Đăng ký thuế TNDN:
Cụng ty MATEXIM cú nghĩa vụ đăng ký thuế TNDN cho Tổng Cụng ty và khai rừ cỏc đơn vị trực thuộc hạch toỏn kinh doanh độc lập của mỡnh trờn toàn quốc. Cỏc đơn vị trực thuộc ở cỏc nơi đều phải đăng ký thuế với cơ quan thuế địa phương mỡnh đang kinh doanh.
Kờ khai thuế TNDN:
Cụng ty cú trỏch nhiệm kờ khai và nộp tờ khai thuế tạm nộp cả năm, theo năm cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý. Sau khi nhận được tờ khai, cơ quan thuế kiểm tra, xỏc định số thuế tạm nộp cả năm và chia ra từng quý để thụng bỏo cho Cụng ty tạm nộp.
Nộp thuế TNDN:
Cụng ty tạm nộp thuế theo từng quý đầy đủ và đỳng thời hạn theo thụng bỏo của cơ quan thuế theo mẫu 3a của Tổng cục thuế.
Qua bảng số 2.12, ta thấy năm 2003 Cụng ty MATEXIM đúng gúp vào ngõn sỏch Nhà nước cao hơn năm 2002 là: 1.636.671.137 đồng tương đương 20,39% trong đú thuế TNDN tăng 55% và thuế xuất nhập khẩu tăng 23,5%. Phần đúng gúp chủ yếu vào ngõn sỏch Nhà nướclà thuế GTGT chiếm tới trờn 50% số nộp vào ngõn sỏch. Điều này chứng tỏ Cụng ty thực hiện nghiờm tỳc chế độ hạch toỏn thuế và những quy định của Bộ tài chớnh về chứng từ sổ sỏch.
CHƯƠNG 3
MỘT SỐ GIẢI PHÁP ĐỂ HOÀN THIỆN CễNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP
3.1. HOÀN THIỆN CễNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT: 3.1.1. Phương phỏp tớnh thuế GTGT:
Theo Luật thuế GTGT được ban hành ngày 01/01/1999, hệ thống thuế nước ta được ỏp dụng tớnh theo hai phương phỏp: Phương phỏp khấu trừ thuế ỏp dụng với cỏc doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo luật doanh nghiệp, Luật đầu tư nước ngoài và những hộ kinh doanh lớn, chấp hành tốt chế độ kế toỏn hoỏ đơn, chứng từ. Phương phỏp tớnh thuế trực tiếp trờn GTGT ỏp dụng chủ yếu đối với những hộ kinh doanh chưa thực hiện tốt chế độ kế toỏn hoỏ đơn chứng từ. Tương ứng với hai phương phỏp tớnh thuế là hai loại húa đơn
GTGT và hoỏ đơn bỏn hàng thụng thường. Qua hơn năm năm thực hiện thuế GTGT cho thấy, sử dụng hai phương phỏp trờn cũn nhiều bất cập.
Với phương phỏp khấu trừ việc xỏc định thuế được ỏp dụng theo cụng thức:
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT đầu vào được tớnh trờn cơ sở doanh thu chưa cú thuế GTGT và chi phớ mua hàng từ bờn ngoài chưa cú thuế GTGT. Việc ỏp dụng phương phỏp tớnh này đó khắc phục được hạn chế lớn nhất của thuế doanh thu: đú là sự trựng lắp thuế.
Cũn theo phương phương phỏp trực tiếp việc xỏc định thuế được ỏp dụng theo cụng thức:
Thuế GTGT phải nộp = GTGT x Thuế suất
Trong đú GTGT là chờnh lệch giữa doanh thu phản ỏnh trờn hoỏ đơn, chứng từ hợp lệ với giỏ thanh toỏn hàng hoỏ, dịch vụ mua vào phản ỏnh trờn hoỏ đơn, chứng từ hợp lệ. Thụng thường, thuế GTGT theo phương phỏp thực tiếp trờn đó được điều chỉnh đụi chỳt, cụ thể:
Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu x Tỷ lệ GTGT x Thuế suất
Ngoài ra những hộ kinh doanh nhỏ, bỏn lẻ, khụng được thực hiện chế độ kế toỏn, khụng lập húa đơn chứng từ thỡ thuế GTGT được ấn định theo doanh thu khoỏn thực chất đõy là cỏch thức khoỏn thuế GTGT.
Như vậyN, đối với một hàng húa, dịch vụ, việc ỏp dụng hai phương phỏp tớnh thuế GTGT sẽ cho kết quả rất khỏc nhau và khú khăn trong cụng tỏc kiểm soỏt cựng với những gian lận thuế phỏt sinh. Để quản lý cơ sở ỏp dụng phương phỏp trực tiếp phải huy động gần một nửa số cỏn bộ thuế với chi phớ tương ứng nhưng thu cho ngõn sỏch chỉ chiếm gần 10% trong tổng số thuế GTGT.
Mặt khỏcM, “ phương phỏp trực tiếp” khụng phải là phương phỏp dựng để tớnh và thu thuế. Đú chỉ là một cỏch tiếp cận khoa học trong nghiờn cứu nhằm chỉ rừ thuế GTGT là một loại thuế chỉ đỏnh vào phần giỏ trị tăng thờm mỗi khi cú GTGT xuất hiện. Việc phõn định” giỏ trị tăng thờm”, “giỏ trị đầu vào”, “giỏ trị đầu ra”, xột dưới gúc độ tớnh thuế, hạch toỏn thuế và thu thuế là khụng cú ý nghĩa thưc tế. Lý do chủ yếu là do mức độ phức tạp, dễ gõy ra “hiểu lầm” khi đưa ra những khỏi niệm này vào trong luật thuế. Từ đú sẽ cú nguy cơ dẫn đến
” vận dụng” sai luật trong thực tế, cú hại cho thu ngõn sỏch, gõy bất bỡnh đẳng giữa cỏc doanh nghiệp trong cạnh tranh.
Một mặt nữa ta phải đề cập đú là trong thực tếM, việc kờ khai nộp thuế hoặc thanh toỏn thuế với Nhà nước sữ thực hiện trờn căn cứ cỏc tài khoản kế toỏn phản ỏnh thuế GTGT phỏt sinh hàng thỏng. Cỏc đơn vị sẽ lấy số dư Cú của tài khoản thuế GTGT phỏt sinh đầu ra trừ đi số dư Nợ tài khoản thuế GTGT phỏt sinh khi mua hàng ( TK 133 - phản ỏnh toàn bộ số thuế GTGT trả theo hoỏ đơn mua hàng trong thỏng). Số chờnh lệch dương sẽ là số thuế phải nộp kho bạc Nhà nước trong thỏng đú. Số chờnh lệch õm sẽ là số được kết chuyển trừ vào số thuế GTGT phải nộp của thỏng sau hoặc sẽ được ngõn sỏch Nhà nước hoàn trả theo đề nghị. Vởy thực chất, trong thực tế, số thuế GTGT phải nộp kho bạc Nhà nước được xỏc định trờ cơ sở hoỏ đơn và số liệu hạch toỏn kế toỏn tớnh chung theo từng kỳ (thỏng, năm) sản xuất kinh doanh chứ khụng cần quy định tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp.
Vỡ tất cả những nhược điểm được nờu ở trờnV, trong bài viết này xin kiến nghị chỉ ỏp dụng một phương phỏp tớnh thuế là phương phỏp khấu trừ thuế. Với cỏc hộ kinh doanh nếu khụng đủ điều kiện ỏp dụng phương phỏp khấu trừ thuế thỡ ỏp dụng phương phỏp kờ khai trực tiếp hoặc khoỏn thuế. Nếu họ kinh doanh quỏ nhỏ thỡ miễn thuế. Trong đú chỳ ý cần quy định rừ tiờu thức
phõn loại trờn cơ sở điều tra khảo sả để ỏp dụng mức khoỏn thuế sỏt với thực tế hoạt động kinh doanh. Mức khoỏn thuế nờn được rà soỏt lại sau một thời gian nhất định.
3.1.2. Đối tượng chịu thuế GTGT:
Tại điều 02 cuả Luật thuế GTGT quy định tất cả cỏc hàng hoỏT, dịch vụ dựng cho sản xuất kinh doanh và tiờu dựng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế GTGT trừ 28 hàng hoỏ và nhúm hàng hoỏ, dịch vụ được quy định tại điều 04 của Luật thuế GTGT. Việc xỏc định đối tượng chịu thuế và khụng chịu thuế GTGT sẽ gõy ra hiện tượng phõn đoạn cỏc hoạt động kinh tế. Do vậy, nếu khụng tớnh kỹ sẽ gõy tỏc động tiờu cực, kỡm hóm sản xuất kinh doanh, đồng thời lại khụng phản ỏnhđỳng bản chất thuế GTGT.
Dưới gúc độ của thuế GTGT, nền kinh tế được chia thành cỏc khu vực sau:
+ Khu vực khụng thuộc diện điều tiết của chịu thuế GTGT.
+ Khu vực thuộc diện điều tiết của thuế GTGT. Khu vực này lại chia ra thành:
- Khu vực ỏp dụng phương phỏp khấu trừ, được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
- Khu vực ỏp dụng phương phỏp trực tiếp, khụng được khấu trừ thuế GTGT đó nộp đầu vào.
- Khu vực khụng đỏp ứng đủ yờu cầu về hạch toỏn, hoỏ đơn… nờn cũng khụng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
- Khu vực chịu thuế GTGT ở cỏc mức thuế suất khỏc nhau: 0%, 5%, 10%.
Tuy đõy chỉ là sự phõn chia mang tớnh chất thuế GTGT, nhưng saukhi bị phõn đoạn như vậy thỡ cỏc hoạt động kinh tế mất khả năng” chuyển đổi tương xứng” - xột về khả năng được khấu trừ thuế GTGT đó nộp hộ Nhà nước khi mua nguyờn vật liệu đầu vào. Với việc phõn chia thành cỏc đối tượng thuộc cỏc khu vực khỏc nhau, tạo nờn kết quả số thuế phải nộp là khỏc nhau. Khi xột cỏc trường hợp thuộc phạm vi điều tiết của cỏc mức thuế suất khỏc nhau, hoặc giữa cỏc đơn vị nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ với cỏc đơn vị nộp thuế theo phương phỏp trực tiếp hay cỏc đơn vị khụng đủ điều kiện, khụng được khấu trừ thuế GTGT. Trong khi đú bất kỳ một doanh nghiệp nào cũng mong muốn số thuế GTGT phải nộp là ớt nhất, do đú trước sau cũng sẽ dẫn đến hậu quả chuyển dịch cỏc đối tượng cung cầu một cỏch khụng mong muốn, gõy ảnh hưởng tiờu cực đến một bộ phận của nền kinh tế.
Để giải quyết vấn đề nàyĐ, Luật thuế GTGT đó được sửa đổi, bổ sung (cú hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2004) đó giảm cũn 03 mức thuế suất nhưng vẫn cũn đối tượng ngoại lệ, nờn quy định một phương phỏp khấu trừ thuế GTGT theo kỳ hạch toỏn. Quy định phải thật rừ ràng, trỏnh mọi khả năng phõn đoạn nền kinh tế một cỏch bất lợi như trờn.
3.1.3. Hạch toỏn kế toỏn thuế GTGT
Kế toỏn thuế GTGT được quy định hướng dẫn trong thụng tư số 10/1998/TT - BTC ngày 15/07 1998 của Bộ tài chớnh. Thụng tư cú quy định:
Đối với vật tư, hàng hoỏ mua về dựng đồng thời cho sản xuấ kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế GTGT và khụng chịu thuế GTGT thỡ cơ sở sản xuất kinh doanh phải hạch toỏn riờng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT khụng được khấu trừ. Trường hợp khụng thể hạch toỏn riờng được thỡ số thuế GTGT đầu vào được hạch toỏn vào TK 133. Cuối kỳ, kế toỏn phải xỏc định số thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ % giữa doanh thu chịu thuế
GTGT so với tổng số doanh thu bỏn ra, số thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ được tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ ghi:
Nợ TK 632: Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 133: Thuế GTGT phải nộp
Trường hợp số thuế GTGT khụng được khấu trừ cú giỏ trị lớn thỡ được tớnh vào giỏ vốn hàng được bỏn ra tương ứng với doanh thu trong kỳ, số cũn lại được tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn ra của kỳ kế toỏn sau.
Tuy nhiờn với quy định này khi được ỏp dụng thực hiện đó thể hiện sự khụng khoa học. Bởi vỡ nếu kỳ kế toỏn sau doanh thu đạt thấp, đơn vị vẫn phải kết chuyển toàn bộ số thuế GTGT khụng được khấu trừ vào giỏ vốn hàng bỏn sẽ gõy nờn tỡnh trạnh lỗ giả. Thuế GTGT khụng được khấu trừ là một bộ phận giỏ trị của giỏ vốn hàng mua vào. Để xỏc định chớnh xỏc kết quả kinh doanh, nờn phõn bổ dần thuế GTGT khụng được khấu trừ theo tỷ lệ tương ứng với doanh thu thực hiện qua cỏc kỳ kế toỏn theo trỡnh tự hạch toỏn:
Kỳ này:
Nợ TK 142: Chi phớ trả trước
Cú TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ Cỏc kỳ sau:
Nợ TK 632 Cú TK142
Thụng tư cũn quy định đối với cỏc đơn vị nộp thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp. Thuế GTGT được hỏch toỏn vào TK 642 cộng thuế tiờu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu được hạch toỏn giảm doanh thu TK511. Thiết nghĩ cỏc
trường hợp trờn chỉ nờn thống nhất theo một phương phỏp hạch toỏn giảm trừ doanh thu.
NợTK 511 Cú TK 333
Bởi chi phớ quản lý doanh nghiệp là một chỉ tiờu cú liờn quan đến việc phản ỏnh chất lượng cụng tỏc quản lý doang nghiệp. Nếu chi phớ quản lý doanh nghiệp giảm thỡ cú nghĩa cụng tỏc quản lý cú hiệu quả và ngược lại. Vậy nếu ta hạch toỏn thuế phải nộp theo phương phỏp trực tiếp vào TK 642, làm tăng chi phớ quản lý như vậy vụ hỡnh chung doanh nghiệp được hiểu là cụng tỏc quản lý chưa hiệu quả. Hơn nữa nếu giảm thiểu cỏc bỳt toỏn đơn lẻ sẽ trỏnh phức tạp cho quỏ trỡnh thực hiện kế toỏn thuế GTGT.
Đối với việc hạch toỏn thuế của hoạt động đại lý hàng hoỏ cú điểm nờn thay đổi. Hiện nay hoạt động đại lý hàng hoỏ của chủ hàng Việt Nam được chia làm hai nhúm theo hai cơ chế khỏc nhau: cơ chế bỏn đỳng giỏ và khụng đỳng giỏ. Đối với cơ chế bỏn đỳng giỏ, chủ hàng phải kờ khai nộp thuế GTGT trờn toàn bộ doanh thu thực hiện tại cơ sở đai lý, cơ sở đại lý khụng phải nộp thuế GTGT trờn hoa hồng được hưởng, hoa hồng chủ hàng hạch toỏn vào chi phớ kinh doanh. Điều này chưa hẳn đó hợp lý, bởi xột một cỏch toàn diện thỡ toàn bộ chi phớ kinh doanh hàng đại lý một phần được thực hiện ở chủ hàng, một phần được thực hiện ở cơ sở đai lý. Thuế GTGT khõu đầu vào phục vụ cho hoạt động đại lý khụng được khấu trừ vỡ khụng cú thuế GTGT đầu ra ở cơ sở đại lý và cũng nảy sinh tớnh trựng lắp của thuế GTGT như thuế doanh thu trước đõy. Do vậy đối với hoạt động đại lý thỡ thuế GTGT cũng cần xỏc định theo hai đối tượng nộp thuế độc lập với nhau. Chủ hàng sẽ pahỉ nộp thuế GTGT trờn đầu ra phần chủ hàng thu về theo phương phỏp quy định. Đối với cơ sở đại lý sẽ kờ khai nộp thuế GTGT trờn hoa hồng được hưởng. Như vậy việc trựng lắp sẽ hoàn toàn được loại bỏ.
Ngoài việc sửa đổiN, bổ sung một số định khoản nờu trờn, ta xem xột với TK 133. Số liệu trờn TK 133 để phục vụ cung cấp số liệu trờn mục i, II của phần III “ Thuế GTGT được hoàn lại” được lập dựa trờn cơ sở số liệu của sổ chi tiết “ Thuế GTGT được hoàn lại” (mẫu số S02 - DN), theo như cỏch ghi chộp hiện nay thỡ sổ S02 - DN chưa đỳng nghĩa là sổ kế toỏn. Theo em cần tổ chức lại TK 133 gồm cỏc tài khoản cấp 2 và tài khoản cấp 3 như sau:
+ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ
TK 13311: Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoỏ, dịch vụ TK 13312: Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định + TK 1332: Thuế GTGT được hoàn lại
Và trỡnh tự ghi chộp đối với thuế GTGT được hoàn lại:
- Khi nhận được thụng bỏo của cơ quan thuế về số thuế GTGT cho hoàn thuế phỏt sinh trong kỳ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 1332 Cú TK 1331
- Khi thuế GTGT đầu vào đó được hoàn lại trong kỳ, kế toỏn ghi: Nợ TK 111, 112
Cú TK 1332
Với cỏch hạch toỏn như vậy đảm bảo cho việc ghi chộp trờn sổ chi tiết cũng như trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh thuận tiện mà khụng làm sai bản chất của vấn đề.
Vấn đề hoàn thuế khụng chỉ dừng lại ở việc ghi chộp trỡnh tự như thế nào mà cụng việc thực hiện hoàn thuế cho cỏc doanh nghiệp cũng cũn nhiều bất cập và gặp nhiều khú khăn.
3.1.4. Thực hiện hoàn thuế đối với cỏc doanh nghiệp:
Vấn đề bất cập trong việc thực hiện hoàn thuế cho cỏc doanh nghiệp đú là vấn đề thời gian, tiến độ hoàn thuế chậm gõy khú khăn cho nhiều doanh nghiệp đặc biệt là những doanh nghiệp đầu tư, mua sắm tài sản cố định với khối lượng lớn. Việc hoàn thuế chậm cho cỏc doanh nghiệp tạo sự ứ đọng vốn, đồng thời gõy khú khăn tỡnh hỡnh tài chớnh để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Nguyờn nhõn một phần do doanh nghiệp chưa làm đỳng thủ tục, một phần việc xem xột sổ thuế được hoàn lại phải thật cẩn thận nờn cần phải cú thời gian bởi cỏc doanh nghiệp rất dễ khai tăng số thuế được hoàn lại. Vởy để khắc phục tỡnh trạng này, ngành thuế cần thực hiện những biện phỏp để rỳt ngắn thời gian xột hoàn thuế nhưng vẫn đảm bảo sao cho số thuế được hoàn lại là chớnh xỏc, khắc phục được tỡnh trạng doanh nghiệp trốn lậu thuế.
Ngành thuế nờn thiết kế mẫu tờ khai thuế với đầy đủ thụng tin cần kiểm tra, đặc biệt cú thể đưa lờn mạng vi tớnh những dữ liệu cần thiết để đơn giản và rỳt ngắn thời gian kiểm tra. Đồng thời khi đó hết thời hạn quy định xột hoàn thuế mà cơ quan thuế vẫn chưa kiểm tra xong hồ sơ xin hoàn thuế của doanh