Để phự hợp với đặc điểm kinh doanh, xuất phỏt từ yờu cầu quản lý và trỡnhđộ quản lý. Cụng ty MATEXIM tổ chức cụng tỏc kế toỏn theo hỡnh thức tập trung tại phũng tài chớnh kế toỏn, thực hiện cỏc cụng việc, phần hành kế toỏn.
Hỡnh thức kế toỏn được ỏp dụng là hỡnh thức chứng từ ghi sổ. Cụ thể trỡnh tự kế toỏn được thể hiện ở sơ đồ sau (sơ đồ 2.3)
2.2. THỰC TRẠNG CễNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN Ở CễNG TY MATEXIM
2.2.1. Cụng tỏc kế toỏn thuế GTGT:
Kể từ ngày 01/01/1999 tất cả cỏ tổ chức, cỏ nhõn cú hoạt động sản xuất kinh doanh hàng húa, dịch vụ chịu thuế trờn lónh thổ Việt Nam, khụng phõn biệt ngành nghề, tổ chức, hỡnh thức kinh doanh đều là đối tượng nộp thuế GTGT và phải thực hiện luật thuế GTGT thay cho Luật thuế doanh thu.
Cụng ty MATEXIM thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ. Trong qỳa trỡnh bỏn hàng cũng như mua hàng hoỏ của cỏc đơn vị khỏc, Cụng ty phải sử dụng “ Hoỏ đơn GTGT “. Khi lập hoỏ đơn phải ghi đầy
đủ, đỳng cỏc yếu tố quy định và ghi rừ: Giỏ bỏn chưa cú thuế, kể cả phụ thu và phớ ngoài giỏ bỏn (nếu cú), thuế GTGT, tổng giỏ thanh toỏn với người mua.
Số thuế GTGT phải nộp được tớnh theo cụng thức:
Số thuế GTGT = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào
Sơ đồ: 2.4
Sơ đồ kế toỏn thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ tại Cụng ty MATEXIM được thể hiện như sau:
TK 152, 153, 156, 211 TK 511 TK 111, 112, 131
Tổng giá thanh
toán Giá mua Giá bán Tổng giá thanh toán
TK 111, 112, 331
Thuế GTGT
đầu vào = Tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ
Thuế GTGT đầu ra
Giỏ tớnh thuế của hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế bỏn ra
Thuế suất thuế GTGT của hàng húa, dịch vụ đú
Để hạch toỏn thuế GTGT, Cụng ty sử dụngTK 133 - “ Thuế GTGT được khấu trừ “, TK 3331 - “Thuế GTGT”, và mở cỏc sổ kế toỏn chi tiết: “ Sổ chi tiết TK 133”, “Sổ chi tiết TK 3331”.
Hàng thỏng, kế toỏn lập bộ hồ sơ dựa trờn chứng từ cú liờn quan bao gồm:
- Bảng kờ hoỏ đơn, chứng từ hàng hoỏ, dịch vụ mua vào - Bảng kờ hoỏ đơn, chứng từ hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra - Tờ khai thuế GTGT
Mỗi bộ 02 bản: 01 bản gửi cơ quan thuế, 01 bản lưu tại Cụng ty.
2.2.1.1. Thuế GTGT đầu vào của Cụng ty MATEXIM:
Thuế GTGT đầu vào là khoản thuế được tớnh dựa trờn cỏc hoỏ đơn, chứng từ hàng hoỏ, dịch vu mua vào. Tại Cụng ty, khi thực hiện quỏ trỡnh mua
Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đợc khấu trừ Thuế GTGT đầu ra Nộp thuế GTGT TK133 TK 3331
hàng hoỏ, dịch vụ, Cụng ty sẽ nhận được hoỏ đơn GTGT. Cỏc hoỏ đơn GTGT này sẽ được giao cho phũng kế toỏn để kế toỏn viờn lập cỏc bảng kờ về hàng hoỏ, dịch vụ mua vào (bảng số 2.2) và vào sổ kế toỏn chi tiết TK 133 (bảng số 2.3).
2.2.1.2. Thuế GTGT đầu ra của Cụng ty MATEXIM:
Số thuế GTGT đầu ra là khoản thuế được tớnh căn cứ vào giỏ tớnh thuế của hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế bỏn ra.
Tại Cụng ty MATEXIM, khi thực hiện quỏ trỡnh bỏn trực tiếp cho khỏch hàng hay khi cỏc đại lý nhận gửi bỏn và cửa hàng giới thiệu sản phẩm đó bỏn được sản phẩm (khi khỏch hàng thanh toỏn hoặc nhận thanh toỏn) thỡ Cụng ty phải sử dụng hoỏ đơn GTGT. Dựa vào cỏc hoỏ đơn này kế toỏn viờn sẽ lập bảng kờ (bảng số 2.4) và vào sổ chi tiết TK 3331 (bảng số 2.5).
Căn cứ vào cỏc bảng kờ hàng hoỏ dịch vụ mua vào (bảng số 2.2) và bảng kờ về hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra (bảng số 2.4), kế toỏn viờn xỏc định số thuế GTGT phải nộp của Cụng ty được thể hiện qua” tờ khai thuế GTGT”.
2.2.1.3. Nộp thuế GTGT:Đăng ký thuế GTGT: Đăng ký thuế GTGT:
Cụng ty MATEXIM cú nghĩa vụ đăng ký thuế GTGT cho Tổng và khai rừ cỏc đơn vị trực thuộc hạch toỏn kinh doanh độc lập của mỡnh trờn toàn quốc. Cỏc đơn vị trực thuộc ở cỏc nơi đều phải đăng ký thuế với cơ quan thuế nơi địa phương đơn vị đang sản xuất kinh doanh.
Kờ khai thuế GTGT:
Cụng ty cú trỏch nhiệm kờ khai và nộp thuế GTGT theo thỏng cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý. Sau khi nhận được tờ khai, cơ quan thuế kiểm tra, xỏc định số phải nộp, số được khấu trừ để thụng bỏo cho Cụng ty nộp thuế.
Nộp thuế GTGT:
Hàng thỏng, Cụng ty phải hoàn chỉnh bộ hồ sơ thuế trước ngày mựng 10 để nộp cho cơ quan thuế. Sau khi nhận được thụng bỏo nộp thuế Cụng ty phải nộp đầy đủ theo đỳng thời hạn.
2.2.2. Cụng tỏc kế toỏn thuế TNDN:
Từ ngày 01/01/1999 cỏc tổ chức, cỏ nhõn sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng chịu thuế phải ỏp dụng Luật thuế TNDN thay cho Luật thuế lợi tức.
Đầu năm tài chớnh, Cụng ty căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh hàng húa, dịch vụ năm trước lập kế hoạch đầu tư, kinh doanh, chi phớ, ước tớnh doanh thu đạt được năm sau để lập “ Tờ khai thuế TNDN”. Căn cứ vào tờ khai này cơ quan thuế kiểm tra và thụng bỏo cho Cụng ty số thuế TNDN tạm nộp cho cả năm và của từng quý.
Hàng quý, theo thụng bỏo của cơ quan thuế, Cụng ty tạm nộp thuế TNDN. Phũng kế toỏn sử dụng TK 3334 - Thuế TNDN và mở sổ để theo dừi số thuế TNDN đó nộp từng quý trong năm. Cuối năm tài chớnh, trờn cơ sở kết quả kinh doanh thực tế, kế toỏn thuế của Cụng ty tổng hợp cỏc chi tiờu lập” Quyết toỏn thuế TNDN” theo mẫu 2a của Tổng cục thuế đồng thời lập “ Tờ khai chi tiết doanh thu, chi phớ, thu nhập” theo mẫu 2b của Tổng cục thuế, xỏc định số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm tài chớnh.
Trong đú thu nhập chịu thuế của Cụng ty trong quỏ kỳ tớnh thuế bao gồm:
- Thu nhập từ hoạt độngkinh doanh - Thu nhập từ hoạt động tài chớnh - Thu nhập khỏc
Sơ đồ: 2.5
Sơ đồ kế toỏn thuế TNDN tại Cụng ty MATEXIM được thể hiện qua sơ đồ sau:
2.2.2.1. Xỏc định thuế TNDN tại Cụng ty MATEXIM:
Thu nhập từ hoạt động kinh doanh:
Số phải nộp theo thông báo
TK111, 112 TK3334 TK421
Nộp thuế Số phải nộp theo
Số nộp thêm kế hoạch
Thu nhập hoạt động kinh doanh = Tổng doanh thu tớnh thuế - Chi phớ kinh doanh hợp lý
+ Doanh thu tớnh thuế TNDN:
Căn cứ vào bảng tổng hợp doanh thu, bảng tổng hợp cỏc khoản giảm trừ do cỏc đơn vị trực thuộc gửi về, kế toỏn bỏn hàng của Tổng Cụng ty sẽ tập hợp doanh thu bỏn hàng của đơn vị theo từng ngành hàng kinh doanh, từng đơn vị trực thuộc.
Bảng số: 2.7
Bảng tổng hợp doanh thu (Năm 2003 - Văn phũng)
Mặt hàng Giỏ bỏn Thuế TGT Tổng giỏ thanh toỏn 1. Đỏ mài trũn 615.125.610 61.512.561 676.638.717 2.Thộp dẹt 848C 547.786.848 54.778.685 602.565.533 3.Tụn Silic 1.319.220.000 131.922.000 1.451.142.000 4.Thộp trũn 584C 6.235.405.677 623.540.568 6.858.946.245
5.Nhụm thỏi ấn Độ 10.613.410.840 1.061.341.084 11.674.751.924 6.Mỏy bú tiền 2.155.308.000 107.765.400 2.263.073.400 7.Dụng cụ nhập nội 86.220.000 8.622.000 94.842.000 Tổng cộng 21.572.476.975 2.049.482.298 23.621.959.273
Tổng doanh thu bỏn hàng tại Văn phũng Cụng ty năm 2003 là 21.572.476.975 đồng.
+ Chi phớ kinh doanh hợp lý: a. Trị giỏ vốn hàng hoỏ tiờu thụ:
Trị giỏ vốn hàng hoỏ tiờu thụ được xỏc định là giỏ ghi trờn hoỏ đơn của người bỏn hàng khụng bao gồm thuế GTGT cộng với chi phớ thu mua như: Chi phớ vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, chi phớ hao hụt, tiền thuờ kho bói, chi phớ chọn lọc, tỏi chế.
Đối với hàng nhập khẩu thỡ giỏ vốn hàng hoỏ được cộng thờm thuế nhập khẩu và cỏc khoản phụ thu (nếu cún).
Bảng số: 2.8
Giỏ vốn hàng bỏn
Mặt hàng Giỏ ghi trờn hoỏ đơn Chi phớ thu mua hàng hoỏ
1. Đỏ mài trũn 528.871.500 30.333.600
2.Thộp dẹt 848C 476.191.680 23.120.000
4.Thộp trũn 584C 5.980.197.832 248.183.664 5.Nhụm thỏi ấn Độ 8.593.379.458 654.982.700
6.Mỏy bú tiền 1.919.974.656 95.760.000
7.Dụng cụ nhập nội 77.305.000 5.152.000
Tổng cộng 18.617.670.126 1.127.507.964
b. Chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp:
Tại Cụng ty chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nhgiệp phỏt sinh gồm những khoản mục sau:
- Tiền lương, tiền cụng, tiền ăn giữa ca
- Cụng cụ, dụng cụ văn phũng phục vụ hoạt động kinh doanh và cụng tỏc quản lý Cụng ty
- Chi phớ khấu hao tài sản cố định
- Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho, dự phũng npj phải thu khú đũi
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài: Điện, nước, điện thoại, bỳt, tiền mua bảo hiểm tài sản.
- Chi phớ quảng cỏo, tiếp thị, tiếp khỏch, chi phớ giao dịch.
- Thuế, phớ, lệ phớ: Thuế mụn bài, thuế tài nguyờn, tiền thuờ nhà đất, lệ phớ đường, cầu phà.
Toàn bộ cỏc khoản chi phớ trờn Cụng ty phải cú chứng từ hợp phỏp thỡ mới được tớnh và chi phớ hợp lý.
Bảng số: 2.9
Tờn TK: Chi phớ bỏn hàng Số hiệu TK: 641 Văn phũng Cụng ty năm 2003 Bảng số: 2.10 SỔ CÁI Ngày
ghi sổ Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
Số Ngày Nợ Cú
Chi phớ khấu hao TSCĐ 214 47.449.464 Chi phớ vận chuyển, giỏm định 111 136.303.872 Lương 334 66.062.352 BHXH 3383 7.218.720 BHYT 3384 962.496 KPCĐ 3382 962.496 Chi phớ bằng tiền khỏc 111 76.180.308 Kết chuyển chi phớ bỏn hàng 911 335.139.708 Tổng cộng
Tờn TK: Chi phớ quản lý doanh nghiệp Số hiệu TK: 642
Văn phũng Cụng ty năm 2003 Ngày
ghi sổ Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
Số Ngày Nợ Cú
Xăng, dầu, cầu phà 111 100.673.280 Chi phớ XNK hàng
hoỏ 112 439.678.776
Chi phớ khấu hao
TSCĐ 214 270.243.600 Lương 334 446.061.708 BHXH 3383 12.943.656 BHYT 3384 7.801.008 KPCĐ 3382 7.801.008 Chi phớ bằng tiền khỏc 111 152.464.568 Kết chuyển chi phớ QLDN 911 1.437.667.604 Tổng cộng
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel(: 0918.775.368
Thu nhập chịu thuế từ hoạt động 21.572.476.957-8.617.670.126-1.127.507.964-335.139.708 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động kinh doanh 21.572.476.957-8.617.670.126 -1.127.507.964-335.139.708- 1.437.667.604 54.491.573 đồng = =
Thu nhập hoạt động đầu tư tài chớnh:
Lợi nhuận hoạt động tài chớnh của Cụng ty được tớnh như sau:
+ Thu từ hoạt động đầu tư tài chớnh:
Tại Cụng ty Vật tư và Thiết bị toàn bộ khoản thu đầu tư tài chớnh chủ yếu là thu hoạt động liờn doanh, liờn kết với cỏc tổ chức: Cụng ty cổ phần bảo hiểm Petrolimex, Cụng ty liờn doanh cơ khớ Việt Nhật. Hàng quý, Cụng ty nhận được một khoản thu khỏ lớn từ hoạt động đầu tư này. Ngoài ra cũn cú:
- Thu từ quyền sở hữu, quyền sử d?ng tài sản: Cho thuờ tài sản, kho bói, phương tiện vận tải.
- Lói từ tiền gửi, lói cho vay vốn, lói bỏn hàng trả chậm - Thu về bỏn ngoại tệ
- Hoàn nhập khoản dự phũng đầu tư chứng khoỏn
+ Cỏc khoản chi phớ hoạt động tài chớnh:
- Khấu hao tài sản cho thuờ, chi phớ khỏc liờn quan đến hoạt động cho thuờ: hoa hồng, mụi giới, quảng cỏo
- Chi phớ liờn doanh, liờn kết - Chi phớ bỏn ngoại tệ
Lợi nhuận hoạt động đầu tư tài chớnh tại Văn phũng Cụng ty năm 2003 1.153.864.692 - 93.061.464 = 1.060.803.228 đồng
Thu nhập từ hoạt
Thu nhập bất thường:
Căn cứ vào sổ kế toỏn chi tiết thu nhập và chi phớ hoạt động bất thường (nếu cún) phỏt sinh trong kỳ:
+ Thu nhập từ hoạt động bất thường:
- Chuyển nhượng, thanh lý tài sản
- Tớnh chi phớ bảo hành, chi phớ tớnh trước mà khụng chi hết, vật tư hàng hoỏ thừa trong khi kiểm kờ
- Khoản thu khú đũi đó xoỏ sổ nay lại thu được
- Thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ của năm trước bị bỏ sút
+ Chi phớ hoạt động bất thường:
- Chi phớ thanh lý, nhượng bỏn tài sản cố định
Lợi nhu?n từ hoạt động bất thường tại Văn phũng Cụng ty năm 2003: 4.782.000 - 571.000 = 4.211.000 đồng
Năm 2003, Cụng ty MATEXIM vẫn n?p thuế TNDN với mức thuế suất 32%
Tổng lợi nhuận trước thuế của Văn phũng Cụng ty năm 2003:
Thuế TNDN phải nộp là: LN hoạt động kinh doanh LN thuần = + LN hoat động đầu tư tài
chính
+ LN bất thư ờng
(54.491.573 + 1.060.803.228 + 4.211.000) x 32% = 358.241.856 đồng Cuối năm, lập kế toỏn thuế TNDN, Cụng ty ph?i nộp bổ xung nếu thuế TNDN phải nộp lớn hơn số thuế TNDN theo kế hoạch hoặc Cụng ty được cấp số thuế nộp thừa sang năm sau nếu thuế TNDN phải nộp nhỏ hơn số thuế TNDN đó nộp theo kế hoạch.
Ngoài việc nộp thuế TNDN tại Văn phũng Cụng ty, hàng quý cỏc đơn vị trực thuộc vẫn gửi bỏo cỏo thuế cho Tổng Cụng ty. Trờn Cụng ty, bộ phận kế toỏn tổng hợp sẽ thu thập số liệu để tớnh toỏn doanh thu, lợi nhuận, thuế của toàn bộ Cụng ty sau đú gửi bỏo cỏo cho Giỏm đốc
Căn cứ vào doanh thu, chi phớ, thu nhập xỏc định được số thuế TNDN phải nộp của Cụng ty thể hiện qua “ Bảng tớnh thuế TNDN cả năm”.
2.2.2.2. Nộp thuế TNDN:Đăng ký thuế TNDN: Đăng ký thuế TNDN:
Cụng ty MATEXIM cú nghĩa vụ đăng ký thuế TNDN cho Tổng Cụng ty và khai rừ cỏc đơn vị trực thuộc hạch toỏn kinh doanh độc lập của mỡnh trờn toàn quốc. Cỏc đơn vị trực thuộc ở cỏc nơi đều phải đăng ký thuế với cơ quan thuế địa phương mỡnh đang kinh doanh.
Kờ khai thuế TNDN:
Cụng ty cú trỏch nhiệm kờ khai và nộp tờ khai thuế tạm nộp cả năm, theo năm cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý. Sau khi nhận được tờ khai, cơ quan thuế kiểm tra, xỏc định số thuế tạm nộp cả năm và chia ra từng quý để thụng bỏo cho Cụng ty tạm nộp.
Nộp thuế TNDN:
Cụng ty tạm nộp thuế theo từng quý đầy đủ và đỳng thời hạn theo thụng bỏo của cơ quan thuế theo mẫu 3a của Tổng cục thuế.
Qua bảng số 2.12, ta thấy năm 2003 Cụng ty MATEXIM đúng gúp vào ngõn sỏch Nhà nước cao hơn năm 2002 là: 1.636.671.137 đồng tương đương 20,39% trong đú thuế TNDN tăng 55% và thuế xuất nhập khẩu tăng 23,5%. Phần đúng gúp chủ yếu vào ngõn sỏch Nhà nướclà thuế GTGT chiếm tới trờn 50% số nộp vào ngõn sỏch. Điều này chứng tỏ Cụng ty thực hiện nghiờm tỳc chế độ hạch toỏn thuế và những quy định của Bộ tài chớnh về chứng từ sổ sỏch.
CHƯƠNG 3
MỘT SỐ GIẢI PHÁP ĐỂ HOÀN THIỆN CễNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP
3.1. HOÀN THIỆN CễNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT: 3.1.1. Phương phỏp tớnh thuế GTGT:
Theo Luật thuế GTGT được ban hành ngày 01/01/1999, hệ thống thuế nước ta được ỏp dụng tớnh theo hai phương phỏp: Phương phỏp khấu trừ thuế ỏp dụng với cỏc doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo luật doanh nghiệp, Luật đầu tư nước ngoài và những hộ kinh doanh lớn, chấp hành tốt chế độ kế toỏn hoỏ đơn, chứng từ. Phương phỏp tớnh thuế trực tiếp trờn GTGT ỏp dụng chủ yếu đối với những hộ kinh doanh chưa thực hiện tốt chế độ kế toỏn hoỏ đơn chứng từ. Tương ứng với hai phương phỏp tớnh thuế là hai loại húa đơn
GTGT và hoỏ đơn bỏn hàng thụng thường. Qua hơn năm năm thực hiện thuế GTGT cho thấy, sử dụng hai phương phỏp trờn cũn nhiều bất cập.
Với phương phỏp khấu trừ việc xỏc định thuế được ỏp dụng theo cụng thức:
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT đầu vào được tớnh trờn cơ sở doanh thu chưa cú thuế GTGT và chi phớ mua hàng từ bờn ngoài chưa cú thuế GTGT. Việc ỏp dụng phương phỏp tớnh này đó khắc phục được hạn chế lớn nhất của