Sơ ñồ 2.3. Kế toán theo hình thức Nhật ký chung
Ghi chú:
Ghi hàng ngày:
Ghi cuối tháng hoặc ñịnh kỳ : Quan hệ ñối chiếu, kiểm tra:
2.1.7 Ứng dụng tin học trong công tác kế toán
Ngày nay với sự phát triển vượt bậc của Công Nghệ Thông Tin, việc ñưa máy tính vào sử dụng trong công tác kế toán ñã tương ñối phổ biến. Tin học hoá công tác kế toán không chỉ giải quyết các vấn ñề về xử lý và cung cấp thông tin nhanh chóng, thuận lợi mà nó còn làm tăng năng suất lao ñộng của bộ máy kế toán, tạo cơ sở ñể tinh giản bộ máy, nâng cao hiệu quả hoạt ñộng kế toán. Sổ, thẻ, kế toán chi tiết Sổ nhật ký ñặc biệt Bảng tổng hợp chi tiết CHỨNG TỪ KẾ TOÁN SỔ NHẬT KÝ CHUNG SỔ CÁI Bảng cân ñối số phát sinh
Hiện nay công ty sử dụng phần mềm kế toán Fast Accounting 2005 ñể xử lý các dữ liệu kế toán nhanh chóng và hiệu quả. Phần mềm phù hợp với chuẩn mực kế toán và phù hợp với yêu cầu quản lý của công tỵ
Phần mềm kế toán Fast Accounting có nhiều tính năng mạnh và nhiều tiện ích giúp cho việc sử dụng chương trình ñược dễ dàng hơn và khai thác chương trình ñược hiệu quả hơn.
2.2 Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty TNHH Dịch Vụ Kỹ Thuật Xây Dựng Việt Nam - Australia
2.2.1 ðặc ñiểm kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH Dịch Vụ Kỹ Thuật Xây Dựng Việt Nam - Australia
2.2.1.1 ðặc ñiểm về ngành nghề kinh doanh
Công ty TNHH dịch vụ kỹ thuật xây dựng Việt Nam – Australia là công chuyên cung cấp các dịch vụ về xây lắp nhưng chỉ chuyên về phần làm bên trong như: trang trí nội thất, lắp ñặt hệ thống ñiện, máy lạnh...Công ty không hoạt ñộng bên lĩnh vực xây dựng cơ sở hạ tầng nên kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại công ty sẽ không có chi phí: 623: “Chi phí máy thi công”.
2.2.1.2 Quy trình thi công sản phẩm xây lắp
Sản phẩm ñược tiến hành theo hai phương thức: Phương thức tự làm
Là do công ty ñứng ra nhận thầu nhưng công tác xây dựng ñược thực hiện bằng nguồn vốn của công ty, và nhận thanh toán từ chủ ñầu tư khi công trình hoàn thành.
Phương thức giao thầu phụ
Là do công ty ñứng ra nhận thầu, nhưng sau ñó công ty sẽ ký hợp ñồng
chất lượng, nghiệm thu công trình và bàn giao cho chủ ñầu tư theo ñúng quy cách và tiến ñộ ñã ký trong hợp ñồng. Phương thức này áp dụng ñối với các công trình có quy mô lớn, giá trị cao, chu kỳ xây dựng kéo dàị
2.2.1.3 Phân loại chi phí sản xuất
Phân loại chi phí sản xuất một cách khoa học và hợp lý theo yêu cầu quan trọng trong công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, tùy theo yêu cầu công tác quản lý kinh doanh và phương pháp kế toán của doanh nghiệp có cách phân loại chi phí khác nhaụ
Công ty TNHH dịch vụ kỹ thuật xây dựng Việt Nam – Australia có những ñiểm lập dự toán riêng biệt của quy trình công nghệ sản phẩm xây lắp, tùy ñặc ñiểm của phương pháp lập dự toán theo từng công trình, hạng mục công trình mà việc tính giá thành sản xuất ñược chia ra thành 3 khoản mục:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chi phí nhân công trực tiếp. Chi phí sản xuất chung.
2.2.1.4 ðối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Việc tập hợp chi phí sản xuất phụ thuộc vào từng hình thức kinh doanh và nhiệm vụ cụ thể của từng ñơn vị. Do ñặc ñiểm sản xuất của nghành xây dựng cơ bản có những ảnh hưởng lớn ñến công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành nên ñối tượng tập hợp chi phí sản xuất ở công ty dựa trên cơ sở tính chất hoạt ñộng ñơn lẻ không theo hệ thống. Vì vậy, ñối tượng tập hợp chi phí sản xuất là công trình, hạng mục công trình hay giai ñoạn thi công.
2.2.1.5 ðối tượng tính giá thành sản phẩm
Xuất phát từ ñặc ñiểm tổ chức sản xuất, tính chất của sản phẩm xây lắp phương pháp lập dự toán và chếñộ thanh toán sản phẩm xây lắp mà ñối tượng
thời gian dưới một năm, có thể là hạng mục công trình lớn thời gian thi công dài, có thể là khối lượng xây lắp hoàn thành ñến giai ñoạn quy ước mà hai bên giao thầu và nhận thầu thỏa thuận, ñồng ý thanh toán.
2.2.1.6 Kỳ tính giá thành
Kỳ tính giá thành theo tháng hoặc khi bàn giao khối lượng công việc, công trình, hạng mục công trình.
Trong bài luận văn này em xin chọn tính giá thành công trình Văn Phòng SMS (J.68) theo hợp ñồng số 06/HðKT/VB/2010. Công trình thi công từ
01/07/2010 ñến 31/07/2011. 2.2.2 Kế toán chi phí sản xuất
2.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2.2.2.1.1 ðặc ñiểm
Chi phí NVLTT ñược xuất dùng trực tiếp ñể chế tạo nên thực thể của sản phẩm. ðối với VABIS bao gồm các loại sau:
- Vật liệu xây dựng (vật liệu chính): gạch, gỗ, cát ñá, xi măng, sơn, vecnị.
-Vật liệu phụ và vật liệu khác:
+ Vật liệu phụ: ñinh, kẽm, dây buộc,...
+ Phục tùng thay thế các loại máy thi công khi bảo dưỡng, duy tu, các thiết bị dùng cho công tác xây dựng cơ bản.
+ Giá trị thiết bị kèm với vật kiến trúc như thiết bị vệ sinh, thiết bị thông hơi, thông gió, chiếu sáng, truyền dẫn hơi nóng, hơi lạnh…
2.2.2.1.2 Quá trình theo dõi và hạch toán chi phí nguyên vật liệu
Nguyên vật liệu nhập kho, căn cứ phiếu nhập kho kế toán ghi vào sổ chi tiết từng loại vật tư.
Trong quá trình sản xuất nếu có nhu cầu về xuất NVL thì mỗi công trình sẽ làm phiếu ñề nghị xuất NVL và mang lên phòng kế hoạch kinh doanh.
Phòng kế hoạch kinh doanh sẽ căn cứ vào kế hoạch sản xuất trong kỳ và ñịnh mức tiêu hao NVL tiến hành lập phiếu xuất NVL cho bộ phận khọ
+ Ở bộ phận kho
- Tiến hành xuất NVL ñể ñưa vào sản xuất, ghi số lượng xuất vào thẻ kho, sau ñó chuyển phiếu xuất kho cho phòng kế toán.
+ Ở phòng kế toán
- Khi nhận ñược chứng từ xuất NVL từ kho gửi về, kế toán tiến hành kiểm tra, ñối chiếu vào sổ chi tiết phản ánh vào sổ chi tiết vật tư. - Cuối tháng, kế toán NVL sẽ tính ra tổng nhập, tổng xuất, tổng tồn
trên từng sổ chi tiết NVL. Số liệu trên bảng chi tiết ñược dùng ñể lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn từng tháng. Sau ñó, phiếu xuất kho và các chứng từ có liên quan sẽ ñược chuyển cho kế toán trưởng ký duyệt, ghi vào sổ các tài khoản liên quan. Kế toán giá thành sẽ căn cứ vào phiếu xuất kho, bảng tổng hợp giá trị vật tư xuất trong tháng ñể ghi vào sổ cái chi phí NVL.
2.2.2.1.3 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho
Doanh nghiệp sử dụng phương pháp bình quân cuối tháng, theo phương pháp này ñơn giá bình quân ñược tính theo công thức sau:
ðơn giá bình quân = Trị giá nguyên vật liệu tồn kho ñầu tháng + Trị giá nguyên vật liệu nhập kho trong tháng Số lượng vật liệu tồn kho ñầu tháng + Số lượng vật liệu nhập kho trong tháng
2.2.2.1.4 Chứng từCông ty sử dụng các chứng từ sau: Công ty sử dụng các chứng từ sau: Phiếu nhập vật tư. Phiếu ñề nghị xuất vật tư. Phiếu xuất khọ Phiếu xuất nhập thẳng công trình.
Bảng kê chứng từ NVL theo từng công trình. Phiếu tổng hợp hàng xuất kho Phiếu tổng hợp hàng nhập kho… 2.2.2.1.5 Sổ sách + Sổ chi tiết TK 621. + Sổ cái TK 621. + Sổ cái, sổ chi tiết TK 152. 2.2.2.1.6 Tài khoản sử dụng
ðể theo dõi sát chi phí từng loại nguyên vật liệu và thuận tiện cho việc quản lý, kế toán mở các TK chi tiết của TK 621 (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) như sau:
- TK 6211: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
+ TK 62111: chi phí nguyên vật liệu xuất qua khọ
+ TK 62112: chi phí nguyên vật liệu nhập xuất thẳng ra công trình không qua khọ + TK 62113: chi phí nguyên vật liệu nhập xuất thẳng khác. Trị giá nguyên vật liệu xuất kho = Số lượng vật liệu xuất kho x ðơn giá bình quân
- TK 6212: chi phí nguyên vật liệu khác. - TK 6213: chi phí nguyên vât liệu bảo hành.
2.2.2.1.7 Số liệu minh họa
Tháng 7/2010
3/7/2010: Căn cứ vào hóa ñơn mua vật liệu (số 48864 ngày 3/7/2010) bằng tiền tạm ứng, VAT 10%, bao gồm những vật liệu như:
Nguyên vật liệu nhập xuất thẳng ñến công trình căn cứ vào hóa ñơn mua vật liệu bằng tiền tạm ứng, và phiếu xuất nhập thẳng công trình (PXT07-55), kế toán ghi :
Nợ TK 62113: 12.740.000 ñ Nợ TK13311 : 1.274.000 ñ Có TK 1412: 14.014.000 ñ
12/7/2010: Nguyên vật liệu (dây cáp ñiện) xuất qua kho, căn cứ vào phiếu xuất kho (PXT07-56), kế toán ghi:
Nợ TK 62112: 975.960 ñ Có TK 15215: 975.960 ñ
30/7/2010: Nguyên vật liệu (gỗ hồng tùng) xuất qua kho, căn cứ vào phiếu xuất kho (PXT07-77), kế toán ghi:
Tên vật tư Cát tân ba Ximăng hà tiên Gách ống 8x18 ðvt m3 bao viên Số lượng 24 70 5.000 ðơn giá 210.000 70.000 560 Tổng thành tiền VAT Tổng thanh toán Thành tiền 5.040.000 4.900.000 2.800.000 12.740.000 1.274.000 14.014.000
Nợ TK 62111: 8.839.741 ñ Có TK 15211: 8.839.741 ñ
Nguyên vật liệu (ceiling patten) xuất qua kho, căn cứ vào phiếu xuất kho (PXT07-78), kế toán ghi:
Nợ TK 62111: 10.483.032 ñ Có TK 15211: 10.483.032 ñ
31/7/2010: Nguyên vật liệu (nhớt) xuất qua kho, căn cứ vào phiếu xuất kho (PXT07-59), kế toán ghi:
Nợ TK 62111: 523.500 ñ Có TK 15215: 523.500 ñ
Nguyên vật liệu (silicon ñen) xuất qua kho, căn cứ vào phiếu xuất kho (PXT07-60), kế toán ghi:
Nợ TK 62111: 920.000 ñ Có TK 15215: 920.000 ñ
Nguyên vật liệu (nomoregap) xuất qua kho, căn cứ vào phiếu xuất kho (PXT07-78), kế toán ghi:
Nợ TK 62111: 348.000 ñ Có TK 15215: 348.000 ñ … … …
Cuối tháng kế toán kết chuyển chi phí NVL vào TK 154111 (chi phi sản xuất xây lắp dở dang – NVL)
Nợ TK 154111: 52.843.085 ñ Có TK 62111: 19.277.773 ñ Có TK 62112: 5.947.460 ñ Có TK 62113: 27.617.852 ñ
Bảng 2.1 Bảng tổng hợp hàng xuất kho TỔNG HỢP HÀNG XUẤT KHO Từ ngày 01/07/2010 ñến ngày 31/07/2010 ðơn giá Thành tiền STT Mã vật tư Tên vật tư ðvt Số
lượng VND USD VND USD VB1Z Nhóm Z-vật liệu nhập
ñột xuất kho PT1 7.871,10 2.224.873 116,38 34.967.584 1.832,91
1 Z04428 Cát tân ba M3 24 210.000 10,90 5.040.000 261.76 2 Z04429 Ximăng Hà Tiên bao 70 70.000 3,67 4.900.000 256,90 3 Z04430 Gạch ống 8x18 viên 5.000 560 0,03 2.800.000 150,000 4 Z04431 Bột chà ron 001 kg 20 7.272 0,38 145.440 7,60 5 Z04432 Bột chà ron 007 kg 15 10.727 0,56 160.905 8,40 6 Z04433 Bột chà ron 029 kg 30 12.545 0,66 376.350 19,80 7 Z04434 Bột chà rom 003 kg 30 9.272 0,49 278.160 14,7 … …. … … … … … Tổng cộng 34.967.584 1.832,91 (Xem chi tiết ở phụ lục)
Bảng 2.2 Bảng kê chứng từ nguyên vật liệu theo công trình
BẢNG KÊ CHỨNG TỪ NGUYÊN VẬT LIỆU THEO CÔNG TRÌNH
Từ ngày 01/07/2010 ñến ngày 31/07/2010 Chứng từ Ngày Số Diễn giải T/k ñ/ứ T/k ñ/ứ Phát sinh J.68 Công trinh VP SMS 3/7 PGC11-10 Hồ sỹ phú lâm gc11,PXK55, hstt87/hñ 48864 62113 1412 12.740.000 3/7 PGC11-10 Hồ sỹ phú lâm gc11, PXK55,hstt87/hñ 135132 62113 1412 1.613.932 3/7 PGC11-10 Hồ sỹ phú lâm gc11, PXK55,hstt87/kính 5ly 62113 1412 64.000 12/7 PXK07-56 Cty TNHH ðiện Phát Dây cáp (DX2756) 62113 1412 975.960 … …. ………. ….. … Cộng 52.843.085 (Xem chi tiết ở phụ lục)
Bảng 2.3 Sổ chi tiết TK 621
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Từ ngày: 01/07/2010 ñến ngày ngày:31/07/2010
Số dưñầu kỳ: 0 Chứng từ Số phát sinh Ngày Số Khách hàng Diển giải TK ñ/ư Nợ Có 03/7/2010 GCC11-10 Hồ Phú Sỹ Lâm gc11,PXT55,hstt87… 1412 12.740.000 03/7/2010 GCC11-10 Hồ Phú Sỹ Lâm gc11,PXT55,hstt87…. 1412 1.613.932 03/7/2010 GCC11-10 Hồ Phú Sỹ Lâm gc11,PXT55,hstt87…. 1412 64.000 12/07/2010 PXT07-56 Cty TNHH thiết bị ðiện Thiện Phát Dây cáp(DX2756)…. 15215 975.960 … …. …. …. Tổng phát sinh nợ: 52.843.085 Tổng phát sinh có: 52.843.085 Số dư cuối kỳ: 0 (Xem chi tiết ở phụ lục)
2.2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
2.2.2.2.1 ðặc ñiểm
Chi phí nhân công tại công ty bao gồm các khoản sau: - Tiền lương chính.
- Tiền lương phụ, tiền thưởng và các khoản phụ cấp.
Trong giá thành xây dựng, chi phí nhân công trực tiếp chiếm tương ñối lớn. Do vậy, việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp chính xác, hợp lý, ñầy ñủ sẽ góp phần hạ thấp giá thành xây lắp.
2.2.2.2.2 Phương thức chấm công
Công ty ñang áp dụng hình thức trả lương theo thời gian.
ðối với bộ phận quản lý nhân viên làm việc tại văn phòng và nhân viên làm công tác quản lý hành chánh ở công trường, tiền lương trả cho ñối tượng
này tính theo tháng.
Hàng ngày, cấp quản lý công trường hoặc xưởng trưởng phải chấm công công nhân, buổi sáng phải xong trước 10 giờ, buổi chiều phải xong trước 14 giờ. Trưởng công trình phải chấm công ñúng và ñầy ñủ cho các công nhân thuộc bộ phận do mình trực tiếp quản lý trên Phiếu Kiểm Diện
Công nhân phải kiểm tra trước khi ký tên vào Phiếu Kiểm Diện
Việc hạch toán thời gian lao ñộng của công nhân viên ñược tiến hành trên bảng chấm công là chứng từ cụ thể.
VD: Tiền lương Ông Trương Lộc với mức lương ngày là 135.000, số ngày làm việc là 26.
Lương cơ bản: 135.000 x 26 = 3.510.000 ñ
2.2.2.2.3 Quá trình hạch toán
Cuối mỗi tháng căn cứ vào bảng chấm công phòng tổ chức tiến hành lập bảng lương ñược hưởng cho từng công nhân viên, sau ñó chuyển cho Giám ðốc ký duyệt và chuyển ñến phòng kế toán.
- Kế toán trưởng ký duyệt vào bảng lương. - Kế toán tiền tiến hành chi lương.
Kế toán chi phí tiến hành tập hợp chi phí tiền lương phát sinh.
Cuối tháng căn cứ vào số liệu tập hợp ñược của từng tháng, kế toán lập bảng tổng hợp tiền lương, lập phiếu kế toán tổng hợp, và căn cứ vào ñó ghi vào số cáị
Lương phải trả cho công nhân ở công trường trong tháng = Số ngày làm việc trong tháng x ðơn giá tiền lương theo ngày
Số liệu từng bảng tổng hợp sẽ ñược hạch toán vào TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”.
2.2.2.2.4 Chứng từ
- Bảng lương. - Bảng chấm công.
- Bảng thanh toán tiền thưởng.
2.2.2.2.5 Sổ sách
- Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản TK 622 - Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản TK 334.
2.2.2.2.6 Tài khoản sử dụng
- TK 334: Phải trả công nhân viên. - TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp.
ðể theo dõi sát chi phí nhân công trực tiếp và thuận tiện cho việc quản lý, kế toán mở các tài khoản chi tiết của TK 622 (chi phí nhân công trực tiếp) và TK 334 (phải trả cho người lao ñộng) như sau:
TK 622
- TK 6221: chi phí nhân công trực tiếp.
- TK 6222: chi phí nhân công trực tiếp thời vụ. - TK 6223: chi phí nhân công trực tiếp bảo hành.