a/Tổng hợp chi phí sản xuất: a1/Tài khoản sử dụng:
Để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 631-“giá thành sản xuất”. Tài khoản này đợc chi tiết cho từng đội xây dựng và cho từng công trình, hạng mục công trình tơng tự nh tài khoản 154.
Kết cấu TK 631:
+Bên nợ:- Phản ánh giá trị làm dở cha hoàn thành hoặc hoàn thành nhng cha bàn giao đầu kỳ.
- Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ.
+Bên có:- Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang, cha hoàn thành hoặc hoàn thành nhng cha bàn giao cuối kỳ.
- Gía thành thực tế của sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
- Gía trị thu hồi ghi giảm chi phí từ sản xuất. Tài khoản 631 cuối kỳ không có số d.
a2/Nội dung qúa trình tập hợp chi phí sản xuất:
+Đầu kỳ, kết chuyển giá trị công trình dở dang hoặc đã hoàn thành nhng cha bàn giao:
Nợ TK 631(chi tiết đối tợng) Có TK 154.
+Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ vào giá thành thực tế từng công trình, hạng mục công trình, giai đoạn công việc:
Nợ TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Nợ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp. Nợ TK 623: Chi phí sử dụng máy thi công. Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung.
Có TK 631.
+Trờng hợp doanh nghiệp là nhà thầu chính, khi nhận bàn giao khối lợng xây lắp hoàn thành từ Nhà thầu phụ, hoặc doanh nghiệp nhận khối lợng giao khoán nội bộ do đơn vị nhận khoán nội bộ (trờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức hạch toán riêng), kế toán ghi:
Nợ TK 631: Gía trị bàn giao (nếu cha xác định là tiêu thụ). Nợ TK 632: Gía trị bàn giao (nếu đợc xác định là tiêu thụ). Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ. Có TK 331, 1362:
TK 331 : Tổng số tiền phải trả cho nhà thầu phụ.
TK 1362: Tổng giá trị xây lắp giao khoán nội bộ phải trả
+Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê đánh fía sản phẩm dở dang hoặc đã hoàn thành nhng cha nghiệm thu bàn giao, kế toán ghi:
Nợ TK 154. Có TK 631
Có TK 631.
b/Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang:
Việc kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang đợc tiến hành giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên.
4/Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trên hệ thống sổ kế toán:
Tuỳ thuộc vào hình thức tổ chức sổ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng, việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc thực hiện trên các sổ sách sau:
a/Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký chung:
Đặc trng cơ bản của hình thức nhật ký chung là là tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phải đợc ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh và nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó thể hiện qua định khoản kế toán. Sau đó lấy số liệu từ nhật ký chung để ghi vào sổ cái theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Với đặc trng đó, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc thực hiện trên hệ thống các bảng phân bổ, sổ chi tiết tài khoản và trên hệ thống sổ tổng hợp nh Nhật ký chung và sổ cái cho các tài khoảncho các tài khoản 621, 622, 623, 627, 154 (631). Dựa vào hệ thống sổ chi tiết và sổ cái, kế toán sẽ lập bảng tính giá thành sản phẩm.
b/Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký- sổ cái:
Theo hình thức Nhật ký- sổ cái, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế trên cơ sở Nhật ký- sổ cái. Việc hạch toán chi phí sản bổ chi phí, sổ chi tiết tài khoản 621, 622, 623, 627, 154 (631); TIếp theo trên hệ thống sổ tổng hợp (sổ nhật ký- sổ cái). Việc tính giá thành sản phẩm đợc kế toán thực hiện trên cơ sở kết hợp các sổ chi tiết chi phí sản xuất, biên bản kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang và Nhật ký sổ cái (phần các TK 621, 622, 623, 627,. . . ).
c/Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức chứng từ- ghi sổ:
Chứng từ- ghi sổ kà hình thức kết hợp giữa ghi sổ theo thời gian trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ với ghi dổ theo nội dung kinh tế trên sổ cái. Việc tập hợp chi phí sản xuất đợc tiến hành trên sổ kế toán chi tiết chi phí sản xuất theo từng đối tợng tập hợp (công trình, hạng mục công trình, giai đoạn công việc,. . . có dự toán riêng) và sổ cái các tài khoản 154-“chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” (hay tài khoản 631- “giá trị sản xuất”), tài khoản 621-“chi phí nguyên vật liệu trức tiếp”, tài khoản 622-“chi phí nhân côngẻtực tiếp”, tài khoản 623-“chi phí sử dụng máy thi công”, tài khoản 627-“chi phí sản xuất chung”. Cơ sở để ghi vào sổ chi tiết chi phí sản xuất theo từng đối tợng là các chứng từ gốc, các bảng phân bổ chi phí và các chứng từ ghi sổ liên quan. Việc tập hợp chi phí sản xuất kinh donah toàn doanh nghiệp trên sổ cái đợc că cứ vào các chứng từ ghi sổ.
b/Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký- chứng từ.
Nhật ký- chứng từ là hình thức tổ chức sổ kế toán dùng để tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên có của các taì khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ đó theo bên Nợ của tài khoản đối ứng. Đồng thời, việc
ghi chép kết hợp chặt chẽ giữa việc ghi theo thời gian với hệ thống, giữa hạchh toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cơ sở các mẫu sổ sách in sẵn thuận lợi cho việc lập báo cáo tài chính và rút ra các chỉ tiêu quản lý kinh tế.
Để theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh, kế toán sử dụng bảng kê số 4, bảng kê số 5, bảng kê số 6 và Nhật ký chứng từ số 7. Bảng kê số 4 dùng để tập hợp chi phí sản xuất theo theo từng đội, bộ phận xây dựngvà chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình. Bảng kê số 6 dùng để tập hợp chi phí các chi phí dự toán (chi phí trả trớc, chi phí phải trả).
Cơ sở để ghi vào bên nợ của các tài khoản 154, 631, 621, 622, 623, 627(trong bảng kê số 4), tài khoản 142, 335 (trong bảng kê số 60 là các bảng phân bổ vật liệu, công cụ, tiền lơng, bảo hiểm xã hội, khấu hao tài sản cố định và các chứng từ gốc khác có liên quan. Với bảng kê số 6, cần phải dựa vào kế hoạch phân bổ chi phí và kế hoạch trích trớc chi phí để ghi vào phần phát sinh Có của tài khoản 142, 335. Cuối tháng (cuối quý), sau khi khoá sổ bảng kê số 4,số 6, số liệu tổng hợp của bảng kê này sẽ đợc dùng để ghi vào Nhật ký-chứng từ số 7.
Nhật ký chứng từ số 7 đợc dùng để tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp.
5/Hạch toán chi tiết chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Để phục vụ chi việc tính giá thành sản phẩm dợc chính xác, nhanh chóng, cần tiến hành hạch toán chi phí sản xuất theo từng đối tợng tính giá. Tuỳ theo từng đối tợng tập hợp chi phí, công việc hạch toán chi tiết chi phí sản xuất có thể khác nhau nhng có thể khái quát lại qua các bớc nh sau:
+Bớc 1: Mở sổ (hoặc thẻ) hạch toán chi phí sản xuất theo từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất (đội, bộ phận thi công, công trình, hạng mục công trình,. . . ). Sổ đợc mở riêng cho từng tài khoản 621, 622, 623, 627, 154, 631, 142, 335, 641, 642. Căn cứ để ghi vào sổ là sổ chi tiết các tài khoản tháng trớc và các chứng tà gốc, các bảng phân bổ (tiền lơng, bảo hiểm xã hôi, vật liệu, công cụ, dụng cụ, khấu hao tài sản cố định,. . . ), bảng kê chi phí theo dự toán. Số có thể mở riêng cho từng đối tợng hoặc mở chung cho nhiều đối tợng.
Mẫu sổ hạch toán chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh
Tài khoản... Phân xởng... Công trình. . .
Chứng từ
Diễn giải
TK đối
Ghi nợ tài khoản...
D đầu kỳ
Phát sinh trong kỳ: ...
...
Cộng phát sinh Ghi có tài khoản D cuối kỳ
+Bớc 2: Tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ có liên quan đến đối tợng hạch toán. +Bớc 3: Tổng hợp toàn bộ chi phí phát sinh theo từng nội dung thuộc từng đối t- ợng hạch toán vào cuối kỳ làm cơ sở cho việc tính giá thành. Đồng thời, lập thẻ tính giá thành công trình, hạng mục công trình theo từng loại. Căn cứ để lập thẻ tính giá thành công trình là các thẻ tính giá thành sản phẩm kỳ trớc, sổ hạch toán chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh kỳ này và biên bản kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ cùng với bảng kê khối lợng sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Có thể mở sổ theo mẫu sau:
Mẫu thẻ tính giá thành công trình, hạng mục công trình
Khoản mục chi phí Giá trị SP dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Giá trị SP dở dang cuối kỳ Tổng giá thành sản phẩm Giá thành đơn vị sản phẩm 1 2 3 4 5 6 1. Chi phí NVL trực tiếp 2. Chi phí nhân công THôNG TIN
3. Chi phí máy thi công 4. Chi phí sản xuất chung Cộng
Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm theo ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên :
TK111,112,152 TK153,1413
TK632,155 TK621
Xuất vật tư,CCDC cho sản xuất trực tiếp hoặc hoàn chứng từ tạm ứng giao khoán
TK154 K/c tính g/th Sp h/t hh/h/h .t TK 334,141 TK622 K/c CP nvl t/tiếp
Lương của CNV trực tiếp
hoặc hoàn CT TƯ giaokhoán K/c CP NCTT TK623 Lương của nhân viên đứng máy
NVL xuất dùng cho máy thi công, oàn CTTƯ giao khoán
K/c CP Máy TC
TK627
Lương,phụ cấp của CNVGT và tiền ăn ca của toàn bộ cnv ở đội. Xuất nvl,ccdc dùng chung cho các đội,xí nghiệp, hoàn CPTƯ g/khoán
TK214
KH máy thi công
Trích KH MMTB
TK1422
K/chuyển CPSXC TK338
Trích theo lương của toàn bộ cnv ở đội Nhận kl từ nt/phụ b/phận khoán (h/toán 331,336
Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo ph - ơng pháp kiểm kê định kỳ:
K/c gtspdd đầu kỳ TK611
TK632,155 TK621
P/bổ vật tư,CCDC cho sản xuất trực tiếp
K/c tính g/th Sp h/t hh/h/h .t TK334,141 TK622 K/c CP nvl t/tiếp
Lương của CNV trực tiếp, hoàn CP TƯ giao khoán
K/c CP NCTT TK623 Lương của nhân viên đứng máy
P/bổ nvl dùng cho máy thi công K/c CP Máy TC TK627 Lương,phụ cấp của CNVGT và tiền ăn ca của toàn bộ cnv ở đội. P/bổ nvl,ccdc dùng chung cho các đội,xí nghiệp
TK214 KH máy thi công
Trích KH MMTB
TK1422 Ccdc
G/t>5tr Phân bổ chi phí trả trước
K/chuyển CPSXC TK338
Trích theo lương của toàn bộ cnv ở đội
TK151,152,153 K/c g/t hàng tồn kho CK
Kết chuyển giá trị hàng tồn kho đầu kỳ
TK154 K/c gt spdd cuối kỳ TK631 TK141 3 cpsxc cpmtc Hoàn CP gk nb khicó QT Nhận khối lượng bàn giao từ nhà thầu phụ(k nbht riêng) 331 336
Chơng II
Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
i/ đặc điểm kinh tế kỹ thuật và tổ chức bộ máy hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty xây dựng 34.
Công ty xây dựng số 34 thuộc tổng công ty xây dựng Hà Nội là một doanh nghiệp Nhà nớc đợc thành lập theo Quyết định số 140A/BXD-TCLĐ ngày 26/3/1993, có nhiệm vụ nhiệm vụ xây dựng các công trình dân dụng, các công trình công nghiệp, trang trí nội thất, sản xuất cấu kiện bê tông, phụ tùng phụ kiện cho xây dựng, xây dựng các công trình kỹ thuật hạ tầng. Là một đơn vị hạch toán độc lập, có t cách pháp nhân và có tài khoản tiền gửi riêng tại ngân hàng nên công ty hoàn toàn đợc chủ động trong việc liên hệ, kí kết các hợp đồng kinh tế với khách hàng, thực hiện trực tiếp các khoản thu nộp với ngân sách Nhà nớc. Hiện nay trụ sở của công ty đóng tại phờng Thanh Xuân Trung - quận Thanh Xuân - Hà Nội.
-Số đăng ký kinh doanh: ĐK 10807
-Số tài khoản: 710A- NH công thơng Thanh Xuân 7301-0028D-NH đầu t và phát triển Hà Nội
-Mã số thuế: 0100105006
-Điện thoại: 8541252 - Fax:(84-4)8545383