10 Xuất gạch men 16.408.400 16.408.400 10/10 Xuất vật t nớc 2.042.100 2.042.100 11/10 Xuất xi măng, gạch men 22.549.456 22.549.456 12/10 Xuất vật t các loại 7.170.000 7.170.000 14/10 Xuất thiết bị vệ sinh 19.250.000 19.250.000 18/10 Xuất vật t điện 18.037.500 18.037.500 26/10 Xuất ống thép 4.163.500 4.163.500 10/11 Xuất xi măng 5.181.818 5.181.818 24/11 Xuất gạch picenza 13.790.000 13.790.000 29/11 Xuất vật t 4.627.000 4.627.000 Tổng 127.740.411 127.740.411 Ngày lập 30/11/2005 Bảng kê chi tiết nguyên vật liệu dùng để tập hợp chi phí phát sinh cho hoạt động trực tiếp thi công xây lắp của mỗi công trình. Bảng kê chi tiết đựoc ghi hàng ngày khi có nghiệp vụ xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ cho từng công trình.
Sau đó căn cứ vào các Bảng kê số 1 kế toán lập chứng từ ghi sổ : Công ty XL&VTXD5 chứng từ ghi sổ Ngày 30 tháng 11 năm 2005 Kèm theo... Chứng từ gốc Số : 483 ST T
Diễn giải Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
1. Hoàn chứng từ TM CT KTX Bách Khoa :
- Chi phí nguyên vật liệu
- Thuế GTGT đợc khấu trừ
- Chi phí trực tiếp công trình
- Chi phí máy
- chi phí nhân công
152 133 6271K 623 334 136 127.740.411 386.164 18.214.000 8.350.000 131.625.000 297.315.575 Cộng 297.315.575 297.315.575 Kế toán trởng Ngời lập (Ký,họ tên) (ký, họ tên) Công ty XL&VTXD5 chứng từ ghi sổ Ngày 30 tháng 11 năm 2005 Kèm theo... Chứng từ gốc Số : 485 ST T
Diễn giải Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
1.
Xuất nguyên vật liệu vào GT ctrình KTX Đại học Bách Khoa Hà Nội 621 152 127.740.411 127.740.411 Cộng 127.740.411 127.740.411
Kế toán trởng Ngời lập
(Ký,họ tên) (ký,
Từ các chứng từ ghi sổ này, căn cứ vào các nội dung ghi trên chứng từ để kế toán tiến hành vào máy bằng cách cập nhật một chứng từ mới nh sau:
Từ màn hình nhập liệu :
Kế toán nháy đúp chuột vào mục 5. Tổng hợp trên màn hình nhập liệu, sau đó chọn phiếu kế toán khác.Sau đó ấn F4 để thêm một chứng từ mới hoặc ấn vào nút thêm trên màn hình giao diện. Sẽ xuất hiện màn hình nhập liệu sau:
Sau đó ấn F4, xuất hiện màn hình nhập liệu để nhập một chứng từ ghi sổ, ví dụ để cập nhật chứng từ ghi sổ số 483:
ở ô “ctừ” nhập PK (phiếu khác)
ở ô “ngày” nhập ngày của chứng từ là ngày 30/11
ở ô “số” nhập số của chứng từ là số 483 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ở ô “diễn giải chứng từ ” ghi nội dung diễn giải của chứng từ
ở ô “TK Nợ” ghi số hiệu tài khoản nợ của chứng từ ghi sổ cần cập nhật
ở ô “TK Có”ghi số hiệu tài khoản Có của chứng từ ghi sổ cần cập nhật
ở ô thành tiền : nhập số tiền phát sinh
Từ đó máy sẽ tự động vào các sổ liên quan nh Sổ chi tiết TK 621, Sổ Cái tài khoản 621. Đồng thời các nội dung từ chứng từ ghi sổ này cũng đợc ghi vào Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ.
Tơng tự nh vậy đối với đợt xuất nguyên vật liệu lần 2 kế toán cũng sẽ kiểm tra các chứng từ nh phiếu xuất kho xem có hợp lệ hay không từ đó tiến hành lên bảng kê bên Có TK 136. Sau đó lập bảng kê chứng từ bên Có TK 152.
Bảng kê số 2
Bảng kê chứng từ bên Có tk 136