Công việc trong giai đoạn này là KTV tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục doanh thu và đưa ra ý kiến về việc trình bày khoản mục doanh thu trên BCTC của hai công ty.
Công ty A
KTV tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục doanh thu của Công ty và đưa ra bút toán điều chỉnh do có chênh lệch doanh thu trên tờ khai VAT và sổ sách.
Giữa sổ sách kế toán và tờ khai VAT có sự chênh lệch doanh thu tháng 3 nguyên nhân như KTV đã phân tích đó là khoản tôn thành phẩm sử dụng cho Bộ phận cán để tiêu dùng nội bộ đã không được phản ánh vào doanh thu nội bộ của Công ty. Ngoài ra việc ghi nhận doanh thu với các mục tiêu khác đã được KTV tiến hành kiểm tra và kết luận là hoàn toàn phù hợp. Việc ghi thiếu một khoản doanh thu này khiến doanh thu phản ánh trên sổ sách kế toán trước kiểm toán là không chính xác. KTV sau khi tổng hợp và đưa ra bút toán điều chỉnh như sau:
Bảng số 2.14: Kết quả tổng hợp kiểm toán doanh thu Công ty A
VIETNAM ACCOUNTING AUDITING CONSULTING COMPANY
Khách hàng: Công ty A Người lập: 8111:1
Kỳ kết thúc: 31/12/2005 Ngày: Nội dung: Tổng hợp kết quả kiểm toán doanh thu
Mục tiêu: Thực hiện:
Nội dung Số trước kiểm
toán Số điều chỉnh Số sau điều chỉnh Năm 2004 1. Doanh thu 287,606,861 12,865 287,619,726 235,757,956 2. Hàng bán trả lại 128,970 0 128,970 55,419 3.Giảm giá hàng bán - - - -
4. Doanh thu thuần 287,477,891 12,865 287,490,756 235,702,537
Kết luận: Khoản mục doanh thu của Công ty cần phải điều chỉnh tăng do trong kỳ ghi thiếu khoản doanh thu tiêu dùng nội bộ. Số liệu điều chỉnh các khoản hàng bán bị trả lại có kèm theo giấy tờ có liên quan.
Như vậy sau khi điều chỉnh, doanh thu của Công ty đã cao hơn con số trước điều chỉnh. KTV tiến hành lập Báo cáo kiểm toán và đưa cho Công ty A xem xét và yêu cầu kế toán điều chỉnh lại con số trên sổ sách cho phù hợp. Công ty A sau khi kiểm tra khoản doanh thu ghi thiếu và các chứng từ liên quan đến khoản doanh thu nội bộ này của Công ty đã đồng ý điều chỉnh lại theo kết quả của kiểm toán.
Công ty B
Là khách hàng năm đầu tiên của AACC nhưng thông qua việc kiểm tra của KTV cho kết luận rằng công tác hạch toán kế toán tại Công ty B tương đối tốt nên khoản mục doanh thu trên BCTC được trình bày trung thực và hợp lý. Sau khi tổng hợp từ kết quả của toàn bộ cuộc kiểm tra, KTV lập bảng tổng hợp về kiểm toán doanh thu tại Công ty B. Kết quả kiểm toán doanh thu được trích trong hồ sơ kiểm toán và được thể hiện trong bảng sau:
Bảng số 2.15: Kết quả kiểm toán doanh thu tại Công ty B
VIETNAM ACCOUNTING AUDITING CONSULTING COMPANY
Khách hàng: Công ty B Người lập: 8111:1
Kỳ kết thúc: 31/12/2005 Ngày: Nội dung: Tổng hợp kết quả kiểm toán doanh thu
Mục tiêu: Thực hiện:
Nội dung Số trước kiểm
toán Số điều chỉnh Số sau điều chỉnh Năm 2004 1. Doanh thu 1,044,967 0 1,044,967 1,025,401 2. Hàng bán trả lại 0 0 0 0 3.Giảm giá hàng bán 0 0 0 0
4. Doanh thu thuần 1,044,967 0 1,044,967 1,025,401
Kết luận: Doanh thu được ghi nhận trung thực và hợp lý
Cuối cùng, KTV tiến hành lập báo cáo kiểm toán cho toàn bộ công việc đã thực hiện. Ý kiến kiểm toán mà KTV đưa ra đối với việc trình bày khoản mục doanh thu trên BCTC của Công ty A và Công ty B là ý kiến chấp nhận toàn phần. Ngoài ra, KTV cũng gửi kèm theo báo cáo kiểm toán là thư quản lý. Đối với Công ty A, AACC có kiến nghị cần kiểm soát hơn nữa đối với doanh thu tiêu thụ nội bộ và kiểm soát tiêu chuẩn của một số sản phẩm thép chưa đạt chất lượng nhằm giảm bớt khoản hàng bán bị trả lại. Đối với Công ty B cần thực hiện quản lý chi phí để tạo ra dịch vụ quảng cáo cho khách hàng. Nếu không kiểm soát tốt chi phí phát sinh thì có khả năng chi phí tăng ngoài mức mong muốn làm giảm lợi nhuận của Công ty.
Trên đây là cách thức tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu do AACC thực hiện. Quy trình tiến hành kiểm toán được AACC thực hiện theo đúng các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và Quốc tế. Việc tuân thủ đầy đủ hệ thống chuẩn mực tạo điều kiện cho chất lượng dịch vụ kiểm toán của Công ty ngày càng nâng cao.