Ở nước ta trong cỏc văn bản luật mới ban hành đó quy định cho khấu trừ thuế GTGT đầu vào ( 1% đến 5%) nhưng chỉ ỏp dụng đối với hàng húa là nụng, lõm hải sản mua trực tiếp của người sản xuất khụng cú hoỏ đơn nhưng cú bản kờ, đối với cả phế liệu là 3% đến 5%, đối với hàng chịu thuế tiờu thụ đặc biệt đầu vào là 4% và tất cả hàng hoỏ, dịch vụ đầu vào khỏc cú hoỏ đơn thụng thường được khấu trừ 3%. Qua việc quy định như trờn, phỏt sinh vướng mắc đú là cú nhiều tỉ lệ khấu trừ khỏc nhau nờn rất phức tạp trong quỏ trỡnh thực hiện và khụng khuyến khớch sử dụng hoỏ đơn chứng từ. Đối với hàng là nụng, lõm, hải sản khụng cần hoỏ đơn chỉ cần bản kờ nờn dẫn tới cú trường hợp cơ sở sản xuất mua của người kinh doanh buụn chuyến , người thu gom nhưng doanh nghiệp khụng lấy hoỏ đơn bỏn hàng, tạo kẽ hở để cú người kinh doanh buụn chuyến, người thu gom trốn thuế .
Quy định với hàng hoỏ xuất khẩu, nếu doanh nghiệp xuất khẩu mua của cơ sở ỏp dụng phương phỏp khấu trừ (cú hoỏ đơn GTGT) thỡ sẽ được hoàn thuế đầu vào khi xuất khẩu hàng hoỏ nhưng nếu mua của cơ sở nộp thuế theo phương phỏp tớnh trực tiếp trờn GTGT chỉ cú hoạt động thụng thường thỡ khụng được hoàn thuế đầu vào và khi xuất khẩu hàng hoỏ. Trong khi đú vẫn trường hợp này, nếu doanh nghiệp khụng xuất khẩu hàng hoỏ mà bỏn ra thị trường trong nước thỡ lại được khấu trừ thuế đầu vào với tỉ lệ 3% trờn giỏ trị hàng mua vào. Điều đú làm hạn chế tỏc dụng khuyến khớch sản xuất hàng xuất khẩu.
Vậy em xin kiến nghị giải phỏp trước mắt khi cũn ỏp dụng hai phương phỏp tớnh thuế như hiện nay là:
Một: Đối với hàng hoỏ, dịch vụ mua đầu vào của người trực tiếp sản xuất cú hoỏ đơn chỉ cú bản kờ được khấu trừ 3% trờn giỏ trị hàng hoỏ dịch vụ kể cả mua để xuất khẩu và chế biến hàng xuất khẩu.
Hai: Với hàng hoỏ dịch vụ mua của người kinh doanh cỏc hoạt động bỏn hàng thụng thường, kể cả hàng hoỏ của cơ sở sản xuất thực hiện tớnh thuế TTĐB thỡ được khấu trừ 4% trờn giỏ trị hàng mua vào .
Ba: Cho phộp khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT trong trường hợp giao hàng hoặc cung ứng dịch vụ bị huỷ bỏ, sau khi đó tiếp nhận trả tiền của người mua hoặc trường hợp giảm giỏ, cỏc khoản phải thu khụng đũi được xử lý cú đầy đủ chứng từ hợp lệ.
3.1.6. Về hoỏ đơn, chứng từ kờ khai và nộp thuế GTGT:
Hệ thống hoỏ đơn, chứng từ cú liờn quan đến kế toỏn thuế GTGT hiện nay đó đảm bảo tương đối khoa học hợp lý, song trờn thực tế vẫn cũn nhiều vướng mắc trong quỏ trỡnh sử dụng húa đơn cũng như trong việc quản lý chứng từ, hoỏ đơn vẫn cũn nhiều khú khăn, tồn tại sai phạm, gian lận khú phỏt hiện. Việc sử dụng chứng từ cũn chưa hợp lý với cỏc đơn vị xõy lắp, giao thụng. Vỡ với hoạt động này sản phẩm mang tớnh đặc thự và thời gian hoàn thành sản phẩm khỏ dài thường trờn một năm. Do đú khi hạch toỏn doanh thu và chi phớ để xỏc định kết quả trong kỡ, doanh nghiệp thường hạch toỏn doanh thu theo phiếu thanh toỏn (tức là giấy đề nghị thỏnh toỏn khối lượng hoàn thành theo giai đoạn của từng hạng mục, chi tiết hạng mục hoặc của cả cụng trỡnh được đơn vị giao thầu ký chấp nhận thanh toỏn). Nờn sẽ khụng cú hoỏ đơn cho từng hạng mục, chi tiết hạng mục. Cụng trỡnh hoàn hành khi cú toàn bộ khối lượng cụng trỡnh hoàn thành, nghiệm thu và bàn giao thỡ mới cú hoỏ đơn GTGT. Mặt
khỏc khi hạch toỏn chi phớ trong kết quả kinh doanh cũng khụng phải là toàn bộ chi phớ đó chi ra trong kỳ mà là số chi phớ cấu thành nờn giỏ thành sản phẩm để xõy dựng kết quả. Nờn phần chi phớ NVL động lực mà dịch vụ mua ngoài trong chi phớ để xỏc định kết quả cũng khụng phải là chi phớ đầu vào để tớnh thuế GTGT đầu vào .Vỡ vậy khi tớnh thuế GTGT đầu ra, đầu ra và quyết toỏn thuế GTGT theo từng thỏng, quý, năm khụng thể căn cứ vào hoỏ đơn GTGT được. Do đú cần phải qui định rừ ràng, cụ hể về vấn đề này như thế nào.
Đối với những hàng hoỏ và cỏc chi phớ dịch vụ nhỏ và phỏt sinh lẻ tẻ, hoặc những vật tư hàng hoỏ của những người sản xuất trực tiếp khụng hạch toỏn kinh doanh theo sổ sỏch kế toỏn thỡ khụng thể thực hiện đầy đủ hoỏ đơn GTGT. Mà tổng số chi phớ trong một năm của những hàng hoỏ dịch vụ này cũng rất lớn và khụng cú hoỏ đơn doanh nghiệp khụng được khấu trừ thuế đầu vào (10%) thỡ đõy cũng là điều thiệt thũi lớn cho doanh nghiệp. Do đú nờn chăng cú qui định là đối với những vật tư hàng hoỏ như vậy (thường cú giỏ trị từ dưới 100 nghỡn đồng trờn một chứng từ thanh toỏn) thỡ cú thể khụng cần thiết dựng hoỏ đơn GTGT mà dựng tờ kờ khai hoỏ đơn bỏn lẻ như hiện nay.
Việc kờ khai, tớnh và nộp thuế GTGT đối với cỏc doanh nghiệp cú cỏc đơn vị cấp hai hạch toỏn phụ thuộc cú trụ sở và địa bàn hạch toỏn kinh doanh ở nhiều nước khỏc nhau. Cỏc đơn vị cấp hai này chỉ tập hợp cỏc loại chi phớ, doanh thu sau đú bỏo số tập trung về bộ phận kế toỏn tại doanh nghiệp và việc kết chuyển, tớnh giỏ thành, lói, lỗ và cỏc khoản phải nộp ngõn sỏch lại được tớnh và hạch toỏn tổng hợp tại doanh nghiệp. Trong khi đú việc kờ khai, quyết toỏn thuế GTGT lại căn cứ vào hoỏ đơn, chứng từ gốc cú tại doanh nghiệp nhưng toàn bộ chứng từ gốc lại phỏt sinh tại đơn vị cấp hai thỡ khụng thể thực hiện đồng nhất được. Theo luật thuế GTGT thỡ chưa cú quy định rừ ràng là cơ quan địa phương nơi đơn vị cấp hai hoạt động được tớnh và kiểm tra thu thuế hay cơ
quan thuế nơi doanh nghiệp đúng trụ sở được tớnh, kiểm tra và duyệt quyết toỏn thuế. Do đú cũng phải cú những quy định cụ thể về vấn đề này.
Việc quản lý chứng từ trờn thực tế sau hơn 5 năm thực hiện thuế GTGT cũng phỏt sinh những vướng mắc, tồn tại. In và sử dụng hoỏ đơn bất hợp phỏp (hoỏ đơn khụng theo quy địnhcủa ngành thuế, hoỏ đơn thật nhưng ký hiệu và mó số trờn hoỏ đơn là giả, hoỏ đơn ghi tổng giỏ trị hàng hoỏ khụng khớp giữa cỏc liờn…) buụn bỏn hoỏ đơn thật và hoỏ đơn giả, xuất hoỏ đơn khống tạo điều kiện cho đơn vị khỏc trốn thuế, bỏn hàng xuất hoỏ đơn nhưng khụng kờ khai nộp thuế, bỏo mất hoỏ đơn nhưng thực chất là bỏn và sử dụng hoỏ đơn của đơn vị khỏc bỏo mất.
Giải phỏp cho vấn đề nay là Bộ tài chớnh nghiờn cứu lại loại giấy in hoỏ đơn, chứng từ và ký hiệu, mó hiệu của từng loại hoỏ đơn, chứng từ để chống in giả, nối mạng để quản lý và sử dụng hoỏ đơn của đối tượng nộp thuế trờn mỏy vi tớnh trờn toàn quốc. Mặt khỏc Bộ tài chớnh cần phối hợp với cỏc cơ quan phỏp luật để kiểm tra, phỏt hiện và xử lý nghiờm cỏc trường hợp vi phạm về chế độ quản lý, sử dung hoỏ đơn, yờu cầu cỏc doanh nghiệp phải tự kiểm tra nội bộ, mua bỏn hàng hoỏ, dịch vụ phải ghi rừ họ tờn, địa chỉ người bỏn, mó số thuế của người bỏn. Đồng thời mở rộng, khuyến khớch cỏc doanh nghiệp tự in hoỏ đơn GTGT theo mẫu quy định của Bộ tài chớnh.
3.2. HOÀN THIỆN CễNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TNDN:
Bắt đầu từ ngày 01/ 01/ 2004 tất cả cỏc tổ chức, cỏ nhõn sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ thuộc đối tượng nộp thuế TNDN ỏp dụng Luật thuế TNDN mới thay thế cho Luật thuế TNDN ra ngày 10/ 05/1997. Do thời gian thực hiện mới được ba thỏng nờn em xin bạo dạn được đưa ra một số giải phỏp nhằm hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn thuế TNDN.
3.2.1. Thuế suất thuế TNDN
Thuế suất là linh hồn cuả thuế, là yếu tố quan trọng nhất của một chớnh sỏch thuế bởi nú thể hiờn tập trung nhất chớnh sỏch của Nhà nước, phản ỏnh quan hệ giữa Nhà nước và cỏc chủ thể khỏc trong xó hội. Mức thuế suất thống nhất và ớt sẽ giỳp cho việc quản lý và thu thuế cú hiệu quả hơn, nõng cao tớnh tự giỏc trong viờc thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của người nộp thuế thụng qua việc để cơ sở kinh doanh tự kiểm tra, tự tớnh thuế, tự kờ khai và nộp thuế. Việc thực hiện đồng nhất một mức thuế suất 25% đối với cơ sở kinh doanh thỡ làm cho việc quản lý, tớnh thuế đơn giản hơn. Vỡ khi cú sự thay đổi mức thuế suất 32% xuống cũn 28% thỡ với những ngành quy định trờn 32% cú thuận lợi hơn cũn những ngành quy định 25% lại phải nộp thờm 3%( giảm 3% lợi nhuận). Do đú mà quỏ trỡnh tớch luỹ mở rộng sản xuất bị hạn chế. Hơn thế nữa nhu cầu về vốn đối với cỏc doanh nghiệp hết sức cấp thiết, hầu hết cỏc cơ sở đang phải tỡm mọi cỏch huy động nguồn vốn, tăng vũng quay của vốn vậy mà nay bị tăng thờm thuế TNDN phải nộp sẽ gõy cho doanh nghiệp mất cơ hội trong kinh doanh, hạn chế năng lực tài chớnh. Khụng chỉ đối với cơ sở sản xuất mà cũn đối với cả cỏc hộ nụng dõn cú thu nhập cao, với mức thuế thu nhập cao sẽ khụng khuyến
khớch họ phỏt triển kinh doanh trong khi đú Nhà nước đang cú nhiều biện phỏp nhằm khớch lệ người nụng dõn làm giàu bằng cỏch phỏt triển kinh tế trang trại. Bởi vậy mà điều hoà lại mức thuế suất TNDN đối với một số ngành là cần thiết. Nhưng yờu cầu đối với khoản thu ngõn sỏch phải ổn định mà khụng thể giảm xuống nờn đi đụi với việc nghiờn cứu hạ mức thuế suất đối với một số ngành phải chỳ ý điều chỉnh bớt những quy định giảm thuế do doanh nghiệp bị lỗ vỡ nộp thuế cao hơn trước nhưng đú là một biện phỏp khụng sũng phẳng về mặt chớnh sỏch. Vỡ cú những doanh nghiệp dự thuế cao nhưng vẫn khụng bị lỗ và lói trong kinh doanh cũn do nhiều yếu tố khụng chỉ phụ thuộc vào số thuế phải nộp.
3.2.2. Doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế và chi phớ:
Cựng việc thực hiện Luật thuế TNDN là việc ban hành Luật thuế GTGT. Hiện nay, cỏc doanh nghiệp trong nền kinh tế sử dụng một trong hai phương phỏp: phương phỏp khấu trừ và phương phỏp trực tiếp trờn GTGT. Điều này cũng gõy ảnh hưởng tới việc xỏc định doanh thu tớnh thuế TNDN. Trong trường hợp doanh nghiệp A mua hàng của doanh nghiệp B là đối tượng ỏp dụng thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ thỡ giỏ vốn của cơ sở A là giỏ bỏn khụng cú thuế cũn nếu mua hàng của doanh nghiệp C là đối tượng ỏp dụng thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp thỡ giỏ vốn hàng hoỏ sẽ bao gồm cả thuế GTGT đầu vào điều này sẽ làm tăng giỏ vốn hàng hoỏ dẫn tới việc xỏc định thu nhập chịu thuế sẽ thấp hơn nờn thuế TNDN sẽ bị giảm. Vỡ cú lợi hơn nờn cỏc doanh nghiệp sẽ tận dụng việc huy đụng nguồn hàng từ cỏc cơ sở này. Thực tế trong điều kiện nền kinh tế thị trường hiện nay, số lượng cỏc cơ sở kinh doanh vừa và nhỏ chưa thể thực hiện đầy đủ chế độ kế toỏn, chứng từ hoỏ đơn cũn nhiều nờn ở nước ta việc ỏp dụng đồng thời hai phương phỏp tớnh thuế GTGT là điều tất yếu. Bởi vậy nú tạo mụi trường kinh doanh khụng bỡnh đẳng giữa cỏc thành phần kinh tế. Cỏc cơ sở sẽ lợi dụng kẽ hở này để trốn thuế. Đối với việc xỏc
định doanh thu bỏn hàng cũng chưa cú quy định chặt chẽ nào trong việc xỏc định giỏ bỏn hàng hoỏ. Cơ sở sẽ lợi dụng điểm này để giảm tới mức tối đa cú thể được doanh thu bỏn hàng để hạn chế số thuế phải nộp. Điều này dễ dàng khi hai bờn mua bỏn thương lượng với nhau thụng qua việc hợp thức hoỏ bằng cỏc hoỏ đơn khụng khớp số liệu giữa cỏc liờn.
Từ đú, việc ỏp dụng một phương phỏp khấu trừ thuế GTGT là hợp lý, ban hành húa đơn GTGT, sử dụng nú như đó đề cập ở phần hàon thiện cụng tỏc kế toỏn thuế GTGT là cần thiết. Bờn cạnh đú Nhà nước phải cú quy định cụ thể về giỏ bỏn đối với một số mặt hàng đặc biệt là hàng tiờu dựng, thuốc chữa bệnh… trỏnh gõy ra sự xỏo trộn trong nền kinh tế. Khụng chỉ cú Nhà nước mà cỏc doanh nghiệp cũng phải quan tõm đến kế toỏn hàng hoỏ theo dừi và phản ỏnh kịp thời tỡnh hỡnh mua hàng, thanh toỏn tiền hàng của khỏch hàng, theo dừi đầy đủ giỏ vốn hàng bỏn, chi phớ vận chuyển liờn quan đến việc mua bỏn hàng và giỏ bỏn hàng hoỏ đú. Điều này giỳp cho kế toỏn một cỏch dễ dàng từng hoạt động bỏn hàng phỏt sinh. Xỏc định ngay được lói gộp và thuế GTGT tạo điều kiện dễ dàng cho kế toỏn thuế tớnh toỏn và đối chiếu với số liệu của cỏc bộ phận khỏc. Tuõn thủ chế độ trớch lập và sử dụng cú hiệu quả cỏc khoản chi phớ về khấu hao tài sản cố định, trớch lập quỹ dự phũng, trớch trước cỏc khoản chi phớ phục vụ cho cụng tỏc cải tạo, nõng cấp tài sản cố định, phõn bổ hợp lý cỏc khảon chi phớ vào kết qủa kinh doanh của doanh nghiệp. Khụng ngừng nghiờn cứu, đề xuất biện phỏp nhằm hạ thấp chi phớ kinh doanh cú hiệu quả.
3.2.3. Hoàn thuế TNDN:
Cú thể núi vấn đề hoàn thuế cho cac doanh nghiệp hiện nay cũn rất nhiều vướng mắc cần thỏo gỡ. Phần lớn cỏc doanh nghiệp đều kờu ca thủ tục hoàn thuế phức tạp và việc hoàn thuế tiến hành quỏ chậm sẽ làm ảnh hưởng tới hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Thực tế việc hoàn thuế chậm cũng cú một phần là do lỗi của doanh nghiệp vỡ việc nộp hồ sơ, chứng từ xin hoàn
thuế của cỏc doanh nghiệp khụng đỳng thủ tục và ghi sai nội dung cần thiết trong chứng từ gõy khú khăn và mất thời gian cho cụng tỏc kiểm tra cảu cơ quan thuế, cú trường hợp khụng được hoàn thuế theo quy định vẫn làm hồ sơ xin hoàn thuế. Về phớa cơ quan thuế mặc dự ngành thuế đó cú nhiều cải cỏch về mặt hành chớnh nhưng cỏc doanh nghiệp vẫn thấy rằng thủ tục hoàn thuế phức tạp. Vậy để giảm bớt khú khăn đối với cỏc doanh nghiệp bằng cỏch đẩy mạnh hơn nữa thủ tục hành chớnh trong lĩnh vực thuế, giảm bớt phiền hà đối với cỏc doanh nghiệp, khơi dậy hơn nữa tớnh năng động, tớch cực, khẩn trương của cỏn bộ ngành thuế nhưng vẫn phải đảm bảo số thuế hoàn lại là chớnh xỏc, khắc phục doanh nghiệp lợi dụng việc hoàn thuế để gian lận và moi tiền của ngõn sỏch Nhà nước.
Thường xuyờn mở lớp tập huấn, nõng cao trỡnh độ cho cỏn bộ thuế, phổ biến kịp thời định hướng chớnh sỏch trong thời gian tới để cỏn bộ thuế nắm vững, đào tạo những nhõn viờn cú năng lực phỏt hiện những hành vi gian lận của cỏc cơ sơ kinh doanh.
Về phớa cơ quan thuế sẽ tỡm mọi biện phỏp nhằm rỳt ngắn thời gian xột hoàn thuế nhưng đối với cỏc doanh nghiệp cũng phải cú yờu cầu đảm bảo tớnh chớnh xỏc, trung thực trong hoỏ đơn, chứng từ xin hoàn thuế. Nếu khi đó hoàn thuế rồi mà cơ quan thuế phỏt hiện hành vi sai trỏi của doanh nghiệp cần bị phạt rất nặng. Hướng dẫn về nộp thuế TNDN, Bộ tài chớnh quy định doanh nghiệp căn cứ vào tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh năm trước để ước tớnh doanh thu và thu nhập năm sau để tạm thu thuế. Nhưng trờn thực tế cú doanh nghiệp cả 6 thỏng đầu năm khụng cú doanh thu, thu nhập chịu thuế nhưng vẫn phải tạm nộp