Hiện nay, đội ngũ những người làm kế toán kiểm toán còn thiếu nhiều cá nhân có trình độ. Mới chỉ có trên 1200 người hành nghề trong đó có 100 người có trình độ khu vực và quốc tế. Nhân lực là một trong những mảng thiếu hụt trầm trọng trong thị trường kiểm toán hiện nay. Việc nâng cao trình độ của KTV là công việc luôn được các công ty kiểm toán thực hiện nhằm đảm bảo chất lượng cho hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán doanh thu nói riêng. Nhân tố con người luôn đóng vai trò chủ đạo trong việc đảm bảo chất lượng cho bất cứ một hoạt động nào. Việc nâng cao chất lượng kiểm toán bằng cách này được thực hiện theo từng quá trình đối với từng đối tượng nhân viên trong công ty. Đối với nhân viên mới việc bảo đảm từ khâu tuyển dụng đến việc sắp xếp công việc cho phù hợp với khả năng chuyên môn phải được BGĐ và phòng nhân sự tiến hành một cách kỹ lưỡng. Đối với nhân viên lâu năm của công ty thì việc nâng cao trình độ bằng cách cập nhật kiến thức cho nhân viên là một hoạt động thường xuyên. Do vậy, công tác kiểm soát nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán bằng việc nâng cao trình độ của đội ngũ nhân viên là công việc thường trực của các công ty kiểm toán.
KẾT LUẬN
Qua việc nghiên cứu về thực tiễn kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC do Công ty Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam (AACC) thực hiện kết hợp với lý luận càng thấy rõ được tính quan trọng của hoạt động kiểm toán trong nền kinh tế thị trường. Cụ thể trong Luận văn tốt nghiệp em đã đề cập đến quy trình thực hiện kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC, tìm hiểu thực tiễn kiểm toán doanh thu và có một vài kiến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động này.
Việc xác định từng bước công việc cụ thể trong kiểm toán doanh thu đã đóng góp vào thành công của cuộc kiểm toán. Bằng việc đảm bảo chất lượng cho từng chu trình và khoản mục sẽ giúp cho chất lượng kiểm toán ngày càng nâng cao và đây cũng là điều kiện để tăng uy tín và vị thế cho các công ty kiểm toán.
Mặc dù với thời gian thực tập chưa được nhiều, song em đã được tham gia tìm hiểu đặc điểm hoạt động kiểm toán tại Công ty AACC. Do giới hạn về thời gian, Luận văn tốt nghiệp chỉ đề cập đến kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính của các doanh nghiệp. Mặt dù đã rất cố gắng nhưng do còn hạn chế nhiều về mặt kiến thức nên Luận văn tốt nghiệp của em còn có nhiều những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của các thầy cô trong khoa và các anh chị cùng các bạn để giúp bản Luận văn này được hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo GS.TS. Nguyễn Quang Quynh và các anh, chị nhân viên phòng Kiểm toán Công ty Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam (AACC) đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành Luận văn này.
Hà Nội, ngày 01 tháng 06 năm 2006
Sinh viên thực hiện Nguyễn Thị Lê Trang.
MỤC LỤC
Trang
LỜI MỞ ĐẦU...1
PHẦN I...3
LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU...3
1.1. Đặc điểm của doanh thu với vấn đề kiểm soát và kiểm toán...3
1.1.1. Khái niệm và phân loại doanh thu ...3
1.1.2. Kiểm soát doanh thu với kiểm toán tài chính...6
1.2. Kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính...13
1.2.1. Cơ sở pháp lý và mục tiêu của kiểm toán doanh thu...13
1.2.2. Quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính ...18
PHẦN II...42
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KẾ TOÁN KIỂM TOÁN TƯ VẤN VIỆT NAM ...42
2.1 Khái quát chung về Công ty Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam ...42
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam ...42
2.1.2. Đặc điểm về tổ chức hoạt động của Công ty Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam ...43
2.1.3 Hệ thống tổ chức quản lý của Công ty Kế toán Kiểm toán Việt Nam...47
2.1.4 Đặc điểm hoạt động kiểm toán tại Công ty Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam50 2.2 Thực tiễn kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam...53
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán doanh thu...53
2.2.2 Thực hiện kiểm toán doanh thu...62
2.2.3 Kết thúc kiểm toán doanh thu...80
2.3. Nhận xét về kiểm toán doanh thu do Công ty Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam thực hiện...83
PHẦN III...87
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KẾ TOÁN KIỂM TOÁN TƯ VẤN VIỆT NAM THỰC HIỆN...87
3.1 Tính tất yếu của hoàn thiện kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính...87
3.2 Định hướng và yêu cầu hoàn thiện...89
3.3 Giải pháp hoàn thiện kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam thực hiện...90
3.4 Một số kiến nghị nhằm thực hiện giải pháp hoàn thiện kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính...101
3.4.2 Về phía các hiệp hội kế toán kiểm toán...102
3.4.3 Về phía các công ty kiểm toán...102
3.4.4 Về phía các kiểm toán viên của công ty kiểm toán...103
DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU
Danh mục Nội dung
Bảng số 1.1 Mục tiêu kiểm soát nội bộ và thử nghiệm kiểm soát doanh thu
Bảng số 1.2 Bảng hỏi phỏng vấn về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu Bảng số 1.3 Thủ tục kiểm toán chi tiết khoản mục doanh thu.
Bảng số 2.1 Phân tích doanh thu của Công ty A
Bảng số 2.2 So sánh Công ty B với một số doanh nghiệp trong ngành năm 2003. Bảng số 2.3 Trích hồ sơ kiểm toán tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Bảng số 2.4 Trích hồ sơ kiểm toán tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của Công tyB Bảng số 2.5 Trích hồ sơ kiểm toán doanh thu của Công ty A
Bảng số 2.6 Trích hồ sơ kiểm toán doanh thu Công ty A Bảng số 2.7 Trích hồ sơ kiểm toán Công ty A
Bảng số 2.8 Trích hồ sơ kiểm toán tính đúng kỳ của doanh thu tại Công ty B
Bảng số 2.9 Phân tích mối liên hệ giữa doanh thu và các chỉ tiêu liên quan khác của Công ty A Bảng số 2.10 Trích hồ sơ kiểm toán Công ty A
Bảng số 2.11 Phân tích doanh thu và giá vốn của Công ty B trong năm 2005 Bảng số 2.12 Kiểm tra doanh thu của các tháng trong năm 2005 tại Công ty A Bảng số 2.13 Đối chiếu doanh thu trên sổ sách và tờ khai VAT của Công ty B Bảng số 2.14 Kết quả tổng hợp kiểm toán doanh thu Công ty A
Bảng số 2.15 Kết quả kiểm toán doanh thu tại Công ty B Bảng số 3.1 Mối liên hệ giữa các loại rủi ro trong kiểm toán
Bảng số 3.2 Mối liên hệ giữa rủi ro và bằng chứng kiểm toán thu thập Bảng số 3.3 Một số trường hợp xảy ra mức rủi ro trong kiểm toán Biểu đồ số 1 Doanh thu của AACC qua các năm
Biểu đồ số 2 Doanh thu của AACC theo cơ cấu dịch vụ năm 2004 Biểu đồ số 3 Doanh thu của AACC theo khách hàng năm 2004
Biểu đồ số 4 Tỷ lệ các chỉ tiêu của B với các doanh nghiệp trong ngành năm 2003.
Biểu đồ số 5 Phân tích sự biến đổi của doanh thu với giá vốn của Công ty A Sơ đồ số 1 Các giai đoạn của một cuộc kiểm toán
Sơ đồ số 2 Trình tự lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế phương pháp kiểm toán Sơ đồ số 3 Hệ thống tổ chức quản lý của AACC.
Sơ đồ số 4 Hệ thống tổ chức bộ máy tại Hà Nội Sơ đồ số 5 Quy trình thực hiện sản xuất tại Công ty A Sơ đồ số 6 Quy trình cung cấp dịch vụ của Công ty B Sơ đồ số 7 Quy trình thực hiện kiểm toán doanh thu
DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT
1.AACC Vietnam Accounting Auditing Consulting Company
2.ACCA Association of Chartered Certified of Accountants
3.AR Audit Risk
4.BCTC Báo cáo tài chính
5.BGĐ Ban giám đốc
6.CR Control Risk
7.DR Detective Risk
8.GTGT Giá trị gia tăng
9.IFAC The International Federation of Accountants
10.IMF International Monetary Fund
11.IR Inherent Risk
12.KTV Kiểm toán viên
13.QĐ Quyết định
14.TK Tài khoản
15.VAA Vietnam Accouting Association
16.VACPA Vietnam Auditing Certified Public Association
17.VACO Vietnam Auditing Company
18.VAT Value Add Tax.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
STT TÊN SÁCH, TÀI LIỆU TÁC GIẢ NXB NĂM
1 Auditing A. Arens &
Loebbecke
Thống kê 2001
2 Better Quality Audits Katherine Student
Accountant
2000 3 Công ty Kế toán Kiểm toán Tư
vấn Việt Nam
AACC 2001
4 Giáo trình phân tích hoạt động
kinh doanh Trường Đại học Kinh tế quốc dân Thống kê 2001
5 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán
Việt Nam Bộ Tài chính Tài chính 2000
6 Kiểm toán tài chính GS.TS Nguyễn
Quang Quynh
Tài chính 2001
7 Kiểm toán Đại học Kinh tế Tp.
Hồ Chí Minh
Thống kê 2004
8 Lý thuyết kiểm toán GS.TS Nguyễn
Quang Quynh
Tài chính 1998
9 Sách giáo khoa chính trị kinh tế học
Viện Hàn lâm khoa học Liên Xô
Sự thật 1995
10 Tạp chí Kiểm toán số 01, 02, 03 -
2006 Bộ Tài chính Tài Chính 2006
11 Từ điển Tiếng Việt 2000 GS. Bùi Quang
Tịnh, Bùi Thị Tuyết Khanh
PHỤ LỤC SỐ 01: Hệ thống chỉ mục tham chiếu của hồ sơ kiểm toán tại AACC
NỘI DUNG Tham
chiếu
Lập kế hoạch 1000
Kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng 1100
Đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát 1200
Thiết lập các điều khoản của hợp đồng kiểm toán 1300
Hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng 1400
Tìm hiểu quy trình kế toán của khách hàng 1500
Thực hiện các thủ tục phân tích ban đầu 1600
Xác định mức độ trọng yếu 1700
Tổng hợp đánh giá về rủi ro và lập kế hoạch kiểm toán 1800
Báo cáo 2000
Báo cáo về các dịch vụ phục vụ và giao dịch với khách hàng 2100
Báo cáo tài chính 2200
Tổng hợp kết quả kiểm toán 2300
Các báo cáo khác 2400
Quản lý kiểm toán 3000
Thực hiện, đánh giá việc giao dịch và cung cấp dịch vụ cho khách hàng 3100
Thời biểu và các nguồn tài liệu kiểm toán 3200
Kiểm soát 4000
Các kết luận về quá trình kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ 4100
Kiểm soát chung thông qua hệ thống máy tính - không có rủi ro đặc biệt 4300
Các kiểm soát chu trình ứng dụng - không có rủi ro đặc biệt 4400
Kiểm tra chi tiết - Tài sản 5000
Tiền mặt và tiền gửi ngân hàng 5100
Các khoản đầu tư 5200
Các khoản phải thu 5300
Hàng tồn kho 5400
Chi phí trả trước 5500
Tài sản cố định hữu hình 5600
Tài sản cố định vô hình và các tài sản khác 5700
Kiểm tra chi tiết - Công nợ phải trả 6000
Các khoản phải trả 6100
Chi phí phải trả 6200
Vay và nợ dài hạn 6300
Các loại thuế doanh nghiệp phải nộp 6400
Kiểm tra chi tiết - Nguồn vốn chủ sở hữu 7000
Vốn chủ sở hữu 7100
Doanh thu 8100
Giá vốn hàng bán 8200
Chi phí bán hàng 8300
Chi phí quản lý doanh nghiệp 8400
Thu nhập khác 8500
PHỤ LỤC SỐ 02: Bảng câu hỏi đánh giá sự hài lòng của khách hàng với chất lượng dịch vụ cung cấp
Có Không
1. Cách tiếp cận và phương pháp
A. Lập kế hoạch
1. Mục tiêu và phạm vi cuộc kiểm toán là phù hợp
2. Đã có sự trao đổi, bàn bạc một cách có hiệu quả về bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ và yêu cầu đối với các tài liệu
3. Mục tiêu thời gian và quá trình kiểm toán đã được bàn bạc một cách đầy đủ trong cuộc họp sơ bộ và chúng tôi đã cố gắng đáp ứng những yêu cầu của Công ty.
B. Thực hiện kiểm toán
1. Các KTV đã có kiến thức đầy đủ khi tiến hành kiểm toán
2. Cuộc kiểm toán đã được sắp xếp và tiến hành một cách có hiệu quả.
3. Các phương pháp kiểm toán mang tính xây dựng tích cực. 4. Quý Công ty đã có cơ hội đưa ra những lời giải thích về tài liệu mà chúng tôi thu thập được trong quá trình kiểm toán
5. Mức độ ảnh hưởng trong giới hạn cuộc kiểm toán là thích hợp và lĩnh vực kinh doanh chủ yếu, các rủi ro đã được xem xét
C. Kiểm soát thời gian
1. Việc ước lượng thời gian cho cuộc kiểm toán là hợp lý 2. Việc kiểm toán đã hoàn thành trong thời gian cho phép
3. Thời gian gián đoạn chỉ xảy ra ở mức tối thiểu trong các hoạt động hàng ngày
2. Mối quan hệ trong công việc
A. Chúng tôi đã tư vấn và trao đổi thông tin hiệu quả trong khi tiến hành kiểm toán.
B.Chúng tôi sẵn sàng giúp đỡ và lịch thiệp trong khi kiểm toán C. Chúng tôi đã làm việc với tinh thần cầu thị, chuyên nghiệp và chủ động.
3. Chất lượng báo cáo kiểm toán
A. Kết luận và ý kiến kiểm toán là hợp lý, các tài liệu được thu thập và trình bày một cách rõ ràng
B. Đề xuất của chúng tôi là thực tiễn, khả thi và hiệu quả về chi phí C. Bản dự thảo được đưa ra một cách đúng thời hạn
D. Bản dự thảo là chính xác có mục đích chuyên nghiệp
E. Chúng tôi đã linh hoạt trong việc xử lý các vấn đề liên quan đến từ ngữ, trình bày báo cáo và các vấn đề phát sinh sau cuộc kiểm toán. F. Trong cuộc họp tổng kết, tất cả các tài liệu được thảo luận với mức độ chi tiết phù hợp với mong muốn của Công ty và tất cả các vấn đề liên quan đến thực tế (mà chưa giải quyết được) đã được bàn bạc lại.
4. Tổng hợp ý kiến khách hàng
A. Một cách tổng quát, cuộc kiểm toán đã cung cấp cho Quý Công ty những giá trị gia tăng
B. Bản đánh giá này đã có ích cho phần trách nhiệm và lĩnh vự hoạt động của Quý Công ty
C. Điều Quý Công ty quan tâm đã được trình bày đầy đủ trong bản đánh giá này.