7. Bốc ục của đề tài
2.2.2.3, Tài khoản sử dụng
− Tài khoản 112 “tiền gửi ngân hàng” − Tài khoản 152 “nguyên vật liệu” − Tài khoản 156 “hàng hĩa”
− Tài khoản 331 “phải trả người bán” − Tài khoản 1388 “phải thu khác”
− Tài khoản 3333 “thuế nhập khẩu phải nộp”
− Tài khoản 1331 “thuế giá trị gia tăng được khấu trừ” − Tài khoản 3331 “thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu”
Phịng kinh doanh – xuất nhập khẩu (bộ chứng từ)
Phịng kế tốn Phịng QC
2.2.2.4, Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Để thấy được tình hình hạch tốn nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp tại cơng ty Mitsuba M-Tech Việt Nam, ta cĩ thể thơng qua quá trình hạch tốn của những hợp đồng nhập khẩu trực tiếp cụ thể:
Trường hợp 1 :
Hợp đồng nhập khẩu trực tiếp số MM-812031 ngày 08/12/2008 giữa cơng ty Mitsuba M-Tech Việt Nam và cơng ty FUKOKU CO LTD (Nhật Bản) về việc mua nguyên vật liệu sản xuất cần gạt nước xe Ơ tơ gồm: Tấm ốp cao su (Cover Base) và lưỡi gạt cao su (Blade Rubber).
Giá trị hợp đồng là: 26,007,352.00 JPY ( FOB Tokyo). Số vận tải đơn: HZOMJP1101622 , ngày : 21/12/2008.
Phương thức thanh tốn T.T (Thanh tốn trong thời gian là 45 ngày được tính bắt đầu từ ngày vận tải đơn),
Thuế nhập khẩu : 15% ; Thuế giá trị gia tăng : 0%
Ngày 03/01/2008 Cơng ty nhận được thơng báo từ hãng tàu hàng đã về Cát Lái, cơng ty tiến hành đi nhận hàng và làm thủ tục hải quan, (Tỷ giá tính thuế do hải quan quy định là 187.90 VND/JPY) .
Ngày 08/01/2009, sau khi kiểm nhận hàng hĩa đầy đủ số lượng, phẩm chất quy cách đúng mẫu mã, cơng ty làm thủ tục nhập kho hàng hĩa. Kế tốn phản ánh giá trị hàng nhập như sau : (Tỷ giá thực tế : 186.00 VND/JPY)
Nợ 152 26,007,352.00 x 186.00 = 4,837,367,472 Cĩ 331 4,837,367,472
Do cơng ty Mitsuba M-Tech Việt Nam nhập khẩu nguyên vật liệu để sản xuất hàng xuất khẩu, khi nhập khẩu vào Việt Nam phải nộp thuế nhập khẩu và khi xuất khẩu thành phẩm được hồn thuế tương ứng với tỷ lệ thành phẩm xuất khẩu. Thời hạn nộp thuế là 275 ngày được tính từ ngày đăng ký tờ khai. Vì vậy kế tốn sẽ khơng phản ánh khoản thuế nhập khẩu mà chuyển phần thuế này cho nhân viên thanh lý nguyên vật liệu làm thủ tục xin khơng thu thuế nhập khẩu.
Ngày 23/01/2009 cơng ty thanh tốn tiền hàng cho nhà xuất khẩu. Tỷ giá xuất ngoại tệ tại thời điểm này: 187.30 VND/JPY
Nợ 331 4,837,367,472
Nợ 635 4,871,177,030 – 4,837,367,472 = 33,809,558 Cĩ 112 26,007,352.00 x 187.30 = 4,871,177,030 Đồng thời ghi Cĩ 007 “ngoại tệ các loại”
Ngày 30/09/2009 nhân viên thanh lý thơng báo đến bộ phận kế tốn số tiền thuế nhập khẩu và thuế VAT cịn phải nộp trong tháng do sắp hết thời hạn nộp thuế (275 ngày) mà trị giá nguyên vật liệu nhập khẩu về vẫn chưa dùng hết. Lơ hàng này cĩ tờ khai số: 14/NSX , ngày đăng ký: 07/01/2009.
Trị giá số tiền thuế nhập khẩu đến hạn là 305,035,326 VNĐ . Kế tốn ghi nhận thuế nhập khẩu phải nộp : Nợ 1388 305,035,326
Cĩ 3333 305,035,326 Trị giá số tiền thuế VAT đến hạn là 233,860,417 VNĐ .
Kế tốn ghi nhận thuế VAT phải nộp : Nợ 1331 233,860,417
Cĩ 3331 233,860,417 Ngày 01/10/2009 Cơng ty nộp thuế vào kho bạc nhà nước :
Nợ 3333 305,035,326 Nợ 3331 233,860,417
Trường hợp 2 :
Cơng ty Mitsuba M-Tech Việt Nam đã ký hợp đồng với cơng ty Autrans (Thailand) Co., LTD nhập khẩu lơ hàng gồm nguyên vật liệu sản xuất cịi xe gắn máy và cịi xe gắn máy. Số hợp đồng: MV09/04/004, ngày 03/04/2009.
Giá trị hợp đồng là: 18,286.24 USD; bao gồm: 18,016.00 USD (CIF Hochiminh) và 270.24 USD (phí lãi trả chậm) .
Số vận tải đơn: DFS29-019043, ngày : 03/05/2009.
Phương thức thanh tốn T.T (Thanh tốn trong thời gian là 120 ngày được tính bắt đầu từ ngày vận tải đơn).
Lơ hàng này được nhập về theo hai loại hình: nhập đầu tư kinh doanh (NĐTKD) và nhập kinh doanh (NKD).
Đối với loại hình NĐTKD là nhập nguyên vật liệu về tham gia vào sản xuất nhưng sản phẩm làm ra thì được tiêu thụ trong nước. Và loại hình NKD, nhập khẩu về chính là hàng hĩa với mục đích là mua về bán lại khơng tham gia quá trình sản xuất.
(Nguồn: Phịng kinh doanh, Cơng ty Mitsuba M-Tech Việt Nam, [6])
Bảng biểu 2.5: Bảng liệt kê hàng hĩa nhập khẩu theo Số hợp đồng : MV09/04/004 , ngày 03/04/2009 . Số thứ tự Tên hàng lượSống (cái) Đơn giá (USD)/cái Trị giá (USD) Số tờ khai Ngày đăng ký tờ khai
1 HOUSING ASSY Bộ thân cịi -5TN 8,000 1.0127 8,101.60 439/NĐTKD 11/05/2009
2 Lõi – COLLAR (CORE) 16,000 0.0015 24.00 439/NĐTKD 11/05/2009 3 Đệm lĩt – BUSH RUBBER 8,000 0.0187 149.60 439/NĐTKD 11/05/2009
4 BRACKET NO.96 Giá treo No.96 – 8,000 0.1035 828.00 439/NĐTKD 11/05/2009
5 Đai ốHEX M5 c M5 – NUT 8,000 0.0023 18.40 439/NĐTKD 11/05/2009
6 Vịng WASHER NO.15 đệm No.15 – 8,000 0.0018 14.40 439/NĐTKD 11/05/2009
7 HOUSING ASSY Bộ thân cịi-5P1 6,000 1.1196 6,717.60 439/NĐTKD 11/05/2009 8 Lõi – COLLAR (CORE) 12,000 0.0018 21.60 439/NĐTKD 11/05/2009
9 Đệm lĩt – BUSH RUBBER 6,000 0.0210 126.00 439/NĐTKD 11/05/2009
10 BRACKET NO.96 Giá treo No.96 – 6,000 0.1206 723.60 439/NĐTKD 11/05/2009
11 Đai ốHEX M5 c M5 – NUT 6,000 0.0028 16.80 439/NĐTKD 11/05/2009
12 Vịng WASHER NO.15 đệm No.15 – 6,000 0.0024 14.40 439/NĐTKD 11/05/2009
Thuế nhập khẩu: 25% . Thuế giá trị gia tăng : 10%
Khi Autrans (Thailand) Co., LTD gửi giấy chứng nhận xuất xứ - C/O mẫu D thì lúc này cơng ty Mitsuba M-Tech Việt Nam sẽ được hưởng thuế nhập khẩu theo thuế suất ưu đãi biệt: 5%.
Ngày 10/05/2009, hàng về tới cảng Khánh Hội, cơng ty tiến hành nhận hàng và khai báo hải quan.
Ngày 14/05/2009, cơng ty kiểm tra hàng và làm thủ tục nhập kho. Tỉ giá thực tế tại thời điểm này là 16,940 VND/USD:
Nợ 152 16,756.00 x 16,940 = 283,846,640 Nợ 156 1,260.00 x 16,940 = 21,344,400 Nợ 635 270.24 x 16,940 = 4,577,866
Cĩ 331 309,768,906
Thuế nhập khẩu (tỷ giá tính thuế do hải quan quy định là 16,939 VND/USD). Do quy định của hải quan trị giá tính thuế trên tờ khai hàng hĩa nhập khẩu phải là CIF HoChiMinh.
Trị giá tính thuế theo số tờ khai 862/NKD = 1,260.00 x 16,939 = 21,343,140 VND. Thuế nhập khẩu :
Nợ 156 5,335,785
Cĩ 3333 21,343,140 x 25% = 5,335,785 Thuế giá trị gia tăng của hàng nhập khẩu :
Nợ 133 70,957,471
Trị giá tính thuế theo số tờ khai 439/NĐTKD = 16,756.00 x 16,939 = 283,829,884 VND Thuế nhập khẩu:
Nợ 152 70,957,471
Cĩ 3333 283,829,884 x 25% = 70,957,471 Thuế giá trị gia tăng của hàng nhập khẩu:
Nợ 133 70,957,471
Cĩ 3331 (283,829,884 + 70,957,471) x 10% = 35,478,736 Ngày 02/06/2009, Cơng ty Mitsuba M-Tech nhận giấy chứng nhận xuất xứ hàng hĩa của lơ hàng này và tiến hành làm cơng văn bổ sung giấy chứng nhận xuất xứ hàng – C/O mẫu D xin được hưởng thuế nhập khẩu theo thuế suất ưu đãi đặc biệt.
76
(Nguồn: Phịng kinh doanh, Cơng ty Mitsuba M-Tech Việt Nam, [6]) CHI TIẾT ĐIỀU CHỈNH THUẾ SAU KHI BỔ SUNG C/O MẪU D
Tờ khai số : 862/NKD, Ngày đăng ký : 11/05/2009 Tỉ giá : 16,939 VND/USD
Bảng biểu 2.6: Điều chỉnh thuế sau khi bổ sung C/O mẫu D theo tờ khai số: 862/NKD
SỐ
LƯỢNG ĐƠGIÁN TRỊ GIÁ
TRỊ GIÁ TÍNH
THUẾ
T/S ƯĐTT
theo QĐ106 THU(VND) Ế NK theo CEPT T/S ƯĐĐB THU(VND) Ế NK CHÊNH LỆCH
(USD) (USD) (VND) NK VAT NK VAT NK VAT NK VAT NK VAT CÁI
1 Cịi xe gắn máy - 5HU HORN ASSY
1,000.00 1.26 1,260.00 21,343,140 25% 10% 5,335,785 2,667,893 5% 10% 1,067,157 2,241,030 -4,268,628 -426,863
77
(Nguồn: Phịng kinh doanh, Cơng ty Mitsuba M-Tech Việt Nam, [6]) CHI TIẾT ĐIỀU CHỈNH THUẾ SAU KHI BỔ SUNG C/O MẪU D
Tờ khai số : 439/NĐTKD, Ngày đăng ký : 02/06/2009 Tỉ giá : 16,939 VND/USD
Bảng biểu 2.7: Điều chỉnh thuế sau khi bổ sung C/O mẫu D theo tờ khai số: 439/NĐTKD
SỐ LƯỢNG ĐƠN GIÁ TRỊ GIÁ TRỊ GIÁ TÍNH THUẾ T/S ƯĐTT theo QĐ106 THUẾ NK (VND) T/S ƯĐĐB theo CEPT THUẾ NK (VND) CHÊNH LỆCH
(USD) (USD) (VND) NK VAT NK VAT NK VAT NK VAT NK VAT CÁI
1 Bộ thân cịi - 5TN HOUSING ASSY
8,000.00 1.0127 8,101.60 137,233,002 25% 10% 34,308,251 17,154,125 5% 10% 6,861,650 14,409,465 -27,446,600 -2,744,660
2 Bộ thân cịi - 5TN HORN ASSY
6,000.00 1.1196 6,717.60 113,789,426 25% 10% 28,447,357 14,223,678 5% 10% 5,689,471 11,947,890 -22,757,885 -2,275,789
Khi hải quan đã tiếp nhận cơng văn bổ sung C/O mẫu D. Kế tốn điều chỉnh lại phần chênh lệch thuế : Theo số tờ khai 862/NKD: Nợ 3333 4,268,628 Cĩ 156 4,268,628 Nợ 3331 426,863 Cĩ 1331 426,863 Theo số tờ khai 439/NĐTKD: Nợ 3333 50,204,486 Cĩ 152 50,204,486 Nợ 3331 5,020,449 Cĩ 1331 5,020,449
Ngày 04/06/2009 cơng ty nhận được quyết định từ hải quan về việc ấn định thuế đối với hàng hĩa nhập khẩu của 2 tờ khai:
Số tiền thuế phải nộp tồn bộ của tờ khai 862/NKD:
Thuế nhập khẩu: 1,067,157 VND Thuế giá trị gia tăng: 2,241,030 VND
Số tiền thuế phải nộp tồn bộ của tờ khai 439/NĐTKD:
Thuế nhập khẩu: 70,957,471 - 50,204,486 = 20,752,985 VND Thuế giá trị gia tăng: 35,478,736 - 5,020,449 = 30,458,287 VND
Kế tốn nộp thuế vào ngân sách nhà nước:
Nợ 3333 1,067,157 + 20,752,985 = 21,820,142 Nợ 3331 2,241,030 + 30,458,287 = 32,699,317 Cĩ 152 54,519,459
Ngày 25/08/2009 cơng ty thanh tốn tiền hàng cho nhà xuất khẩu. Tỷ giá xuất ngoại tệ tại thời điểm này: 16,927 VND/USD
Nợ 331 309,768,906 Cĩ 112 (18,016.00 + 270.24) x 16,927 = 309,531,185
Cĩ 515 309,768,906 - 309,531,185 = 237,721 Đồng thời ghi Cĩ 007 “ngoại tệ các loại”.
Trường hợp 3 :
Ngày 30/06/2009, cơng ty Mitsuba M-Tech Việt Nam đã ký hợp đồng với cơng ty Thai Nippon Seiki Co., LTD (Thái Lan) nhập khẩu lơ hàng là nguyên vật liệu để sản xuất bơm xăng điện tử cho xe Air Blade.
Tên hàng : Phao cho bơm xăng (Fuel Unit). Trị giá lơ hàng là 84,500.00 USD Điều kiện giao hàng : FOB Laemchabang.
Số vận tải đơn: STC/HOC-090607, ngày: 11/08/2009.
Phương thức thanh tốn T.T (Thanh tốn trong thời gian là 60 ngày được tính bắt đầu từ ngày vận tải đơn).
Thuế nhập khẩu: 3%. Nhưng lơ hàng này nhập khẩu từ Thai Lan là nước nằm trong khối ASIAN, do đĩ khi Thai Nippon Seiki gửi giấy chứng nhận xuất xứ - C/O mẫu D thì lúc này cơng ty Mitsuba sẽđược hưởng thuế nhập khẩu theo thuế xuất ưu đãi biệt: 0%.
Thuế giá trị gia tăng : 5% .
Ngày 12/08/2009, hàng về tới cảng Cát Lái, cơng ty tiến hành nhận hàng và khai báo hải quan.
Ngày 18/08/2009, cơng ty kiểm tra hàng và làm thủ tục nhập kho. Tỉ giá thực tế tại thời điểm này là 16,968 VND/USD:
Nợ 152 84,500.00 x 16,968 = 1,433,796,000 Cĩ 331 1,433,796,000
Theo như quy định của hải quan trị giá tính thuế trên tờ khai hàng hĩa nhập khẩu phải là CIF HoChiMinh [7]. Tỷ giá tính thuế do hải quan quy định là 16,965 VND/JPY) .
Trong đĩ :
Phí vận chuyển = 670.00 USD
Phí bảo hiểm = (84,500.00 x 1.1 x 0.246) : 100 = 228.66 USD
Ư Trị giá tinh thuế = (84,500.00 + 228.66 + 670.00) x 16,965 = 1,448,788,267 VND Vậy trị giá tính thuế trên tờ khai hàng hĩa nhập khẩu là 1,448,788,267 VND Thuế nhập khẩu:
Nợ 152 43,463,648
Cĩ 3333 1,448,788,267 x 3% = 43,463,648 Thuế giá trị gia tăng của hàng nhập khẩu :
Nợ 133 (1,448,788,267 + 43,463,648) x 5% = 74,612,596 Cĩ 3331 74,612,596
Theo như quyết định của hải quan thì thời hạn bổ sung giấy chứng nhận xuất xứ hàng hĩa là 30 ngày bắt đầu tính từ ngày đăng ký tờ khai [7]. Lơ hàng nhập khẩu cĩ số tờ khai: 855/NDT-KD, ngày đăng ký : 15/08/2009.
Ngày 08/09/2009, Thai Nippon Seiki gửi giấy chứng nhận xuất xứ hàng hĩa của lơ hàng này cho cơng ty Mitsuba. Nên cơng ty tiến hành làm cơng văn bổ sung giấy chứng nhận xuất xứ hàng – C/O mẫu D xin được hưởng thuế nhập khẩu theo thuế suất ưu đãi đặc biệt.
81
(Nguồn: Phịng kinh doanh, Cơng ty Mitsuba M-Tech Việt Nam, [6]) CHI TIẾT ĐIỀU CHỈNH THUẾ SAU KHI BỔ SUNG C/O MẪU D Tờ khai số : 855/NĐTKD, Ngày đăng ký : 15/08/2009.
Tỉ giá : 16,965 VND/USD
Bảng biểu 2.8: Điều chỉnh thuế sau khi bổ sung C/O mẫu D theo tờ khai số: 855/NĐTKD
SỐ LƯỢNG ĐƠN GIÁ TRỊ GIÁ TRỊ GIÁ TÍNH THUẾ T/S ƯĐTT theo QĐ106 THUẾ NK (VND) T/S ƯĐĐB theo CEPT THUẾ NK (VND) CHÊNH LỆCH
(USD) (USD) (VND) NK VAT NK VAT NK VAT NK VAT NK VAT
CÁI
1 Phao cho bơm xăng - Fuel Unit
25,000 3.38 84,500.00 1,448,788,267 3% 5% 43,463,648 74,612,596 0% 5% 0 72,439,413 -43,463,648 -2,173,182
Khi hải quan đã tiếp nhận cơng văn bổ sung C/O mẫu D. Kế tốn điều chỉnh lại phần chênh lệch thuế: Nợ 3333 43,463,648 Cĩ 152 43,463,648 Nợ 3331 2,173,182 Cĩ 1331 2,173,182
Do sắp hết thời hạn nộp thuế cơng ty Mitsuba vẫn chưa nhận được quyết định xin được hưởng thuế nhập khẩu theo thuế suất ưu đãi đặc biệt. Để tránh tình trạng nợ thuế và bị cưỡng chế khi khai hàng , nên kế tốn nộp tồn bộ số thuế với thuế suất thơng thường cho kho bạc nhà nước :
Nợ 3333 43,463,648 Nợ 3331 74,612,596
Cĩ 112 118,067,244
Phần thuế nhập khẩu nhân viên thanh lý sẽ làm thủ tục xin hồn lại số tiền thuế nộp thừa được điều chỉnh giảm do bổ sung giấy chứng nhận xuất xứ hàng hĩa. Kế tốn ghi nhận :
Nợ 1388 43,463,648
Cĩ 3333 43,463,648
Ngày 25/09/2009 cơng ty thanh tốn tiền hàng cho nhà xuất khẩu . Tỷ giá xuất ngoại tệ tại thời điểm này : 16,959 VND/USD
Nợ 331 1,433,796,000
Cĩ 112 84,500.00 x 16,959 = 1,433,035,500 Cĩ 515 1,433,796,000 - 1,433,035,500 = 760,500 Đồng thời ghi Cĩ 007 “ngoại tệ các loại”
Ngày 10/10/2009 nhận được quyết định từ hải quan về việc hồn thuế nhập khẩu và kế tốn cũng nhận được giấy báo của ngân hàng về số tiền thuếđươc hồn lại :
Nợ 112 43,463,648
2.2.3, Kế tốn quá trình xuất khẩu hàng hố : 2.2.3.1, Quy trình Xuất khẩu : 2.2.3.1, Quy trình Xuất khẩu :
Tiếp nhận đơn hàng:
− Sau khi nhận được đơn hàng từ khách hàng, phịng kinh doanh sẽ tiến hành kiểm tra các thơng tin trên đơn hàng như: đơn giá, tên hàng, mã hàng, điều kiện mua bán; phương thức thanh tốn…
− Nếu các điều kiên trên hợp lệ thì phịng kinh doanh sẽ chuyển đơn hàng này cho phịng điều độ sản xuất (Production control – PC) để kiểm tra xem cĩ thểđáp ứng được yêu cầu về số lượng và thời gian giao hàng của khách hàng hay khơng. Nếu đáp ứng được yêu cầu của khách hàng thì phịng điều độ sản xuất & phịng kinh doanh sẽ ký xác nhận trên đơn hàng và thơng báo cho khách hàng biết thơng qua e-mail.
+ Về phương thức thanh tốn: áp dụng phương thức T/T cho tất cả các khách hàng của Mitsuba.
+ Về phương thức bán hàng : hiện tại cơng ty chỉ áp dụng phương thức bán hàng cho các khách hàng theo điều kiện FOB, CIP, CIF , CNF (CFR).
Thủ tục xuất khẩu:
− Vào ngày 25-26 hàng tháng, phịng xuất nhập khẩu, phịng kỹ thuật và nhà máy sẽ hợp kế hoạch sản xuất cho tháng kế tiếp. Căn cứ vào nội dung cuộc họp, phịng xuất nhập khẩu sẽ lên kế họach xuất khẩu cho tháng tiếp đĩ và thơng báo chính thức các thơng tin này cho các bộ phận cĩ liên quan biết cũng như các đại lý hàng tàu để họ lên kế hoạch Book tàu.
− Sau khi nhận được lệnh cấp cont rỗng (Booking Note) từ nhân viên của cơng ty dịch vụ (forwarder) cũng như chi tiết đĩng hàng từ bộ phận kho, phịng xuất nhập khẩu sẽ làm chứng từ xuất khẩu, bao gồm: Hĩa đơn (Invoice), chi tiết đĩng hàng (Packing List), sau đĩ chuyển thơng tin này cho dịch vụ giao nhận để họ lên tờ khai xuất.
− Kiểm tra tờ khai xuất khẩu do dịch vụ lên tờ khai căn cứ vào các tiêu chí trên