2.2.2.1. Thử nghiệm kiểm soát :( kiểm tra hệ thống kiểm soát) thu thập
bằng chứng về tính hiện hữu của hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp. Chẳng hạn, KTV chọn mẫu hóa đơn bán hàng để kiểm tra sự xét duyệt của người có thẩm quyền. Kết quả của thử nghiệm là bằng chứng để KTV điều chỉnh các thử nghiệm cơ bản.
2.2.2.2. Thử nghiệm cơ bản:
A. Thủ tục phân tích:
• Phân tích biến động của các khoản mục qua các năm, phân tích chỉ số để kiểm toán các phần hành doanh thu, chi phí nhằm phát hiện các biến động có thể ảnh hưởng đến BCTC.
• Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ về các phần hành kiểm toán của đơn vị xem có đảm bảo các nguyên tắc sau :
• Nguyên tắc phân nhiệm
• Bất kiêm nhiệm
• Phê chuẩn
B. Thủ tục kiểm tra chi tiết:
• Chọn một hoặc vài tháng bất kỳ và mỗi tháng chọn một vài nghiệp vụ bất kì trên sổ cái hoặc sổ chi tiết để đối chiếu sự khớp đúng giữa sổ sách kế toán và chứng từ gốc về nội dung, ngày tháng, số tiền. đồng thời kiểm tra sự chấp thuận của người có thẩm quyền của khách hàng.
• Nếu kết quả tốt : chấp nhận
• Nếu kết quả xấu: mở rộng phạm vi thử nghiệm chi tiết
• Chọn một hoặc vài tháng bất kỳ và mỗi tháng chọn một vài chứng từ bất kì để đảm bảo việc ghi sổ ( sổ quỹ, sổ chi tiết và sổ cái) là phù hợp.
• Chọn một vài nghiệp vụ trước ngày kết thúc niên độ và một vài nghiệp vụ sau ngày kết thúc niên độ để kiểm tra thủ tục cut-off của khách hàng là đúng đắn và phù hợp.
• Xem xét có tài khoản nào được xác nhận mà đã hết số dư từ năm trước không? Bất kỳ tài khỏan nào cũng đều phải được xác nhận.
• Kiểm tra bảng đối chiếu của 2 tháng bất kỳ đối với từng tài khoản để xem xét các khoản bất thường và xác định lại thời gian, tính chính xác. Đồng thời kiểm tra sự chấp thuận của người có thẩm quyền.
Tuy nhiên, ở công ty Chuẩn Việt, các kiểm toán viên thường thực hiện thử nghiệm kiểm soát cùng với thử nghiệp cơ bản, bởi vì các doanh nghiệp ở Việt Nam hầu như chưa xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ hoàn chỉnh. Cụ thể là trong quá trình kiểm tra đối chiếu chứng từ, sổ sách, kiểm toán viên ngoài việc kiểm tra nội dung của nghiệp vụ kinh tế phát sinh, số tiền, số chứng từ, … sẽ kiểm tra luôn chữ ký trên chứng từ để xem doanh nghiệp có bị vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm không, kiểm tra các chứng từ có đầy đủ chữ ký không, kiểm tra việc xét duyệt, …
Đồng thời kiểm toán viên cũng có thể phỏng vấn khách hàng về cách ghi sổ, cách quản lý công nợ… để đánh giá rủi ro kiểm soát và từ đó điều chỉnh các thử nghiệp chi tiết.