III. Phơng hớng thựchiện công tác hạch toán và quản lý NVCSH trong tiến trình chuyển sang công ty cổ phần.
c. Các giải pháp kiến nghị chủ yếu.
Một số giải pháp lớn
Thứ nhất, đẩy nhanh hơn nữa chủ trơng cổ phần hoá của nhà nớc để ngày
càng có nhiều doanh nghiệp tham gia vào quá trình này, vì nó không chỉ mang ý nghĩa kinh tế mà còn vì mục tiêu xã hội. Cổ phần hoá nhằm phát huy quyền làm chủ của ngời lao động, tăng cờng huy động vốn, nâng cao hiệu quả doanh ngiệp. Cổ phần hoá còn nhằm nâng cao và tăng cờng vai trò chủ đạo của kinh tế Nhà nớc, làm cho sở hữu nhà nớc không ngừng tăng nên, thực hiện vai trò chủ đạo, để Nhà nớc có điều kiện dể phát triển hạ tầng kinh tế - xã hội. Cần phải quán triệt cổ phần hoá không phải là t nhân hoá.
Cổ phần hoá phải đợc tiến hành ở mọi lĩnh vực. Nhà nớc chỉ giữ lại những doanh nghịêp đảm bảo chất lợng CPH. Quá trìng cổ phần hoá phải thực sự đợc coi là chiến lợc, cần có bớc đi hợp lý, vững chắc. Cổ phần hoá phải đợc tiến hành không chỉ các doanh nghiệp làm ăn có lãi mà ngay cả doanh nghiệp thua lỗ, không hạn chế quy mô vốn, để có động lực cho doanh nghiệp phát triển.
Thứ hai, phải hoàn thiện chế độ kế toán của nhà nớc. Hiện nay, tất cả các
doanh nghiệp trong mọi thành phần kinh tế, đều áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định 1141-TC/QĐ/CĐKT, (1/11/1995). Mặc dù đã có nhiều cố gắng bám sát chế độ kế toán theo thông lệ quốc tế và điều kiện thực tế Việt nam, nó góp phần vào bớc tiến quan trọng trong quản lý kinh tế. Nhng vẫn có nhiều hạn chế, nhiều điểm là cha phù hợp, đặc biệt hiện nay có nhiều loại hình doanh nghiệp tham gia hơn, thì nó đợc đánh giá là vừa thừa vừa thiếu, chủ yếu là hệ thống tài khoản thống nhất. Ví dụ, trong công ty cổ phần, xét TK loại 4-Nguồn vốn chủ sở hữu, thiếu ít nhất hai TK, (1) phản ánh lãi (lỗ) phát hành, (2) phản ánh cổ phiếu ngân quỹ. Do vậy, chúng ta phải nhanh chóng sửa đổi hoàn thiện và có chiến lợc lâu dài cho chế độ kế toán doanh nghiệp Việt nam, không chỉ phù hợp với thông lệ quốc tế mà còn bao quát đợc toàn bộ các loại hình doanh nghiệp trong nền kinh tế
Thứ ba, cần phải có quy chế quản lý tài chính đối với các công ty cổ phần để
quản lý chặt chẽ tài sản, vốn trong doanh nghiệp cũng nh quy định quyền lợi và trách nhiệm của các chủ thể tham gia vào công ty: cổ đông, HĐQT, giám đốc...
Thứ t, cần sửa đổi bổ sung pháp lệnh kế toán thống kê nâng lên thành luật kế
toán, bên cạnh đó phải có thay đổi trong điều lệ kế toán trởng, để điều lệ này phải bao quát đối với kế toán trởng trong mọi doanh nghiệp trong các thành phần kinh tế (không chỉ cho DNNN) để kế toán trởng thực sự có quyền trong quản lý tài chính doanh nghiệp, thể hiện ở hiệu lực pháp lý nh: Có chữ ký trong các hợp đồng,
trong báo cáo tài chính, đợc đăng ký chữ ký tại ngân hàng... từ đó xác định trách nhiệm của kế toán trởng trong việc quản lý tài sản- vốn trong công ty.
Hoàn thiện công tác hạch toán và quản lý nguồn vốn chủ sở hữu tại công ty.
a. Đối với hạch toán nguồn vốn kinh doanh (vốn điều lệ).
Hiện nay, theo quy định doanh nghiệp có vốn điều lệ > 10 tỷ đồng và có lãi hai năm liên tiếp, đợc phép niêm yết cổ phiếu trên thị trờng thì việc phát hành cổ phiếu lần đầu ra công chúng là hết sức cần thiết. Với việc thị trờng chứng khoán đi vào hoạt động, Vinafco, có thể tuỳ theo đặc điểm công ty, lựa chọn phát hành phù hợp, tuy nhiên phải xác định số lợng cổ phiếu, mệnh giá, cơ cấu cổ phiếu...
Việc bán cổ phiếu có nhiều hình thức khác nhau, song định giá ban đầu là quan trọng. Nó quyết định đến lời lãi cũng nh triển vọng phát triển của công ty.
Tuy nhiên, bởi là doanh nghiệp hoạt động vì mục tiêu lợi nhuận công ty có thể bán cổ phiếu không đúng với mệnh giá (phụ thuộc vào mục đích cụ thể nào đó). Nh vậy vấn đề là khoản chênh lệch giữa mệnh giá và giá bán, trong HTTKQG thống nhất, TK loại 4 - Nguồn vốn chủ sở hữu, không có. Sẽ rất khó khăn cho việc hạch toán lãi (lỗ) phát hành. Đây là thiếu sót cần bổ sung nên chăng mở thêm TK hay TK cấp hai trong TK 411, hay mở thêm một tài khoản mới. Nếu vậy, phần lãi phát hình sẽ đợc ghi vào bên Có tài khoản và lỗ bên Nợ tài khoản (phản ánh trên bản cân đối dới dạng số âm).
* Công tác hạch toán vốn góp ban đầu
Giả sử phơng án CPH đợc phê duyệt và triển khai thực hiện theo phơng thức giữ nguyên vốn của Nhà nớc phát hành thêm cổ phiếu mới thu tiền. Cơ cấu vốn đ- ợc định là 30% vốn Nhà nớc, 50% vốn CBCNV và 20% vốn bên ngoài
Ví dụ: Mức vốn ban đầu là: 10 tỉ trong đó 1,5 tỉ góp bằng hiện vật, 0,5 là giá trị TS vô hình, 8 tỉ góp bằng tiền. Mệnh giá mỗi cổ phiếu là 100.000 đồng, số lợng 100.000 cổ phiếu. Kế toán ghi:
Nợ TK 111 8000 Nợ TK 211 1.500 Nợ TK 213 500 Có TK 4111 CP thờng - Nhà nớc 3.000 Có TK 4112 CP thờng - CBCNV 5.000 Có TK 4113 CP thờng - Bên ngoài 2.000
* Đối với nghiệp vụ làm tăng (bổ sung) vốn điều lệ tại công ty. Trong quá trình hoạt động tăng vốn điều lệ của mình để đầu t kinh doanh. Tuy nhiên, trớc khi tăng vốn Công ty cần phải định giá giá trị cổ phiếu của mình để xác định đúng giá cả của mình đẻ đa ra phơng hớng phát hành cổ phiếu mới hay tăng mệnh giá. Thông thờng căn cho việc đánh giá này phụ thuộc vào thu nhập, vào loại TS, hay giá cả cổ phiếu trên thị trờng. Qua đó phản ánh TS ròng của công ty là bao nhiêu. Nó đợc xác định qua cônh thức:
Tài sản ròng = NVCSH -Tài sản giả tạo + Tăng giá CP - Giảm giá = Tài sản thực - Nợ
Có hai hình thức tăng vốn điều lệ là chủ yếu: phát hành thêm cổ phiếu và đa dự trữ vào vốn.
Tiếp ví dụ trên. Giả sử bảng cân đối kế toán của công ty vào ngày 31/12/1999: Đơn vị: 1.000.000 đồng
Tài sản N/giá KH GTT Nguồn vốn Tài Sản Lu Động Tiền Phải thu Kho hàng Tài Sản Cố Định Máy móc Đất đai Chi phí thành lập 7.000 1.500 700 3.000 10.000 500 1.000 1.000 200 7.000 1.500 700 2.000 9.000 300 Nợ Phải Trả Nợ 5.000 Nguồn Vốn Chủ Sở Hữu Vốn điều lệ (100 CPx100) 10.000 Quỹ đầu t phát triển 5.000 Quỹ dự phòng tài chính 500
Tổng cộng 22.700 2.200 20500 Tổng cộng 20500
Các thông tin khác nh sau:
Trong kỳ giá đất hiện tại là 11700, Công ty chỉ có thể thu đợc 2/3 số nợ và phí dự phòng đã hơn 100.
Tính tài sản của công ty (giá trị kế toán)
TSR= 10000+5000 -300+2700 -500+100 = 17000. Giá trị kế toán một cổ phiếu=17000/100 =170
- Tăng vốn bằng cách phát hành thêm cổ phiếu mới thu tiền. Công ty quyết định phát hành thêm 40000 CP mới
+ Nếu bán bằng mệnh giá thì
Tổng giá trị TSR trớc tăng vốn: 17000=170 x 100 Tiền thu đợc do bán cổ phiếu : 4.000 = 100x40
Tổng : 21.000 Gthcp = 21000/(100+40)=150
Khi đó kế toán ghi sổ: Nợ TK 111 4000
Có TK 4111 1200 Có TK 4112 2000 Có Tk 4113 800
Thông thờng, ở công ty cổ phần khi có đợt tăng vốn các cổ đông cũ thờng đợc u tiên. Để bảo vệ quyền lợi, họ có thể đợc quyền đăng ký mua cổ phiếu mới do công ty phát hành.
Công ty phát hành 100.000 quyền đăng ký ứng với 100.000 cổ phiếu. Nh vậy để mua đợc 2 CP cần có 5 quyền. Giá trị quyền đăng ký đợc tính theo công thức:
Ds= V-V’ Trong đó Ds: Giá trị quyền đăng ký
V: Giá trị toán học CP trớc tăng vốn V’: --- sau --- => Ds =170 - 150 = 20
+. Trờng hợp bán 40.000 CP với giá 150.000 Chênh lệch (lãi phát hành) = Giá bán - Mệnh giá
= 150 -100 = 50 Tiền thu đợc : 6.000tr = 150.000x40.000 Vốn tăng thêm : 4.000tr= 100.000x40.000 Lãi phát hành : 2.000tr
Nếu có thể đợc, mở thêm tài khoản phản ánh lãi phát hành, ví dụ TK 418. Kế toán ghi sổ: Nợ TK 111 6.000 Có TK 4111 1.200 Có TK 4112 2.000 Có TK 4113 800 Có TK 418 2.000 Trờng hợp này V’= (17.000 + 6.000)/140 = 164,3 Ds= 170 - 164,3= 5,7
- Trờng hợp đa quỹ phát triển sản xuất vào vốn điều lệ. Công ty có thể tiến hành một trong hai hình thức: Tăng mệnh giá giữ nguyên số lợng cổ phiếu hay phát hành thêm số lợng cổ phiếu mới giữ nguyên mệnh giá.
Ví dụ: Sau khi phát hành thêm cổ phiếu, Công ty đa quỹ đầu t phát triển 5000tr vào vốn.
+. Tăng mệnh giá giữ nguyên số lợng 140.000 CP
Vốn điều lệ: 14.000= 140x100. Đa 5.000tr vào vốn -> thành 19.000tr. Khi đó mệnh giá sẽ tăng từ 100.000 lên 135.700 (19.000/ 140).
Kế toán ghi sổ: Nợ TK 111 5.000 Có TK 4111 1.500 Có TK 4112 2.500 Có Tk 4113 1.000 +. Trờng hợp tăng vốn bằng cách phát hành thêm 50.000 CP có cùng mệnh giá: 5.000tr= 50.000x100.000 . Kế toán ghi sổ:
Nợ TK 111 5.000 Có TK 4111 1.500
Có TK 4112 2.500 Có Tk 4113 1.000
Thông thờng, để u đãi cổ đông cũ công ty có thể phát hành quyền phân phát (Da). Nh vậy, công ty phát hành 140.000 quyền ứng với 140.000 CP để có 50.000 Cp mới. Khi đó cổ đông cũ muốn có 5 CP mới cần 14 quyền.
=> V”= 23.000/ (140 + 50) = 121 => Da = V’-V”= 164,3-121= 43,3 * Đối với nghiệp vụ làm giảm vốn CSH:
Vấn đề mua lại cổ phiếu do công ty phát hành - gọi là cổ phiếu ngân quỹ (treasury stock). ở đây không xét đến mục đích của việc mua lại, mà chỉ đứng trên phơng diện hạch toán kế toán.
Trong công ty cổ phần, tuỳ thuộc vào mục đích, công ty có thể mua lại cổ phiếu do chính công ty phát hành. Việc mua lại này sẽ làm giảm nguồn vốn chủ sở hữu (đợc ghi dới dạng số âm trên bảng CĐKT). Tuy nhiên vẫn không có tài khoản để phán ánh đối tợng nghiệp vụ này. Do vậy cần phải mở thêm tài khoản.
Giả sử công ty tiến hành mua lại cổ phiếu do chính công ty phát hành ra điều này sẽ làm giảm NVCSH. Nó đợc ghi sổ theo giá mua lại. Ví dụ: Công ty mua lại 20.000 CP với giá 130.000/1CP => 2600tr = 20.000x130.000
Giả sử đợc mở thêm tài khoản, ví dụ TK 419 - Cổ phiếu ngân quỹ. Khi đó kế toán ghi sổ:
Nợ TK 419 2.600 Có TK 1111 2.600
Giả sử trong kỳ không có nghiệp vụ kinh tế phát sinh nào khác.
Bảng cân đối kế toán nh sau
Đơn vị :1.000.000 đồng Tài Sản Lu Động Tiền 10.400 Phải thu khách hàng 1.500 Kho hàng 700 Tài Sản Cố Định Máy móc 2.000 Đất đai 9.000 Chi phí thành lập 300 Nợ Phải Trả Nợ 5.000 Nguồn Vốn Chủ Sở Hữu Vốn điều lệ (190 CPx100) 19.000 Dự phòng tài chính 500 Lãi phát hành 2.000 Cổ phiếu ngân quỹ (2.600)
Tổng cộng 23.900 Tổng cộng 23.900
(Ghi chú: TK lãi phát hành và cổ phiếu ngân quỹ là TK lỡng tính. Đối với TK 412 đợc kết chuyển tăng vốn điều lệ có thể làm tơng tự nh tăng vốn từ quỹ. Còn chênh lệch giảm do đánh giá lại TS nên dùng quỹ dự phòng để bù đắp).
Hoàn thiện hạch toán lợi nhuận và phân phối lợi nhuận.
Nguyên tắc phân phối kết quả hoạt động kinh doanh trong công ty cổ phần là toàn bộ lợi nhuận sau thuế thuộc về nhà đầu t- chủ sở hữu. Tuy nhiên thờng các công ty đều xây dựng cho mình chính sách phân phối kết quả hợp lý. Nhất là đối với chính sách trả cổ tức. Trong các công ty cổ phần, quy định phân phối, thờng phải trích lập các quỹ dự trữ bắt buộc theo pháp luật hay điều lệ công ty nh quỹ đầu t phát triển, quỹ dự phong tài chính... số còn lại đợc chia cổ tức hay bổ sung vốn kinh doanh - Vốn điều lệ (Trờng hợp tăng vốn điều lệ có thể làm nh trờng hợp trên).
Công ty có thể phân phối kết quả nh sau: Quỹ đầu t phát triển đợc phân phối từ lợi nhuận sau thuế; Các quỹ dự trữ đợc trích từ lợi nhuận sau thuế; Đối với quỹ khen thởng, phúc lợi, tuỳ thuộc vào điều kiện, chính sách đãi ngộ ngời lao động mà công ty có thể trích một tỷ lệ nhất định từ lợi nhuận, không bắt buộc đối với công ty cổ phần. Vì nó không phải để cho chủ đầu t.
Hạch toán các quỹ.
+ Quỹ dự phòng tài chính
- Hoàn thiện công tác hạch toán quỹ dự phòng của công ty hiện nay. Nh đã nhận xét, do môi trờng kinh doanh là luôn biến động, công ty có thể phải chịu ảnh hởng của các yếu tố bất thờng. Theo quy định đối với công ty cổ phần, để có nguồn trang trải. công ty phải lập quỹ này theo tỷ lệ nhất địnhtừ lợi nhuận sau thuế.. Khi trích lập quỹ, kế toán ghi sổ
Có TK 415, 431 Quỹ dự trữ + Quỹ đầu t phát triển.
Hoàn thiện công tác hạch toán quỹ đầu t phát triển. Hạch toán quỹ tại công ty cổ phần khác với tỷ lệ trích quỹ theo mô hình DNNN theo tình hình cụ thể của công ty để mở rộng kinh doanh. Đây là quỹ thuộc về nhà đầu t, đòi hỏi công ty sử dụng đúng mục đích các quỹ này. Khi trích, kế toán ghi sổ
Nợ TK 421 Lợi nhuận cha phân phối Có TK 414 Quỹ đầu t phát triển.
+ Hạch toán trả cổ tức: Công ty nên xác định cho mình một chính sách trả cổ tức phù hợp với điều kiện và kết quả hoạt động kinh doanh của mình.
Số chia cổ tức = Lãi sau thuế - Các khoản trích lập (nếu có) + Các khoản đợc chia khác
Công ty có hai loại cổ phiếu (1) cổ phiếu u đãi, đợc u đãi chi trả cổ tức thờng đợc trả theo tỷ lệ nhất định (2), cổ phiếu thờng phụ thuộc vào kết quả Công ty. Ngoài ra Công ty có thể chia cổ tức bổ xung.
Khi quyết định chia cổ tức, kế toán ghi sổ: Nợ TK 421 Lợi nhuận cha phân phối Có TK 338 Phải trả khác - cổ tức Khi chia:
Nợ TK 338 Phải trả khác- cổ tức Có TK 111,112
Công việc chuyển đổi hạch toán nguồn vốn chủ sở hữu từ DNNN sang công ty cổ phần
Các yêu cầu của việc chuyển đổi hạch toán nguồn vốn chủ sở hữu.
Các số liệu kế toán trớc và sau khi đợc đánh giá chuyển đổi cần phải đầy đủ chính xác. Tròng hợp đánh giá cần phải khớp đúng và phải căn cứ cả số liệu tổng hợp và chi tiết
Căn cứ vào kết quả đánh giá và kiểm kê lại vốn nói chun và vốn chủ sở hữu nói riêng phải đảm bảo số liệu chuyển sang phải rõ ràng, minh bạch với đầy đủ cơ sở pháp lý chứng minh xác nhận.
Căn cứ vào tài khoản kế toán mà công ty áp dụng để kế toán nguồn vốn chủ sở hữu nghiên cứu vận dụng tài khoản sao cho phù hợp, kể cả cho tài khoản cấp 2,3.
Khi tiến hành kết chuyển số d tài khoản, cần phải thực hiện công việc sau:
Chuẩn bị đầy đủ chứng từ, số liệu, sổ kế toán thích hợp để theo dõi.
Cần vận dụng về phơng pháp và trình tự ghi chép đối với các tài khoản cũng nh phơng pháp chuyển số liệu từ tài khoản này sang tài khoản khác hay tầi khoản cùng loại.
Căn cứ vào kết quả đánh giá lại vốn, xác nhận trách nhiệm vật chất. Từ đó, xác định số lợng cổ phiếu, loại cổ phiếu và mệnh giá cổ phiếu theo đánh giá của văn bản.